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 公共基礎(chǔ)設(shè)施是我國的一項重要政府資產(chǎn)，政府會計準則制度首次將其納入政府會計體系核算。但在政府會計新制度實施過程中，公共基礎(chǔ)設(shè)施由于其純公益性特征，導(dǎo)致具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算存在計量方式、計量主體較難確定的現(xiàn)實問題。而作為公共基礎(chǔ)設(shè)施的重要組成部分，公路資產(chǎn)具有資產(chǎn)數(shù)量龐大、里程長、服務(wù)群體眾多等鮮明特點，在政府會計準則制度實施過程中，公路資產(chǎn)核算在價值確認、計量依據(jù)、入賬主體等方面更是面臨諸多問題。
在實施政府會計準則制度過程中，山西省交通運輸廳同樣遇到了如何進行公路公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的問題。尤其是所屬公路系統(tǒng)管養(yǎng)的國省干線公路，由于初始修建年代久遠、路齡長、每年存在養(yǎng)護投入等原因而導(dǎo)致公路資產(chǎn)價值確認存在較大難度。面對困難，山西省交通運輸廳主動作為，堅持目標導(dǎo)向與問題導(dǎo)向相結(jié)合，以強化制度建設(shè)為基礎(chǔ)，結(jié)合行業(yè)特點，發(fā)揮自身優(yōu)勢，采取預(yù)先謀劃、先行先試、重點運行、全面實施的整體思路，主動探索工作中遇到的問題，并采取如下7項具體措施。
強化制度建設(shè)
山西省交通運輸廳強化制度建設(shè)，積極推進政府會計準則制度的實施。
在政府會計制度改革工作開展初期，山西省交通運輸廳成立了“政府會計準則制度改革領(lǐng)導(dǎo)組”，對全系統(tǒng)政府會計新制度改革實施進行總體規(guī)劃，加強對全系統(tǒng)會計工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，先后制定了改革實施方案、操作應(yīng)用指南、統(tǒng)一核算平臺建設(shè)方案以及具體實施制度，層層傳導(dǎo)壓力，提早安排，層層狠抓落實，確保政府會計準則制度順利實施。
邀請省內(nèi)知名專家對全系統(tǒng)進行專項業(yè)務(wù)講解，對改革實施過程中的問題和難點多次召開座談會組織研討，尤其是對公路公共基礎(chǔ)設(shè)施計量計價問題多次進行實地調(diào)研和研討，探索解決途徑方法和模式。
統(tǒng)一財務(wù)核算系統(tǒng)
山西省交通運輸廳以信息化建設(shè)為載體，統(tǒng)一財務(wù)核算系統(tǒng)，為政府會計準則制度銜接轉(zhuǎn)換奠定堅實基礎(chǔ)。山西省交通運輸廳立足長遠，對核算體系進行統(tǒng)一，本著統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理、快步到位的思路，以政府會計準則制度實施為契機，加強信息化建設(shè)，將全系統(tǒng)289個預(yù)算單位使用5種不同單機版財務(wù)核算軟件一次性納入統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)版核算平臺，實現(xiàn)了“一套軟件、一張網(wǎng)”統(tǒng)一的財務(wù)核算系統(tǒng)，并結(jié)合行業(yè)特點和個性化需求，對會計科目、報表模板、查詢功能進行精細化設(shè)置，使單位會計核算更加便捷和高效，確保核算平臺滿足政府會計改革的需要，解決了“信息不暢、監(jiān)管困難”的問題。在推動財務(wù)管理信息化系統(tǒng)建設(shè)的同時，保證系統(tǒng)各單位政府會計新制度改革同一節(jié)點、同一流程、同一步驟進行，有效促進了政府會計準則制度的全面實施，并初步實現(xiàn)了財務(wù)工作從“被動核算”向“主動管理”的轉(zhuǎn)變。
以點帶面全面推開
在政府會計制度改革中，山西省交通運輸廳先行先試，以點帶面，全面推開。山西省交通運輸廳在公路系統(tǒng)先行試點運行，要求新舊兩種制度同時并行，為政府會計準則制度在全系統(tǒng)順利實行進行了有效的嘗試。同時，為了在政府會計準則制度實施后順利將公路公共基礎(chǔ)設(shè)施順利入賬核算，同樣采取先行先試的模式，選取業(yè)務(wù)量大，財務(wù)基礎(chǔ)工作較好的分局做“先鋒”，對存量公路基礎(chǔ)設(shè)施的入賬進行探索，實際操作可行性得到了驗證后，最后在全系統(tǒng)進行推廣。
劃分三類
對于科目細分，山西省交通運輸廳提出，在交通基礎(chǔ)設(shè)施的基礎(chǔ)上進一步劃分為公路基礎(chǔ)設(shè)施、航道基礎(chǔ)設(shè)施和港口基礎(chǔ)設(shè)施三類，將屬于公路及構(gòu)筑物、安全設(shè)施（包括防護欄、道路照明設(shè)施、標志、標線等）、通訊設(shè)施（包括高速公路各種通信線路、通訊電源設(shè)備、通信設(shè)備等）、監(jiān)控設(shè)施（包括服務(wù)器、各工作站、氣象檢測設(shè)備、道路監(jiān)控設(shè)備等）、收費設(shè)施（包括收費崗廳、收費大棚、自動欄桿、自動發(fā)卡機等）、管理用房屋的建筑物等，確認為政府會計主體自身的固定資產(chǎn)。
“誰承擔管理維護職責誰入賬”
在解決普通干線公路資產(chǎn)入賬主體時，山西省交通運輸廳堅持一切從實際出發(fā)，綜合考慮管理模式、公路建設(shè)養(yǎng)護模式、權(quán)責統(tǒng)一等各方面實際，按照“誰承擔管理維護職責誰入賬”的原則，確定入賬主體。山西普通干線公路實行省公路局、地（市）公路分局、區(qū)（縣）公路管理段分級管理的“條管體制”，省公路局統(tǒng)籌干線公路建設(shè)養(yǎng)護規(guī)劃，各公路分局承擔干線公路建設(shè)養(yǎng)護職責，各公路管理段具體承擔公路養(yǎng)護實施，根據(jù)這一實際情況，結(jié)合預(yù)算管理要求，山西省交通運輸廳統(tǒng)一將各公路管理段確定為入賬主體，滿足了入賬原則要求，同時也達到了責權(quán)利相統(tǒng)一，順利解決了公路資產(chǎn)核算主體問題。
確認初始入賬成本
山西省交通運輸廳按重置成本法，確認公路基礎(chǔ)設(shè)施初始入賬成本。按照《政府會計準則第5號——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定，對于應(yīng)當確認但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，分析首次執(zhí)行時應(yīng)遵守的3種入賬原則的優(yōu)缺點，結(jié)合行業(yè)優(yōu)勢，以重置成本法作為公路基礎(chǔ)設(shè)施入賬方法。也就是說，以目前市場條件重新建造一條全新狀態(tài)的道路、橋梁、隧道等所需的全部成本，重新計量國省干線公路資產(chǎn)價值，再充分考慮存量道路、橋梁、隧道的成新率，得出最終的入賬公路資產(chǎn)價值。
以大同市公路分局所屬大同縣公路管理段管養(yǎng)區(qū)域內(nèi)S302西大線為例，該路段公路技術(shù)等級為一級，全長1.8公里，全路段為微丘和平原混合地形地貌，采用瀝青混凝土和水泥混凝土混合路面，始建于1983年，其間歷經(jīng)多次改造，公路初始建造成本很難取得。為了將路段資產(chǎn)納入公共基礎(chǔ)設(shè)施核算，要先按照交通部有關(guān)公路工程造價規(guī)定，并結(jié)合目前市場條件下重新建造該路段的全部成本，得出該路段重置價值；然后按照尚可使用年限與設(shè)計使用年限的比例確定成新率；最后將重置價值并考慮成新率因素，得到最終該路段公路資產(chǎn)價值。該路段還有大小橋梁、安全防護、標識標牌等多處，采用同樣的方法得出價值。最終確定了西大線該段一級路公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價值為公路、橋梁及防護等評估價值之和。
聘請第三方審核確認
對于以重置成本得到的公路資產(chǎn)，山西省交通運輸廳聘請第三方對公路價值進行審核確認。第三方在審核公路資產(chǎn)價值時，采取現(xiàn)場調(diào)查、評定估算模式等方式，對公路資產(chǎn)按照公路等級、橋梁、隧道、涵洞等逐項核實。對于重置價值，按照公路工程建設(shè)財務(wù)核算模式進行驗證，具體對建筑安裝工程投資、設(shè)備及工器具購置費、工程建設(shè)其他費、預(yù)留費用等按照定額和標準逐項核定。經(jīng)第三方核定的公路資產(chǎn)價值，由各單位領(lǐng)導(dǎo)層進行集體決策，對核定結(jié)果進行認可批復(fù)，各公路管理段以核定結(jié)論作為存量公路公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬的原始依據(jù)。
在落實政府會計準則制度過程中，特別是公路公共基礎(chǔ)設(shè)施核算方面，山西省交通運輸廳積極主動探索，取得了顯著成效，順利將公路系統(tǒng)負責管養(yǎng)的12033公里國省干線公路資產(chǎn)納入公共基礎(chǔ)設(shè)施進行核算，政府會計準則制度在全系統(tǒng)全面實施。
（轉(zhuǎn)載自《中國會計報》）