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 廣東工業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處 彭 玫
摘要：2018 年出臺的《政府會計(jì)準(zhǔn)則》以及《政府會計(jì)制度 - 行政事業(yè)單位單位會計(jì)科目和報表》明確規(guī)定高等學(xué)校從 2019 年 1 月 1 日起執(zhí)行政府會計(jì)制度，新制度對行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了詳細(xì)說明，本文針對高?？蒲袠I(yè)務(wù)的會計(jì)核算處理依據(jù)政府會計(jì)制度及銜接規(guī)定解析提出基于天財(cái) 6.0 財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)下的高?？蒲袠I(yè)務(wù)會計(jì)核算方法,期望對會計(jì)工作人員的實(shí)務(wù)處理有一定的借鑒作用。
關(guān)鍵詞：高?？蒲?政府會計(jì)制度 會計(jì)核算

科研收入作為高校收入的主要來源之一，其科學(xué)有效的經(jīng)費(fèi)管理對保障高校有質(zhì)量的教學(xué)科研活動和實(shí)現(xiàn)國家科教興國戰(zhàn)略思想有著深遠(yuǎn)影響。近年來，隨著我國經(jīng)

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算涉及的相關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算會計(jì)科目和具體核算內(nèi)容，以及同預(yù)算會計(jì)的對應(yīng)關(guān)系，如表1所示。
表1 科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算科目與核算內(nèi)容

濟(jì)體制改革的全面深入，國家對科技創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)投入逐年
增大，對科研項(xiàng)目的績效評價體系日趨完善，高校作為國家科研項(xiàng)目的主要承擔(dān)者，制定科學(xué)、合理、有效的科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)核算方法，對于有效避免科研領(lǐng)域的腐敗現(xiàn)象，保證科研項(xiàng)目資金使用合規(guī)高效,貫徹國家科教興國戰(zhàn)略具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)方法
高?？蒲许?xiàng)目會計(jì)核算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)首先是根據(jù)國家各 類科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法對科研項(xiàng)目實(shí)行財(cái)務(wù)項(xiàng)目管理， 單獨(dú)核算，?？顚Ｓ茫浯问歉鶕?jù)項(xiàng)目申報經(jīng)費(fèi)預(yù)算對項(xiàng) 目實(shí)行全過程的經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制，規(guī)范經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)整程序， 保證科學(xué)合理有效的使用資金以達(dá)到科研項(xiàng)目預(yù)期完成 各項(xiàng)指標(biāo)。因此科研項(xiàng)目的會計(jì)核算首先要對科研項(xiàng)目實(shí) 行項(xiàng)目管理，通過項(xiàng)目輔助賬反映項(xiàng)目收支明細(xì)，其次通 過經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理實(shí)行支出控制。在目前高校普遍使用的天財(cái)6.0財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中，根據(jù)政府會計(jì)制度的要求，對科研項(xiàng)目按資金類別設(shè)置單獨(dú)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)都核 算項(xiàng)目帳，財(cái)務(wù)會計(jì)為今后的成本管理服務(wù)，預(yù)算會計(jì)反 映項(xiàng)目的收支明細(xì)，通過項(xiàng)目輔助屬性記賬功能來完成項(xiàng)

財(cái)務(wù)會計(jì)科目收入類
財(cái)政撥款收入 - 科研撥款收入事業(yè)收入 - 非同級財(cái)政撥款事業(yè)收入 - 科研事業(yè)收入
費(fèi)用類
業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 -
科研費(fèi)用

預(yù)提費(fèi)用

凈資產(chǎn)類
本期盈余 - 累

預(yù)算會計(jì)科目

核算內(nèi)容核算內(nèi)容
核算同級財(cái)政部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)

核算非同級政府部門下?lián)艿目蒲薪?jīng)費(fèi)即縱向科研項(xiàng)目
核算來自企業(yè)委托的科研經(jīng)費(fèi), 即橫向科研項(xiàng)目
核算內(nèi)容
核算為完成科研業(yè)務(wù)目標(biāo)，開展各項(xiàng)業(yè) 務(wù)活動發(fā)生的費(fèi)用，并通過“工資福利支出”“商品服務(wù)支出”“其他資本性支出”等經(jīng)濟(jì)分類科目來反映具體的支出內(nèi)容。預(yù)算會計(jì)核算開展科研及其輔助活 動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。
預(yù)提費(fèi)用科目核算科研項(xiàng)目預(yù)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，這是政府會計(jì)制度改革中的新科目，用于核算計(jì)提和使用的科研項(xiàng)目間接費(fèi)及管理費(fèi)，舊高等學(xué)校會計(jì)制度科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用計(jì)提通過事業(yè)基金來核算，但具體使用沒有明確規(guī)定，動用事業(yè)基金只能通過安排校內(nèi)預(yù)算來開支，而政府會計(jì)制度的改革理順了科研項(xiàng)目的間接費(fèi)用使用。預(yù)提費(fèi)用在計(jì)提時不涉及現(xiàn)金收支不生成預(yù)算憑證，在使用時生成預(yù)算憑證
核算內(nèi)容
核算取得的同級財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)

目核算。項(xiàng)目預(yù)算控制通過軟件中的項(xiàng)目額度控制來實(shí)
現(xiàn)，額度控制實(shí)質(zhì)上是通過綁定相關(guān)的預(yù)算支出科目來有 效控制預(yù)算。由于科研項(xiàng)目歸屬于國家不同省份，不同部 門，目前國家對于科研項(xiàng)目的預(yù)算設(shè)置還沒有規(guī)范統(tǒng)一， 因此在天財(cái)6.0財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中通過設(shè)置不同類型的科研項(xiàng)目額度模板來對應(yīng)不同類別的科研項(xiàng)目以實(shí)現(xiàn)各類項(xiàng) 目的預(yù)算控制。
二、為實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理目標(biāo)，在政府會計(jì)制度下科研項(xiàng)目會計(jì)核需要解決的主要問題
（一）根據(jù)錄入的財(cái)務(wù)會計(jì)分類自動生成正確的預(yù)算會計(jì)分錄，完成項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算 目前政府會計(jì)制度中涉及的科研經(jīng)費(fèi)管理的會計(jì)科目由于使用雙分錄使得會計(jì)分錄的數(shù)量較過去高等學(xué)校會計(jì)制度增加了一倍，作者總結(jié)了

計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 核算各非同級財(cái)政撥款專項(xiàng)資金的結(jié)轉(zhuǎn)

（二）根據(jù)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算設(shè)置行之有效的額度控制模板實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算控制 以科研項(xiàng)目預(yù)算較為規(guī)范的國家基金項(xiàng)目為例：預(yù)算分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用分設(shè)備費(fèi)、專用材料費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、國際合作交流費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)、協(xié)作費(fèi)、燃料動力費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)、其他支出等11項(xiàng)、間接費(fèi)用包含績效支出、管理費(fèi)等2項(xiàng)，我們的額度模板將國家基金定位一類，具體額度分類按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用的各類設(shè)置，作者根據(jù)多年工作經(jīng)驗(yàn)結(jié)合支出經(jīng)濟(jì)分類的核算內(nèi)容總結(jié)出了支出經(jīng)濟(jì)分類同科研預(yù)算的對應(yīng)關(guān)系以及基于天財(cái)6.0核算系統(tǒng)的額度設(shè)置模板，具體如表2所示。

表2 支出經(jīng)濟(jì)分類同科研預(yù)算的對應(yīng)關(guān)系及額度設(shè)置

、

由此看出，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算難以同會計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)分類支出科目一一對應(yīng)，使得會計(jì)核算無法準(zhǔn)確反映科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支內(nèi)容，日常會計(jì)核算時只能根據(jù)各自理解歸入相應(yīng)的支出經(jīng)濟(jì)分類，作者期待科研項(xiàng)目管理部門能盡快統(tǒng)一各類科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算模板，同時財(cái)政部門在經(jīng)濟(jì)分類支出科目的設(shè)置中也考慮科研項(xiàng)目的支出內(nèi)容的特殊性，給出統(tǒng)一指導(dǎo)意見，提高高校的會計(jì)信息質(zhì)量。
三、政府會計(jì)制度下高?？蒲许?xiàng)目會計(jì)核算實(shí)例分析
（一）政府會計(jì)制度下同級財(cái)政撥款的科研項(xiàng)目核算分
析
（1）取得科研經(jīng)費(fèi)撥款時會計(jì)核算。思路解析：根據(jù)政府會計(jì)制度解析由于該業(yè)務(wù)涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支因此生成預(yù)算憑證，通過預(yù)算憑證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目收入增加，同時財(cái)務(wù)根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算在天財(cái)6.0核算系統(tǒng)中編制項(xiàng)目額度控制。
例如:某高校收到國庫撥來A項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20萬元，輔助賬登記A項(xiàng)目收入增加20萬，根據(jù)項(xiàng)目申報預(yù)算錄入項(xiàng)目額度。
財(cái)務(wù)分錄：
借：零余額賬戶用款額度 20
貸：財(cái)政撥款收入——A項(xiàng)目 20
預(yù)算分錄：
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 20
貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——A項(xiàng)目 20
（2）使用科研經(jīng)費(fèi)會計(jì)核算。根據(jù)政府會計(jì)制度解析由于該業(yè)務(wù)涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支因此生成預(yù)算憑證， 通過預(yù)算憑證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目支出增加。同時相應(yīng)支出額度減 少，由于國庫項(xiàng)目不涉及稅務(wù)問題，因此沒有增值稅會計(jì)

核算。
例如：A項(xiàng)目以授權(quán)支付方式購入5萬專用設(shè)備,已驗(yàn)收入庫，輔助賬A項(xiàng)目支出減少5萬，設(shè)備費(fèi)額度減少5萬
財(cái)務(wù)分錄：
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 5
貸：零余額賬戶用款額度 5
預(yù)算分錄：
借：科研支出——31003專用設(shè)備——A項(xiàng)目 5
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 5
A項(xiàng)目按規(guī)定計(jì)提間接費(fèi)用和管理費(fèi)2500元，輔助賬A 項(xiàng)目支出減少2500，管理費(fèi)額度減少2500，這項(xiàng)業(yè)務(wù)在政府會計(jì)制度中沒有提及, 但在學(xué)校的實(shí)際管理中對同級財(cái)政撥款的科研項(xiàng)目仍然計(jì)提了管理費(fèi)。作者參照制度中對非 同級財(cái)政撥款項(xiàng)目的核算方法進(jìn)行了會計(jì)處理，雖然計(jì)提 間接費(fèi)用不涉及預(yù)算的現(xiàn)金流入流出,不確認(rèn)預(yù)算收支，但 是預(yù)算資金性質(zhì)發(fā)生了改變, 所以通過預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目來調(diào)整, 避免重復(fù)列支的問題。為了實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目A額度減少，需要對應(yīng)的預(yù)算模板將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目并入間接費(fèi) 類別下，這是區(qū)別于高等學(xué)校會計(jì)制度的額度控制科目， 原制度間接費(fèi)是通過支出科目反映的。
財(cái)務(wù)分錄：
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——科研 0.25
貸：預(yù)提費(fèi)用 0.25
預(yù)算分錄：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)A項(xiàng)目 0.25
貸：財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)A項(xiàng)目 0.25
A項(xiàng)目報銷材料費(fèi)3000元。財(cái)務(wù)分錄：
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——科研 0.3
貸：零余額賬戶用款額度 0.3
預(yù)算分錄：
借：科研支出——32018專用材料費(fèi)-A項(xiàng)目 0.3
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 0.3
（3）年底結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)需將項(xiàng)目收支轉(zhuǎn)移至本期盈余科目下，預(yù)算會計(jì)需將項(xiàng)目當(dāng)期收支轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
-本年收支結(jié)轉(zhuǎn)科目下，并沖銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)科目, 再計(jì)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
財(cái)務(wù)分錄：
借：本期盈余 0.55
貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——科研 0.55（0.3+0.25）借：財(cái)政撥款收入——科研撥款收入 20
貸：本期盈余 20
預(yù)算分錄：
借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5.3（5+0.3）貸：科研支出A項(xiàng)目 5.3
借：財(cái)政撥款預(yù)算收入 20

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 5.3
貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5.3
借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 0.25
貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi) 0.25
結(jié)論：預(yù)算會計(jì)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)余額14.45萬，項(xiàng)目輔助賬收入20 萬，支出5+0.3+0.25=5.55 萬 ，結(jié)余 14.45萬（通過財(cái)務(wù)會計(jì)憑證得出）。
項(xiàng)目額度：設(shè)備費(fèi)額度減少5萬，材料費(fèi)減少0.3萬，間接費(fèi)用減少0.25元，剩余額度14.45萬元。
財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)關(guān)鍵分析：為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出，當(dāng)前確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)費(fèi)用，通過折舊計(jì)提彌補(bǔ)差異，該差異反映在本年盈余與預(yù)算差異表中；預(yù)提費(fèi)用在計(jì)提時沒有現(xiàn)金收支但改變了資金性質(zhì)，通過財(cái)務(wù)補(bǔ)助結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)科目調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目支出的核算。
（二）非同級財(cái)政撥款科研項(xiàng)目核算分析 具體分析思路同（一）。
（1）取得撥款時。
例如:某高校收到教育部撥來B項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20萬元。財(cái)務(wù)分錄：
借：銀行存款 20
貸：科研事業(yè)收入——非同級財(cái)政科研撥款
——B項(xiàng)目 20
預(yù)算分錄：

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)B項(xiàng)目 0.25年底結(jié)轉(zhuǎn)時：
財(cái)務(wù)分錄：
借：本期盈余 0.25
貸：單位管理費(fèi)用 0.25
借:科研事業(yè)收入——非同級財(cái)政科研撥款 20
貸: 本期盈余 20
預(yù)算分錄：
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 5
貸：科研支出A項(xiàng)目 5
借:科研事業(yè)預(yù)算收入——非同級撥款預(yù)算收入 20
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
貸: 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 5
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 0.25
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi) 0.25
結(jié)論：預(yù)算會計(jì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)余額 14.75萬，項(xiàng)目輔助帳收入20萬，支出5+0.25=5.25 ，結(jié)余
14.75（通過財(cái)務(wù)會計(jì)憑證得出）。項(xiàng)目額度，設(shè)備費(fèi)額度減少5萬，間接費(fèi)用減少0.25元，剩余額度14.75萬元。
（三）政府會計(jì)制度中橫向科研項(xiàng)目核算分析
（1）取得撥款時。根據(jù)政府會計(jì)制度解析由于該業(yè)務(wù)涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支因此生成預(yù)算憑證，由于橫向科研項(xiàng)目給對方單位開具了增值稅專用發(fā)票，需要核算稅金支出，同時通過預(yù)算憑證實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目收入增加，支出稅金。在

借:資金結(jié)存—— 20 財(cái)務(wù)項(xiàng)目設(shè)置中由于增值稅繳納是先計(jì)提再繳納，為了保

貸：科研事業(yè)預(yù)算收入——非同級撥款預(yù)算收入
——B項(xiàng)目 20
（2）使用經(jīng)費(fèi)時。
例如：B項(xiàng)目購買5萬專用設(shè)備，輔助賬B項(xiàng)目支出減少 5萬，設(shè)備費(fèi)額度減少5萬。
財(cái)務(wù)分錄：
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 5
貸：銀行存款 5
預(yù)算分錄：
借：科研支出——31003專用設(shè)備——B項(xiàng)目 5
貸：資金結(jié)存 5
B項(xiàng)目按規(guī)定計(jì)提管理費(fèi)2500元，輔助賬A項(xiàng)目支出減少2500，管理費(fèi)額度減少2500。
財(cái)務(wù)分錄：
借：單位管理費(fèi)用 0.25
貸：預(yù)提費(fèi)用 0.25
預(yù)算分錄：
借：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)B項(xiàng)目 0.25

證項(xiàng)目支出數(shù)正確，天財(cái)6.0核算系統(tǒng)引入了歸集項(xiàng)目的概念，通過歸集項(xiàng)目完成增值稅及附加的計(jì)提和繳納，使預(yù)算憑證不重復(fù)計(jì)算實(shí)際項(xiàng)目的支出。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算編制項(xiàng)目額度，同時扣減稅金額度。
例如:某高校收到企業(yè)撥來C項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)20萬元，開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行簡易計(jì)稅稅率3%。
財(cái)務(wù)分錄：
借：銀行存款 20
貸：預(yù)收賬款——C項(xiàng)目 20
預(yù)算分錄：
借：資金結(jié)存 20
貸：科研事業(yè)預(yù)算收入——C項(xiàng)目 20
計(jì)提增值稅時（以簡易計(jì)稅為例）。財(cái)務(wù)分錄：
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——C項(xiàng)目 0.6
貸：應(yīng)交增值金——簡易計(jì)稅 歸集項(xiàng)目 0.6
預(yù)算分錄：
借：科研支出—— C項(xiàng)目 0.6

貸：科研支出——歸集項(xiàng)目0.6計(jì)提增值稅附加時。
財(cái)務(wù)分錄：
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——C項(xiàng)目 0.1
貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅附加歸集項(xiàng)目
0.1
預(yù)算分錄：
借：科研支出——C項(xiàng)目 0.1
貸：科研支出——歸集項(xiàng)目 0.1
繳納增值稅及附加時： 財(cái)務(wù)分錄：
借：應(yīng)交增值稅——簡易計(jì)稅歸集項(xiàng)目 0.6
貸：銀行存款 0.6
借：其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅附加歸集項(xiàng)目 0.1
貸：銀行存款 0.1
預(yù)算分錄：
借：科研支出——歸集項(xiàng)目 0.6
貸：資金結(jié)存 0.6
借：科研支出——歸集項(xiàng)目 0.1
貸：資金結(jié)存 0.1
按照合同進(jìn)度確認(rèn)收入10萬時： 財(cái)務(wù)分錄:
借：預(yù)收賬款 10
貸：事業(yè)收入——科研事業(yè)收入 10
（2）使用經(jīng)費(fèi)時：
例如：C項(xiàng)目購買5萬專用設(shè)備，輔助賬C項(xiàng)目支出減少 5萬，設(shè)備費(fèi)額度減少5萬。
財(cái)務(wù)分錄：
借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 5
貸：銀行存款 5
預(yù)算分錄：
借：科研支出——31003專用設(shè)備——C項(xiàng)目 5
貸：資金結(jié)存 5
C項(xiàng)目按規(guī)定計(jì)提間接費(fèi)用和管理費(fèi)2500元，輔助賬C 項(xiàng)目支出減少2500，管理費(fèi)額度減少2500。
財(cái)務(wù)分錄:
借：單位管理費(fèi)用 0.25
貸：預(yù)提費(fèi)用 0.25
預(yù)算分錄：
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)C項(xiàng)目 0.25
貸：非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)C項(xiàng)目 0.25
C項(xiàng)目按照研究進(jìn)度，向課題參與單位撥付1萬元資金時：
財(cái)務(wù)分錄：
借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 1
貸：銀行存款 1

預(yù)算分錄：
借：科研支出——協(xié)作費(fèi)C項(xiàng)目 1
貸：資金結(jié)存 1
（3）年底結(jié)轉(zhuǎn)時。財(cái)務(wù)分錄：
借：本期盈余 1.95（0.6+0.1+0.25+1）貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——科研 1.7
單位管理費(fèi)用 0.25
借：科研事業(yè)收入——非同級財(cái)政科研撥款 10
貸：本期盈余 10
預(yù)算分錄：
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 6.7（5+0.6+0.1+1 ）貸：科研支出A項(xiàng)目 6.7
借：科研事業(yè)預(yù)算收入——非同級撥款預(yù)算收入 20
貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 20
貸: 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 20
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 5
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 6.7
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn) 0.25
貸:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi) 0.25
結(jié)論：預(yù)算會計(jì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)-累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)余額13.05萬，項(xiàng)目輔助賬收入20萬，支出6.95（5+0.6+0.1+1+0.25），結(jié)余13.05（通過財(cái)務(wù)會計(jì)憑證得出）。
項(xiàng)目額度：設(shè)備費(fèi)額度減少5萬，稅金支出減少0.7,協(xié)作費(fèi)額度減少1,間接費(fèi)用減少0.25元，剩余額度13.05萬元。
財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)差異分析：第一，對于預(yù)收帳款核算的差異。財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照項(xiàng)目合同進(jìn)度確認(rèn)科研事業(yè)收入，預(yù)算會計(jì)仍然實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，按照現(xiàn)金收入確認(rèn)科研預(yù)算收入，在本年盈余與預(yù)算差異表中反映在差異調(diào)節(jié)當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入項(xiàng)中。第二，對于固定資產(chǎn)購置核算差異。財(cái)務(wù)會計(jì)通過固定資產(chǎn)折舊計(jì)提費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)在固定資產(chǎn)購買時已做預(yù)算支出，在本年盈余與預(yù)算差異表中反映在差異調(diào)節(jié)當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用項(xiàng)中。第三，對于增值稅核算的差異。財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)提增值稅通過預(yù)收帳款支出，沒有形成費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)直接計(jì)入科研支出，在本年盈余與預(yù)算差異表中反映在差異調(diào)節(jié)當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費(fèi)用項(xiàng)中。
綜上分析，筆者對新政府會計(jì)制度下的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi) 會計(jì)核算，在核算方法和會計(jì)科目的變化上進(jìn)行了深入分 析，并通過具體實(shí)例說明各類科研項(xiàng)目的會計(jì)核算對比， 由于政府會計(jì)制度頒布時間不長，筆者對于制度有關(guān)內(nèi)容 的理解還需要完善，希望本文能對高校會計(jì)實(shí)務(wù)工作者提 供參考。

參考文獻(xiàn)：
［1］中華人民共和國財(cái)政部：《政府會計(jì)準(zhǔn)則》，立信會計(jì)出版社2018年版。
［2］中華人民共和國財(cái)政部：《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報表》，立信會計(jì)出版社2018年版。

［3］中華人民共和國財(cái)政部：《財(cái)政部財(cái)政部關(guān)于印發(fā)
<政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表>與<行政單位會計(jì)制度><事業(yè)單位會計(jì)制度>有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》, 財(cái)會〔2018〕3號。