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 “核定收支，定額、定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不 補(bǔ)，結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法和 公益二類的單位性質(zhì)，決定了公立醫(yī)院在 提供醫(yī)療服務(wù)過程中，要在堅(jiān)持把公益性 放在首位的同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益。壞賬的 發(fā)生，輕者會(huì)造成資產(chǎn)損失，重者可能會(huì) 影響到正常業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展。因此，實(shí)務(wù) 中公立醫(yī)院應(yīng)采取切實(shí)可行的措施對(duì)壞 賬業(yè)務(wù)進(jìn)行管控與核算。
明確壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 是管控與核算壞賬業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)
《政府會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，事業(yè)單位 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍主要包括應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等應(yīng)收款項(xiàng)；但并 非所有的應(yīng)收款項(xiàng)均可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，比 如事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置活動(dòng)所形成的 應(yīng)收款項(xiàng)不可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。這是新修 訂的《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》 （財(cái)政部令第100號(hào)）所規(guī)定的：事業(yè)單位 出租資產(chǎn)、出售物資等處置收入屬于國家 所有，應(yīng)當(dāng)按照政府非稅收入管理的規(guī) 定，實(shí)行“收支兩條線”管理，即所取得的 收入上繳財(cái)；當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)可以經(jīng)報(bào)批直 接核銷。除國有資產(chǎn)處置活動(dòng)之外，事業(yè) 單位開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所形 成的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因?yàn)樵擃?收入不實(shí)行“兩條線管理”且不需要上繳 財(cái)政，所以事業(yè)單位可以根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的 實(shí)際情況選擇并確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方 法，在年度終了時(shí)通過檢查對(duì)預(yù)計(jì)不能收 回的應(yīng)收款項(xiàng)作為壞賬進(jìn)行核銷。另外， 如果有確鑿的證據(jù)表明“預(yù)付賬款”存在 無法收回的情況，則應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為“其他 應(yīng)收款”后再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 公立醫(yī)院對(duì)壞賬進(jìn)行確認(rèn)與核算，應(yīng) 當(dāng)在遵循《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》 和《政府會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行財(cái)政部 《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度--行政事 業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》（下 稱《醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》）。《醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》明 確：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除應(yīng)收在院病人醫(yī)療款以 外的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款按規(guī)定提取 壞賬準(zhǔn)備。也就是說，對(duì)醫(yī)院因業(yè)務(wù)活動(dòng) 而產(chǎn)生的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款項(xiàng)以 及收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收款項(xiàng)，均
應(yīng)按確定的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
正確選擇壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 是管控與核算壞賬業(yè)務(wù)的前提
《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了應(yīng)收款項(xiàng)余 額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等 壞賬準(zhǔn)備的方法。各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身業(yè) 務(wù)特點(diǎn)以及應(yīng)收款項(xiàng)的形成等具體情況 從中確定一種或幾種方法用于壞賬業(yè)務(wù) 的核算。但需要注意以下幾點(diǎn)。 一是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更，如需變更，則應(yīng)按照規(guī)定 程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以 說明。 二是關(guān)于個(gè)別認(rèn)定法的運(yùn)用：如果應(yīng) 收款項(xiàng)不多，采用個(gè)別認(rèn)定法比較簡(jiǎn)單， 只要有證據(jù)證明應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或者 不能全部收回即可確認(rèn)為壞賬；如果應(yīng)收 款項(xiàng)較多，那么個(gè)別認(rèn)定法也可與其他壞 賬準(zhǔn)備計(jì)提方法共同使用。 比如使用應(yīng)收賬款余額百分比法或賬 齡分析法等共同計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，如果某 項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款 項(xiàng)存在明顯的差別，那么該應(yīng)收款項(xiàng)如果 按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額。 這時(shí)就要對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn) 定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不過該應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)從 用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)中 剔除。 如果公立醫(yī)院采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百 分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，那么當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或 沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式為：當(dāng)期 應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備＝按照期末應(yīng) 收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余 額（或＋“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）。
準(zhǔn)確確認(rèn)與核算壞賬是管控 與核算壞賬業(yè)務(wù)的關(guān)鍵
公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》和 《醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，首先準(zhǔn)確計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備；其次當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理；再次對(duì)于核銷的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng) 當(dāng)在備查簿中予以保留登記，待以后會(huì)計(jì) 期間收回時(shí)再進(jìn)行注銷登記。 （一）壞賬的確認(rèn)。公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于
每年年末，對(duì)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款 和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收 回性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)不能收回的跡象時(shí)應(yīng)及時(shí)對(duì) 預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備并確認(rèn)壞賬損失。 其中，不能收回的跡象一般應(yīng)通過以 下方面加以判斷：（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死 亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后確實(shí)不能 收回；（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或資 金流量嚴(yán)重不足確定不能收回；（3）因發(fā) 生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn) 而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)確定不能收 回；（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超 過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回等等。在實(shí) 務(wù)中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)憑職業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷應(yīng)收款 項(xiàng)是否存在上述跡象，只要取得上述跡象 之一的證據(jù)時(shí)就可以確認(rèn)為壞賬。 （二）壞賬業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶的設(shè)置。為 了便于對(duì)壞賬業(yè)務(wù)的核算，公立醫(yī)院首先 應(yīng)對(duì)因開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所形成的應(yīng)收 款項(xiàng)分別設(shè)置“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款” 和“預(yù)付賬款”等賬戶。 其中，對(duì)于“應(yīng)收賬款”總賬科目至少 應(yīng)設(shè)置以下3個(gè)明細(xì)科目： “應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，用于核 算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向在院病人 收取的醫(yī)療款，該款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； “應(yīng)收賬款——應(yīng)收醫(yī)療款”科目，用于核 算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向醫(yī)療保險(xiǎn) 機(jī)構(gòu)、門急診病人、出院病人等收取的醫(yī) 療款； “應(yīng)收賬款——其他應(yīng)收賬款”科 目，用于核算是醫(yī)院除應(yīng)收在院病人醫(yī)療 款、應(yīng)收醫(yī)療款以外的其他應(yīng)收賬款，如 醫(yī)院因提供科研教學(xué)等服務(wù)、按合同或協(xié) 議約定應(yīng)向接受服務(wù)單位收取的款等。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，并在該科 目下設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目。 其中“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn) 備”科目對(duì)應(yīng)醫(yī)院按規(guī)定對(duì)“應(yīng)收賬款 ——應(yīng)收醫(yī)療款”“應(yīng)收賬款——其他應(yīng) 收賬款”提取的壞賬準(zhǔn)備； “壞賬準(zhǔn)備—— 其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備”科目對(duì)應(yīng)醫(yī)院按規(guī) 定對(duì)除“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收賬款” 以外的其他應(yīng)收或預(yù)付款項(xiàng)提取的壞賬 準(zhǔn)備。 （三）壞賬業(yè)務(wù)的核算。對(duì)于公立醫(yī) 院應(yīng)在會(huì)計(jì)期末采用備抵法計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備：首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn) 備數(shù)額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“壞賬 準(zhǔn)備”科目；其次根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回 跡象的證據(jù)及其無法收回的金額報(bào)經(jīng)批 準(zhǔn)后，借記 “壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記 “應(yīng)收賬 款” “其他應(yīng)收款”等科目。對(duì)已核銷的應(yīng) 收款項(xiàng)在以后期間又收回時(shí)進(jìn)行平行記 賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：借記“應(yīng)收賬款”或 “其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科 目；同時(shí)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng) 收賬款”或“其他應(yīng)收款”等科目。同時(shí)根 據(jù)收回金額編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：借記 “資金 結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥 款結(jié)轉(zhuǎn)余——年初余額調(diào)整”科目。 【例1】2019年3月，某醫(yī)院應(yīng)收款項(xiàng) 發(fā)生壞賬損失8000元，其中：應(yīng)收甲公司 租賃費(fèi)6000元，應(yīng)收已出院病人乙欠費(fèi) 2000元，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)作為壞賬處理。 借：壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn) 備 8000 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 6000 ——病人乙 2000 【例2】2019年末，某醫(yī)院“應(yīng)收賬款” 科目借方余額為8000萬元（其中含應(yīng)收 在院病人醫(yī)療款500萬元）， “其他應(yīng)收 款”科目借方余額為800萬元（收回后均 不需上繳財(cái)政）， “壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余 額300萬元，其中“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬 款壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額268萬元。該 醫(yī)院采用應(yīng)收賬款余額百分比法估計(jì)壞 賬損失，經(jīng)分析發(fā)生壞賬的可能性， “應(yīng)收 賬款”按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， “其他應(yīng)收款” 按2%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2019年12月31日， 確認(rèn)應(yīng)收醫(yī)療款中出院病人丙欠費(fèi)發(fā)生 壞賬3萬元。2020年3月6日收到病人丙 通過支付寶轉(zhuǎn)來的上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬 2萬元。