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 ●代 爽

況一、財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)政策發(fā)展
改革開放以來，我國進(jìn)行了多次政府機(jī)構(gòu)改革，帶動(dòng)了政府管理方式的變革，推行政府績(jī)效管理和績(jī)效評(píng)價(jià)已經(jīng)成為政府運(yùn)作的基本要求。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”，黨的十七屆二中全會(huì)、五中全會(huì)又提出“ 推行政府績(jī)效管理和行政問責(zé)制度”“ 完善政府績(jī)效評(píng)估制度”，黨的十八大則進(jìn)一步提出“創(chuàng)新行政管理方式，提高政府公信力和執(zhí)行力，推進(jìn)政府績(jī)效管理”，十八屆三中全會(huì)提出了“完善決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的行政運(yùn)行機(jī)制。嚴(yán)格績(jī)效管理，突出責(zé)任落實(shí)，確保權(quán)責(zé)一致”。
2011 年 7 月，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)意見》，
《意見》指出，預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)由績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效運(yùn)行跟蹤監(jiān)控管理、績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施管理、績(jī)效評(píng)價(jià)

結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合系統(tǒng)。推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，就是要將績(jī)效理念融入預(yù)算管理全過程，使之與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督一起成為預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，逐步建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的新預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制?！兑庖姟愤€特別指出，預(yù)算支出績(jī)效評(píng)價(jià)是預(yù)算績(jī)效管理心核心。為規(guī)范財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)行為，財(cái)政部又發(fā)布了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》。該《暫行辦法》提出績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目支出為重點(diǎn)，重點(diǎn)評(píng)價(jià)一定金額以上，與本部門職能密切相關(guān)具有明顯社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)影響的項(xiàng)目。
2014 年 9 月，新《預(yù)算法》完成了修訂。新《預(yù)算法》在國家法律層面上確定了財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的五個(gè)方面的具體要求 : 一是預(yù)算編制方面， 明確了績(jī)效目標(biāo)管理是預(yù)算編制的基本要件，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果是編制

各級(jí)預(yù)算的重要依據(jù)之一；二是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度方面，要建立健全專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付定期評(píng)估和退出機(jī)制；三是預(yù)算執(zhí)行方面，預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)，各級(jí)政府、各部門、各單位要對(duì)預(yù)算支出情況開展績(jī)效評(píng)價(jià) ；四是預(yù)決算審查方面，財(cái)政支出政策實(shí)施情況、重點(diǎn)支出和重大技資項(xiàng)目預(yù)算安排的是否適當(dāng)和預(yù)算績(jī)效，是各級(jí)人大審查預(yù)決算的重要內(nèi)容；五是決算和預(yù)決算公開方面，相關(guān)責(zé)任主體要報(bào)告、公開支出政策效果、重點(diǎn)支出和重大投資項(xiàng)目績(jī)效，就是要“建立全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度”。
2018 年 9 月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)并實(shí)施《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見》，《意見》指出，各部門各單位要結(jié)合預(yù)算評(píng)審、項(xiàng)目審批等，對(duì)新出臺(tái)重大政策、項(xiàng)目開展事前績(jī)效評(píng)估，重點(diǎn)論證立項(xiàng)必要性、投入經(jīng)濟(jì)性、績(jī)效目標(biāo)合理性、實(shí)施方案可行性、籌資合規(guī)性等，投資主管部門要加強(qiáng)基建投資績(jī)效評(píng)估，評(píng)估結(jié)果作為申請(qǐng)預(yù)算的必備要件。各級(jí)財(cái)政部門要加強(qiáng)新增重大政策和項(xiàng)目預(yù)算審核，必要時(shí)可以組織第三方機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展績(jī)效評(píng)估，審核和評(píng)估結(jié)果作為預(yù)算安排的重要參考依據(jù)。
2018 年 11 月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于貫徹落實(shí) < 中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見 > 的通知》, 指出了引導(dǎo)和規(guī)范第三方機(jī)構(gòu)參與預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量全過程跟蹤和監(jiān)管。
二、第三方財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀
財(cái)政部印發(fā)的《預(yù)算績(jī)效管理工作規(guī)劃（2012-2015 年）》指出我國預(yù)算管理工作一些亟待解決的問題，其中就包括“績(jī)效評(píng)價(jià)主體單一，第三方評(píng)價(jià)欠缺，績(jī)效評(píng)價(jià)的公信力和權(quán)威性有待提高”的問題。同時(shí)明確提出要完善績(jī)效評(píng)價(jià)主體，強(qiáng)化財(cái)政部預(yù)算部門績(jī)效評(píng)價(jià)主體功能，并明確提出第三方評(píng)價(jià)可以在接受財(cái)政或預(yù)算部門委托的情況下獨(dú)立開展。在我國財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)踐中，第三方機(jī)構(gòu)在財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的發(fā)展中起到了越來越重要的作用。我國大多數(shù)省市已在引入第三方機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)財(cái)政支出績(jī)效的工作進(jìn)行了探索。廣東省是我國先行探索財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的省份，2003 年成為財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)試點(diǎn)，2011 年成為省級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金委托第三方績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)。2010 年， 市縣級(jí)層面地區(qū)—上海市徐匯區(qū)開始引入第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)區(qū)屬財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。2011 年上海市財(cái)

政局印發(fā)了全國首個(gè)財(cái)政支出績(jī)效第三方評(píng)價(jià)組織的規(guī)范性文件《上海市財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)聘用第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》，明確了對(duì)聘用第三方機(jī)構(gòu)資質(zhì)條件、工作過程、工作質(zhì)量等要求。2012 年徐州市財(cái)政局印發(fā)了《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)委托第三方評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》， 明對(duì)第三方機(jī)構(gòu)的聘用管理、業(yè)務(wù)管理、考核管理等方面的要求，并從組織管理、工作質(zhì)量、執(zhí)行紀(jì)律等方面對(duì)第三方機(jī)構(gòu)實(shí)施量化考核，考核作為選聘第三方機(jī)構(gòu)的重要依據(jù)。
第三方組織參與財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)盡管已發(fā)展有十多年，但是由于宣傳不夠，很多部門對(duì)其缺乏認(rèn)識(shí)，也缺乏對(duì)它的重視。目前，我國政府內(nèi)部自我評(píng)價(jià)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)方式仍是主流，上級(jí)評(píng)價(jià)下級(jí)，使得我國財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)主體出現(xiàn)單一化問題比較嚴(yán)重。財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)主體既可以是官方的，即政府內(nèi)部的組織或個(gè)人，也可以是非官方的，即第三方， 如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、管理咨詢公司、研究機(jī)構(gòu)、學(xué)術(shù)團(tuán)體、高等院校、專家學(xué)者等。但這些機(jī)構(gòu)、團(tuán)體、專家等因各自不同的使命和目的，導(dǎo)致各有不同的利益和觀念，導(dǎo)致對(duì)財(cái)政支出管理活動(dòng)各自有不同的立場(chǎng)和觀點(diǎn)，對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)的理解存在差異，所以在財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)中，對(duì)第三方的組織或機(jī)構(gòu)類型選擇極為重要。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)發(fā)展方向
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)

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首先， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)、行政事業(yè)單位服務(wù)的“老牌”第三方中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，一般主要的業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)咨詢、管理咨詢等， 這些業(yè)務(wù)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)各行各業(yè)有著深入的了解，尤其是財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理等。這些都奠定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)的基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“ 中注協(xié)”） 統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)的行業(yè)， 2016 年中注協(xié)發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所助力財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)提出了細(xì)致的專業(yè)要求，做出了技術(shù)性指導(dǎo)?！吨敢芬灶A(yù)算法和財(cái)政部關(guān)于財(cái)政預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作的系列規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)和專業(yè)要求，突出財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)特性，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所績(jī)效評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的承接、計(jì)劃評(píng)價(jià)工作和編制評(píng)價(jià)工作方案、績(jī)效評(píng)價(jià)的具體實(shí)施、形成評(píng)價(jià)結(jié)論和撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告等評(píng)價(jià)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范，特別是在方案的編寫、資料收集方法、資料的類型特征等方面， 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展這一工作提供詳細(xì)指導(dǎo)。最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前人才結(jié)構(gòu)趨于復(fù)合化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來的發(fā)展是業(yè)務(wù)信息化、多元化的發(fā)展方向，需要的人才不僅僅是財(cái)務(wù)管理類人才，還包括 IT 信息技術(shù)人才、金融類人才、工程造價(jià)類人才等，這樣復(fù)合人才基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)也是財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)所需的。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)發(fā)展劣勢(shì)及應(yīng)對(duì)1.主要劣勢(shì)。首先， 對(duì)于涉及專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)的財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)項(xiàng)目，需要引入相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)專家參與評(píng)價(jià)，正所謂各行如隔山，如果引入的專家勝任能不足，對(duì)財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果影響較大，因此專業(yè)技術(shù)專家的選擇對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)價(jià)服務(wù)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。第二，為了保證財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)效果，財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)所需的工作應(yīng)當(dāng)是充分的、全面的、細(xì)致的、深入的，這樣勢(shì)必導(dǎo)致

服務(wù)成本的提高，如何在合理的成本下實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)效果是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供服務(wù)時(shí)所面臨的問題。
2.主要應(yīng)對(duì)措施。首先，財(cái)政部門及相關(guān)部門的專家?guī)炜梢猿蔀闀?huì)計(jì)師事務(wù)所選聘專家時(shí)的優(yōu)先選擇，也可與高校與研究院所聯(lián)系由其推薦， 但在選擇專家時(shí)還需研究專家過往工作經(jīng)歷、參與的科研項(xiàng)目等基本信息。或者在項(xiàng)目專家參與階段，提高參與項(xiàng)目的專家數(shù)量。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)成本的控制與業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富程

度是高度相關(guān)的，同時(shí)，在進(jìn)行財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)明確績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)，細(xì)化工作內(nèi)容，做好工作計(jì)劃，并與財(cái)政部門及有關(guān)部門進(jìn)行充分溝通。
作者單位 天津丞明會(huì)計(jì)師事務(wù)所