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 賀添/文

審計(jì)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，也能在 很大程度上反映審計(jì)人員最真實(shí)的專(zhuān)業(yè) 水平，是專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。 如果說(shuō)審計(jì)底稿是受法律保護(hù)的一 塊“芳草地”，那就決不能讓其雜草叢生。 筆者認(rèn)為，做好審計(jì)底稿，要避開(kāi)“六忌”， 具體如下。
一忌： “小零件”不全
在翻閱審計(jì)底稿時(shí)，筆者常常發(fā)現(xiàn)有 的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有蓋章、簽字。在一定程度 上，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表算是一張廢紙。若有 一天“東窗”事發(fā)，這樣的底稿在對(duì)簿公堂 時(shí)，對(duì)方是不承認(rèn)的。此外，無(wú)編號(hào)、無(wú)日 期的現(xiàn)象也屢屢出現(xiàn)。 對(duì)于上述問(wèn)題，有的審計(jì)人員認(rèn)為是 “小零件”，不影響審計(jì)質(zhì)量，只要把審計(jì) 程序做到位就可以了。殊不知，這些簽 字、蓋章、編號(hào)等，是與審計(jì)程序渾然一體 的，是審計(jì)底稿不可缺少的一部分， “小零 件”管大事。這些“小零件”都是有其存在 的必然性的。 審計(jì)人員要牢記，在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的 情況下，一份好的審計(jì)底稿，就是審計(jì)人 員的“辯護(hù)詞”。審計(jì)人員一定不能忽視 審計(jì)底稿的法律作用。
二忌：做無(wú)用功
在有的審計(jì)底稿中，審計(jì)人員竟把客 戶(hù)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印下來(lái)，頁(yè)數(shù)占底 稿總數(shù)的四分之一。還有的審計(jì)底稿中， 貨幣資金、管理費(fèi)用抽取的憑證也過(guò)多。 也許有的審計(jì)人員認(rèn)為，表格數(shù)量可以體 現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量。但其實(shí)，這是“小兒科”行 為，是在做無(wú)用功。也可以說(shuō)，這是一種 毫無(wú)價(jià)值的成本消耗。 審計(jì)程序是否到位，不在于審計(jì)資料 的頁(yè)數(shù)，而在于是否審在“要害處”，是否 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出了正確的鑒定。對(duì)審計(jì) 底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、 適當(dāng)。審計(jì)技能在本質(zhì)上是運(yùn)用知識(shí)分 析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，要準(zhǔn)確把握審 計(jì)理論內(nèi)涵和實(shí)物精髓，才能把底稿做得 “精美”。遺憾的是，在實(shí)踐中，一份好的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿并不多見(jiàn)，它們大多數(shù)流于 形式，沒(méi)有體現(xiàn)出真正的審計(jì)技能。
三忌：亂替代
在“年審季”，有的審計(jì)人員因工作忙 或因僥幸心理，隨意改變審計(jì)準(zhǔn)則程序， 自己做主對(duì)某些程序進(jìn)行替代。 例如，筆者總結(jié)出了底稿中的“六個(gè) 替代”：銀行對(duì)賬單替代銀行函證；存貨、 固定資產(chǎn)明細(xì)賬替代監(jiān)查；截止測(cè)試替代 抽查會(huì)計(jì)憑證；固定資產(chǎn)折舊明細(xì)賬替代 折舊測(cè)試；應(yīng)繳稅金明細(xì)賬替代應(yīng)繳稅金 測(cè)算表；企業(yè)盤(pán)點(diǎn)替代審計(jì)監(jiān)盤(pán)。 實(shí)際上，替代不是完全不可以，但是 替代是具有針對(duì)性的，不能牽強(qiáng)附會(huì)，不 是自己隨意作決定就可以替代的。
四忌：按部就班 忽略“地雷”
從有的審計(jì)底稿中可以看出，審計(jì)人 員的確按照會(huì)計(jì)科目和審計(jì)程序從頭到 尾審計(jì)一遍，按部就班，看起來(lái)很“順溜”， 但其實(shí)忽略了其中暗藏的 “地雷” 。 如果有人為了追逐利益違反規(guī)則你
卻視而不見(jiàn)，那就是審計(jì)人員的失職。審 計(jì)質(zhì)量是一個(gè)定性指標(biāo)，很難量化和排 序。如果發(fā)現(xiàn)“怪點(diǎn)”或者“疑點(diǎn)”，審計(jì)項(xiàng) 目經(jīng)理就需要增加審計(jì)程序，一定不能視 而不見(jiàn)，草草放過(guò)。一旦事后出現(xiàn)問(wèn)題， 就可能是審計(jì)項(xiàng)目中的“敗筆”。尤其是 函證、盤(pán)點(diǎn)、測(cè)試、測(cè)試分析等審計(jì)程序， 審計(jì)組一定要做到位。
五忌：資料殘缺不全
在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)底稿丟三 落四，缺東少西。 比如，在審計(jì)貨幣資金科目時(shí)，有的 審計(jì)人員對(duì)銀行存款審計(jì)未實(shí)施函證程 序，銀行存款大額未達(dá)賬項(xiàng)審計(jì)未予查 明，銀行賬戶(hù)僅有余額調(diào)節(jié)表，但并未進(jìn) 一步針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。 這時(shí)候，審計(jì)人員要注意抓住現(xiàn)場(chǎng)取 證， “時(shí)過(guò)境遷”再去追補(bǔ)就困難了。同 時(shí)，要關(guān)注審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。 審計(jì)人員要用審計(jì)證據(jù)說(shuō)話，證據(jù)不全或 忽略了該獲取到的重大資料，證據(jù)就沒(méi)有
力量，甚至失去了鑒定作用。
六忌：走形式
有的審計(jì)底稿做到了按常規(guī)要求的審 計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，積累了厚厚的資料。但 光好看不管用，不能為了相關(guān)部門(mén)檢查做 審計(jì)，遇到問(wèn)題繞道走，這樣的底稿還不如 不做。 審計(jì)人員在做底稿時(shí)，要多問(wèn)幾個(gè)為 什么，要多思考現(xiàn)象背后的真相。例如， 離職審計(jì)和高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)為什么要 獲取連續(xù)3年的財(cái)務(wù)報(bào)表？實(shí)際上主要 是看其經(jīng)濟(jì)狀況有無(wú)重大變動(dòng)。類(lèi)似的 審計(jì)程序內(nèi)在聯(lián)系要知道，懂得某些審計(jì) 程序與整體的關(guān)系。 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾·查特菲爾 德曾指出： “在內(nèi)部控制預(yù)算和審計(jì)程序 方面，周代在古代世界是無(wú)與倫比的”。 可以看出，對(duì)于審計(jì)這一古老而傳統(tǒng)的行 業(yè)，我們的祖先已做出了突出貢獻(xiàn)，早于 西方國(guó)家上千年，更早于美國(guó)，我們要繼 續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。