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 作者：賀添
每當(dāng)走進(jìn)一些會計師事務(wù)所的審計工作底稿存放室，總有一種這樣的感覺：各年度的底稿林林總總，讓人眼花繚亂。各種報告工作底稿擺放雖然整齊，但想查閱某個底稿卻很苦惱，得一本本地查看，會耗費很多時間和精力。可以說，要想找到一個較好的底稿，或者精準(zhǔn)地找到自己想要的底稿，就像大海撈針一般。
這樣的情況無疑會為審計管理工作帶來很多不便。要想改正這種現(xiàn)狀，就要對工作底稿管理進(jìn)行細(xì)化，設(shè)立底稿檔案。存貨和備件等要有賬、物、卡為一體的檔案。會計師事務(wù)所應(yīng)利用信息化手段，把數(shù)百頁的底稿濃縮成一個小卡片，或裝在電腦里。如果想看其原稿，可按編號去查閱。這樣，每個底稿就都有了“戶口”，會有單位名稱、編制人、是會審還是專審等信息，同時可以對底稿整體點評，評出好、中、差三檔。如果底稿都有這樣的一個檔案，注冊會計師和會計師事務(wù)所都將受益匪淺。
提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平
審計質(zhì)量是一個定性指標(biāo)，很難量化和排序，受到事務(wù)所層面、審計業(yè)務(wù)層面、監(jiān)管層面乃至法治環(huán)境因素等多方面的影響。
但盡管這樣，在質(zhì)量管理中，事務(wù)所也要不斷探索評價每個工作底稿的自身價值，不能稀里糊涂就過去，否則時間越久越糊涂。
審計工作底稿是一種特殊產(chǎn)品，是專業(yè)理論和實務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。一個底稿的產(chǎn)生，需要事前計劃和事總后結(jié)。
同時，需要在實地審計中現(xiàn)場取證，在出具報告前履行復(fù)核程序，在草擬文書時字斟句酌，需要注冊會計師集中學(xué)習(xí)研討，在有專業(yè)分歧時集體討論，在遇到重大問題時請示匯報，使審計工作底稿清晰完備。
事務(wù)所可將審計底稿評為好、中、差三檔，將好的底稿樹立為榜樣，差的底稿需限期整改。長此以往，差的底稿會越來越少，因為誰也不愿落后。注冊會計師行業(yè)是一個能夠凸顯個人能力、能者居上的行業(yè)。員工的個人勝任能力，構(gòu)成了會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。員工勝任能力強，審計工作質(zhì)量就會提高，事務(wù)所的聲譽也就會逐漸提高。
提高審計人員執(zhí)業(yè)技能
審計工作底稿應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀煹膶徲嫵绦?，更好地運用準(zhǔn)則，有利于執(zhí)業(yè)風(fēng)險。
資產(chǎn)公允價值的確認(rèn)是否規(guī)范、收入的確認(rèn)時點是否合理、折舊減值是否按規(guī)定執(zhí)行、報表的利潤確立是否真實、現(xiàn)金流量是否存在虛假等問題，都需要注冊會計師在底稿中做出準(zhǔn)確的回答。
在核對數(shù)字時，注冊會計師需要有細(xì)心嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，更需要較高的專業(yè)能力。這就要求執(zhí)業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)，否則就過不了審閱底稿這一關(guān)。負(fù)責(zé)這項工作的注冊會計師可以說就是“裁判員”，這在無形中就形成了一種制度。這樣就會實現(xiàn)員工隊伍與會計師事務(wù)所發(fā)展相匹配，確保事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。同時，在執(zhí)業(yè)中，事務(wù)所才能形成比學(xué)趕幫超的態(tài)勢。
審計工作底稿不是憑空想象“編”出來的，而是執(zhí)業(yè)人員在審計現(xiàn)場一步一個腳印做出來的，就像泥瓦匠蓋樓砌磚一樣，它包含著執(zhí)業(yè)人員的智慧和汗水。
工作底稿也是對員工進(jìn)行績效考核的重要依據(jù)，準(zhǔn)確地記載著每個人的執(zhí)業(yè)過程，反映了注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，能形成良好的文化氛圍，激勵員工自覺踐行職業(yè)精神。
檔案管理需要審計“大工匠”
當(dāng)下，在注冊會計師行業(yè)，部分單位的質(zhì)量控制水平較低。有的事務(wù)所為了追利、快出報告、多出報告等未認(rèn)真實施質(zhì)量控制，特別是在“年審季”。質(zhì)量控制是找出審計中的不足，其整改不僅耗費時間，還會增加成本。有的事務(wù)所并沒有設(shè)置質(zhì)量控制崗位，有的雖然設(shè)置了，其人員也不具備質(zhì)量控制相關(guān)專業(yè)能力。
實際上，質(zhì)量控制人員需要具備多方面的綜合素質(zhì)，是審計的“大工匠”。他們不僅需要具備豐富的實務(wù)經(jīng)驗，敢負(fù)責(zé)，敢擔(dān)當(dāng)，還需要具有很強的溝通與協(xié)調(diào)能力，能夠得到執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)可和尊重。怕得罪人的“老好人”不能擔(dān)當(dāng)此任，業(yè)務(wù)能力不強的人也無法挑此重?fù)?dān)。這項工作需要隨時學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則和新業(yè)務(wù)，需要接觸各行各業(yè)的各類報告。培養(yǎng)一名優(yōu)秀的質(zhì)控人員，對于事務(wù)所提高自身審計質(zhì)量非常必要，因為質(zhì)控人員是事務(wù)所質(zhì)量的“看家人”，也是終極把關(guān)者。
審計是一個不斷修正的過程，底稿檔案是細(xì)化管理的關(guān)鍵點。質(zhì)控人員要逐個審閱底稿，對各個科目的專項進(jìn)行打分，評出各個檔次。差的要限期整改，讓其達(dá)到中等以上水平，好的要樹立典型。長此以往，事務(wù)所審計質(zhì)量將大大提高，有助于打造出自身的品牌和影響力。