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 事業(yè)單位需要通過會計內(nèi)部控制體系來實現(xiàn) 自身會計活動的規(guī)范，通過資源的有效配置提升自 身的盈利規(guī)模與質(zhì)量，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的潮流，而現(xiàn) 階段事業(yè)單位特別是水利事業(yè)單位除自身財務(wù)活 動以外，還涉及相關(guān)工程項目與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)，財 務(wù)內(nèi)部控制所涉范圍較廣，財務(wù)內(nèi)部控制的難度 增加。 一、完善內(nèi)部控制環(huán)境 單位的財務(wù)內(nèi)部控制工作需要良好的內(nèi)控環(huán) 境，對于事業(yè)單位來說，內(nèi)部控制環(huán)境主要體現(xiàn)在 內(nèi)部機制的權(quán)責(zé)劃分，單位的結(jié)構(gòu)設(shè)置與管理層乃 至員工對于內(nèi)控的認可程度上。 （一）內(nèi)控環(huán)境存在的問題 現(xiàn)階段水利事業(yè)單位由于其行業(yè)特殊化和事 業(yè)單位的制度條件，其會計內(nèi)部控制環(huán)境相對較 差，會計內(nèi)部控制相關(guān)措施的實行沒有較好的基 礎(chǔ)?，F(xiàn)階段我國政府并沒有針對事業(yè)單位固有的 特點和頒布相關(guān)準(zhǔn)則對內(nèi)控工作進行規(guī)范，且隨著 市場環(huán)境的不斷變化，事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境也變得日 益復(fù)雜，且水利事業(yè)單位涉及水利工程等具有集成 性的工程項目，對于會計內(nèi)部控制的需求也相對較
大，現(xiàn)階段水利事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的問題主要 集中在治理結(jié)構(gòu)的不完善、權(quán)責(zé)劃分的不明確與企 業(yè)內(nèi)部文化的缺失三個方面。 （二）完善內(nèi)控環(huán)境的對策 1.完善治理結(jié)構(gòu) 完善水利事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境首先要從治理結(jié) 構(gòu)的調(diào)整開始，治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整則體現(xiàn)在崗位設(shè)置的 科學(xué)性，既保證權(quán)責(zé)的劃分明確，同時也能夠提高工 作效率，由于會計內(nèi)部控制工作并不是財務(wù)部門能夠 單獨執(zhí)行的，為了有效協(xié)調(diào)整個事業(yè)單位內(nèi)部的工作， 可以通過設(shè)立專門的崗位或成立部門來實現(xiàn)，例如日 常的資金、票據(jù)、公章（合同章）的管理，工程采購、 債 務(wù)、預(yù)算、審計的管理都可以通過日常管理崗位和工 程管理崗位的專員監(jiān)管來實現(xiàn)，同時單位應(yīng)該指派專 門的管理者負責(zé)專員日常工作的監(jiān)督。 2.優(yōu)化權(quán)責(zé)分配 會計內(nèi)部控制中考核與相關(guān)措施的執(zhí)行不夠合 理的主要因素即是權(quán)責(zé)劃分的缺失，事業(yè)單位與民營 企業(yè)不同，員工在工作過程中容易出現(xiàn)攜帶或不負責(zé) 的情況，尚無針對性措施進行規(guī)范，為了實現(xiàn)會計內(nèi) 部控制工作的有效進行，要通過合理的權(quán)責(zé)分配形成權(quán)力與義務(wù)相制約的模式，要改變傳統(tǒng)權(quán)力過于集中， 財務(wù)部門獨自承擔(dān)整個單位會計內(nèi)部控制工作的現(xiàn) 狀，要積極推動各個部門管理者參與會計內(nèi)部控制工 作中，可以通過績效考核與會計內(nèi)部控制工作相結(jié)合 的模式，使部門管理者對內(nèi)部控制工作的重視性提升， 同時積極配合會計內(nèi)部控制工作的落實。 3.塑造企業(yè)文化 無論是日常的財務(wù)管理活動還是水利工程的 項目建設(shè)，優(yōu)秀的企業(yè)文化都將對會計內(nèi)部控制工 作起到積極影響，所以塑造良好的企業(yè)文化尤為重 要。單位的管理者可以通過定期召開內(nèi)部控制工 作的匯報會議、推廣其他行業(yè)或城市事業(yè)單位會計 內(nèi)部控制工作的優(yōu)秀案例等方式，在單位內(nèi)部形成 良好的內(nèi)部控制氛圍，讓單位員工積極投身會計內(nèi) 部控制工作中來。 二、有效管理會計活動 會計內(nèi)部控制的工作從根本上講是規(guī)范包括 財務(wù)部門在內(nèi)的各個部門的會計活動，對于水利事 業(yè)單位來說，其會計活動涉及各個層面，且活動量 與范圍仍呈現(xiàn)增長態(tài)勢，這就造成傳統(tǒng)的會計內(nèi)部 控制無法有效管理與評價會計活動，企業(yè)會計信息 失真，最終影響內(nèi)控活動的進行。 （一）結(jié)合水利特殊性完善會計工作 首先財務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合水利工程或其他活動有 效的預(yù)測、計劃對于資金的需求利用情況，避免資金 過于集中在某一水利項目上，忽略工程與活動發(fā)展 的整體性，資金的合理利用也能夠降低企業(yè)的財務(wù) 風(fēng)險。其次，財務(wù)部門要結(jié)合資金流動情況，綜合制 定貸款的還款期限與應(yīng)收賬款規(guī)模，通過對財務(wù)情 況的有效分析，使單位現(xiàn)金流量能夠滿足單位對于 資金的需求，同時對于水利工程與服務(wù)的投資要加 強管理，盡量避免投資失誤給單位造成的損失。 （二）實現(xiàn)會計活動的科學(xué)有效復(fù)核 除規(guī)范會計活動的相關(guān)工作以外，對于會計活 動的復(fù)核工作也尤為重要，對于水利單位來說，由
于會計活動涉及面相對較廣，且水利工程中人工、 材料等各項費用規(guī)模大，內(nèi)容雜，給會計活動增加 負擔(dān)，也容易出現(xiàn)會計活動的失誤，所以單位管理 者應(yīng)該加強對會計活動的復(fù)核，現(xiàn)階段單位的復(fù)核 工作一般由財務(wù)部門獨立完成，這種自核的方式對 于錯誤的發(fā)現(xiàn)相對較差，而且由于復(fù)審者與被審者 在同一科室，出現(xiàn)問題立刻進行解決，對于問題出 現(xiàn)原因的總結(jié)不夠徹底，所以管理者要加強會計活 動復(fù)核工作，可以通過成立專門的工程復(fù)核部門或 指派專員完成。首先是對會計活動結(jié)果的復(fù)核，出 現(xiàn)與事實不符的信息要及時上報給財務(wù)部門與分 管領(lǐng)導(dǎo)；其次要對會計活動的過程進行復(fù)核，出現(xiàn) 漏算等現(xiàn)象要將責(zé)任歸結(jié)到個人，由個人提交問題 報告以做備案，避免類似狀況的再次發(fā)生；最后復(fù) 核人員應(yīng)該定期進行更換，同時財務(wù)部門要對復(fù)核 人員的行為進行客觀評價，在單位內(nèi)部形成良好的 會計活動復(fù)核氛圍。 三、保證會計信息溝通流暢 事業(yè)單位普遍存在會計信息溝通不夠流暢的現(xiàn) 象，由于會計內(nèi)部控制機制是涉及單位整體的活動， 會計信息傳遞質(zhì)量將直接影響內(nèi)部控制的質(zhì)量。 （一）會計信息溝通存在的不足 1.溝通機制的滯后性 現(xiàn)階段在我國的事業(yè)單位內(nèi)由于部門與部門間 的溝通機制不夠順暢，造成以單位整體為基礎(chǔ)的會 計內(nèi)部控制工作效率較低，出現(xiàn)問題時相關(guān)措施的 落實也不夠迅速，在事業(yè)單位內(nèi)部容易出現(xiàn)各部門 之間相互推諉責(zé)任，各自為戰(zhàn)的情況，這就造成會計 內(nèi)部控制機制在運行的過程中，無法及時獲得有效 的會計信息，若水利事業(yè)單位不能建立相對完善的 溝通機制，則會計內(nèi)部控制工作無法有效落實。 2.水利單位的特殊性 水利事業(yè)單位相較于其他事業(yè)單位，其會計內(nèi) 部控制的難度較大，會計內(nèi)部控制除要對單位會計 信息有效掌握以外，還要對項目的施工現(xiàn)場、材料的采購與使用情況、相關(guān)稅費的合理選擇等信息進 行歸納總結(jié)從而進行科學(xué)的會計內(nèi)部控制工作，在 此條件下，內(nèi)部控制對會計信息溝通的要求不斷提 高，傳統(tǒng)單純的信息傳遞模式已經(jīng)無法滿足需求， 能否搭建科學(xué)、效率的會計信息溝通平臺將影響會 計內(nèi)部控制工作的推行。 （二）會計實現(xiàn)信息溝通流暢的對策 針對現(xiàn)階段水利事業(yè)單位會計信息溝通的現(xiàn) 狀和會計內(nèi)部控制工作的發(fā)展需求，推動信息化系 統(tǒng)的發(fā)展與利用是實現(xiàn)會計信息溝通順暢的有效 渠道，該系統(tǒng)能夠保證錄入的會計信息相對穩(wěn)定， 能夠及時傳輸?shù)叫枰牟块T，會計信息交流的效果 將得到提升，克服了傳統(tǒng)信息傳遞過程中的信息錯 位、信息失真的情況，而且相較于電話交流具有可 追溯性。針對水利事業(yè)單位面向大眾的服務(wù)性，群 眾也可以通過信息平臺進行相關(guān)信息的提交，工作 人員可以根據(jù)該系統(tǒng)及時獲知群眾對于相關(guān)業(yè)務(wù) 的滿意程度與水利工程的影響，通過資金利用方向 的轉(zhuǎn)移使業(yè)務(wù)能夠滿足需求，提升盈利規(guī)模，實現(xiàn) 會計內(nèi)部控制的最終目的。 四、強化會計內(nèi)部監(jiān)督體系 會計內(nèi)部控制活動中內(nèi)部審計一直發(fā)揮著重要 的作用，科學(xué)、高效的內(nèi)審環(huán)節(jié)能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)工 作存在的不足，有助于企業(yè)提升會計內(nèi)部控制的效果。 （一）保證會計內(nèi)審獨立 絕大部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計都是由財務(wù)部 門完成的，這種自審方式造成自我監(jiān)督的制度形同 虛設(shè)，若沒有獨立審計部門或人員對財務(wù)活動進行 審核，則容易出現(xiàn)會計信息失真與會計活動舞弊的 情況，所以強化會計內(nèi)部監(jiān)督體系工作首先要保證 內(nèi)審的獨立性。內(nèi)審的獨立性主要體現(xiàn)在兩個方 面，一是審查過程的獨立，任何部門或人員都不應(yīng) 該在內(nèi)審工作進行的過程中施加相應(yīng)影響，更不能 去干涉、阻礙內(nèi)審人員的合理審查；二是內(nèi)審結(jié)果 應(yīng)該得到重視，避免內(nèi)審結(jié)果沒有實際影響，降低
審計工作人員的積極性，同時出現(xiàn)問題的部門應(yīng)該 主動承擔(dān)責(zé)任，及時改正相應(yīng)的不足，保證財務(wù)內(nèi) 部控制工作推動整個單位積極發(fā)展。 （二）加強會計內(nèi)審公示 為了保證內(nèi)審工作的公正公開性，事業(yè)單位應(yīng) 加強內(nèi)審結(jié)果的公開性，尤其是涉及水利工程的審 計結(jié)果，應(yīng)該定期公示相關(guān)材料、使用費用的利用 情況與資金的使用效率，由于部分水利工程存在外 包情況，公示內(nèi)審的結(jié)果能夠在客觀上提高施工方 的工作效率，同時也能夠保證接下來的施工過程中 注意相關(guān)資源的合理運用。 （三）提升會計人員素質(zhì) 現(xiàn)階段水利事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作人員一般 是由財務(wù)工作人員兼任的，而財務(wù)工作人員中極少具 備審計資質(zhì)證書的，這就造成審計工作過程中可能出 現(xiàn)一些人為操作失誤或相關(guān)環(huán)節(jié)處理不得當(dāng)?shù)那闆r， 而且同在一部門進行工作的人員，內(nèi)審的結(jié)果也會因 人情的其他因素受到制約，最終影響會計內(nèi)部控制工 作的有效進行，事業(yè)單位管理者可以通過加強對員工 培訓(xùn)、推廣成功經(jīng)驗的方式，保證內(nèi)審工作人員的綜 合素質(zhì)不斷提升，能夠滿足內(nèi)審的工作需求。 五、結(jié)束語 相較于民營、外資企業(yè)來說，事業(yè)單位的會計 內(nèi)部控制工作因存在多種因素而進展緩慢，水利 事業(yè)單位作為關(guān)系國計民生的單位，其會計內(nèi)部 控制工作效率將直接影響單位的發(fā)展情況，有效 的會計內(nèi)部控制機制對于資金利用的合理把握， 項目進度與成本的有效控制都將起到積極的推動 作用，本文的目的正是結(jié)合水利事業(yè)單位現(xiàn)階段 會計內(nèi)部控制工作的發(fā)展現(xiàn)狀和其中存在的不足 提出建議，旨在推動會計內(nèi)部控制機制的健全與 存在問題的針對性對策，最終提升水利事業(yè)單位 的盈利質(zhì)量。 （作者單位：水利部新疆維吾爾自治區(qū)水利水 電勘測設(shè)計研究院）