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 廈財(cái)會(huì)〔2019〕38號(hào)

各區(qū)財(cái)政局，各開發(fā)區(qū)管委會(huì)財(cái)政局，各有關(guān)單位：
為了加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，順應(yīng)國(guó)有資產(chǎn)綜合報(bào)告制度的要求，真實(shí)、完整地反映廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目從立項(xiàng)、建設(shè)（購(gòu)置）到形成資產(chǎn)、使用、處置全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算與資產(chǎn)管理，為財(cái)政投融資項(xiàng)目資金資產(chǎn)管理提供準(zhǔn)確信息，按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定和《廈門市人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善市級(jí)財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主確定機(jī)制的通知》（廈府辦〔2018〕44號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廈門市實(shí)際情況，現(xiàn)將進(jìn)一步規(guī)范市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目）會(huì)計(jì)核算工作的幾點(diǎn)要求通知如下：
一、明確業(yè)主單位作為項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體
根據(jù)廈府辦〔2018〕44號(hào)文，市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目原則上由資產(chǎn)最終使用、管養(yǎng)或運(yùn)營(yíng)單位作為業(yè)主單位，廈府辦〔2018〕44號(hào)文所列業(yè)主單位為市級(jí)部門的，可指定資產(chǎn)最終使用的下屬機(jī)關(guān)事業(yè)單位作為業(yè)主，但如下屬單位建設(shè)管理力量不足的，仍由市級(jí)部門作為業(yè)主。業(yè)主單位從項(xiàng)目立項(xiàng)、開工建設(shè)到資產(chǎn)形成全過(guò)程均作為會(huì)計(jì)核算主體。
業(yè)主單位一般為項(xiàng)目預(yù)算編制單位、預(yù)算發(fā)起單位、預(yù)算資金支配單位（即建設(shè)單位）。業(yè)主單位作為財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)唯一的會(huì)計(jì)核算主體，既要全面核算項(xiàng)目預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)及其使用所形成的項(xiàng)目資產(chǎn)，又要對(duì)項(xiàng)目所消耗的債務(wù)資金、非現(xiàn)金資源等進(jìn)行全面的成本核算。
業(yè)主單位主要承擔(dān)以下財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算職責(zé)：
（1）依法籌集和使用項(xiàng)目有關(guān)建設(shè)資金，并對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程資金收付進(jìn)行監(jiān)管；
（2）項(xiàng)目資金預(yù)算編制、收支管理與會(huì)計(jì)核算；
（3）項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中建設(shè)成本的歸集與核算，規(guī)范和控制建設(shè)成本；
（4）負(fù)責(zé)辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)，全面反映基本建設(shè)財(cái)務(wù)狀況；
（5）如實(shí)核算項(xiàng)目資產(chǎn)的價(jià)值量，移交實(shí)物量時(shí)應(yīng)同步移交價(jià)值量。
二、業(yè)主單位應(yīng)進(jìn)行財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程核算
業(yè)主單位為行政事業(yè)單位的，應(yīng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，采用平行記賬模式，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)政資金收付核算。無(wú)論是采用自建方式還是代建方式，業(yè)主單位均應(yīng)對(duì)財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程進(jìn)行核算。包括建設(shè)資金撥付、在建工程成本歸集、竣工驗(yàn)收交付使用形成資產(chǎn)、資產(chǎn)管養(yǎng)、資產(chǎn)移交等全過(guò)程的核算。采用代建方式的，業(yè)主單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，提供項(xiàng)目明細(xì)支出、建設(shè)工程進(jìn)度和項(xiàng)目建設(shè)成本等資料，歸集“在建工程”成本，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，業(yè)主單位賬上體現(xiàn)財(cái)政資金與形成的“在建工程”政府資產(chǎn)相匹配，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本、資金流動(dòng)和資產(chǎn)沉淀情況。
業(yè)主單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定核算。
三、代建單位應(yīng)進(jìn)行財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)成本歸集的全過(guò)程核算
對(duì)實(shí)行代建的項(xiàng)目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項(xiàng)；代建單位受業(yè)主委托，對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)，承擔(dān)具體建設(shè)管理任務(wù)，應(yīng)當(dāng)做好代建工程成本的歸集并配合業(yè)主單位做好項(xiàng)目竣工決算工作。
代建單位為事業(yè)單位的，通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式，由代建單位向各業(yè)主單位報(bào)送代建項(xiàng)目名稱、當(dāng)年度資金撥付情況、各項(xiàng)目明細(xì)支出及在建工程進(jìn)度等材料，核對(duì)無(wú)誤后由各業(yè)主單位據(jù)此確認(rèn)在建工程成本，體現(xiàn)在業(yè)主單位“在建工程”賬上。代建單位將代建工程成本轉(zhuǎn)出（貸方），同時(shí)相應(yīng)核銷與業(yè)主單位的工程款往來(lái)負(fù)債。
代建單位為企業(yè)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
四、業(yè)主單位應(yīng)全面反映項(xiàng)目資產(chǎn)使用、管養(yǎng)、運(yùn)營(yíng)、修繕或報(bào)廢全過(guò)程的核算
業(yè)主單位對(duì)項(xiàng)目建設(shè)所形成的資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)卡片，錄入市級(jí)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，并按照資產(chǎn)類別進(jìn)行折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理，對(duì)日常維護(hù)消耗處理為費(fèi)用，對(duì)重大修繕進(jìn)行資本化處理，如實(shí)核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程。
五、業(yè)主單位應(yīng)反映項(xiàng)目存量資產(chǎn)的核算
對(duì)于已經(jīng)竣工投入使用但沒(méi)有做資產(chǎn)完整賬務(wù)處理的財(cái)政投融資項(xiàng)目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗(yàn)收和決算等情形），應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)初始入賬會(huì)計(jì)處理與后續(xù)賬務(wù)處理。
以上具體核算流程詳見附件“廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算說(shuō)明”。
六、適用范圍及責(zé)任追究
本通知所列的會(huì)計(jì)核算流程適用于2019年1月1日后新開工的項(xiàng)目及該時(shí)點(diǎn)已完工投入使用尚未入賬的項(xiàng)目存量資產(chǎn)的核算。
該時(shí)點(diǎn)尚未完工的在建工程的核算按照市財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財(cái)會(huì)〔2018〕69號(hào)）規(guī)定進(jìn)行。
財(cái)政部門和項(xiàng)目主管部門將定期組織對(duì)業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位的項(xiàng)目資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督檢查，由財(cái)政部門納入財(cái)政監(jiān)督范疇。業(yè)主單位、代建單位及最終管養(yǎng)單位應(yīng)當(dāng)在年度決算報(bào)告中闡述項(xiàng)目資產(chǎn)的價(jià)值管理與會(huì)計(jì)核算情況。未按照本會(huì)計(jì)核算流程及相關(guān)制度對(duì)財(cái)政投融資項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，將按照《會(huì)計(jì)法》及《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第十八條規(guī)定追究相關(guān)單位和責(zé)任人責(zé)任。
各區(qū)財(cái)政局及各開發(fā)區(qū)管委會(huì)財(cái)政局可參照?qǐng)?zhí)行，或根據(jù)實(shí)際情況規(guī)范區(qū)級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作。

附件：廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算說(shuō)明



廈門市財(cái)政局
2019年10月16日

廈門市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算說(shuō)明

一、市級(jí)財(cái)政投融資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的會(huì)計(jì)核算

（一）業(yè)主自建方式的會(huì)計(jì)核算

1.建設(shè)資金的撥付的核算

業(yè)主單位采用直接撥付或授權(quán)撥付等方式取得財(cái)政撥付項(xiàng)目建設(shè)資金，應(yīng)及時(shí)入賬反映。

建設(shè)資金的撥付的賬務(wù)處理：

2.在建工程的核算

業(yè)主單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》之“1613在建工程”的核算規(guī)定，設(shè)置“在建工程”一級(jí)科目，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置 “建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。采用平行記賬核算項(xiàng)目在建工程成本。

建筑安裝工程投資的賬務(wù)處理：

注：“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細(xì)科目的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理，按照《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》之“1613在建工程”的核算規(guī)定執(zhí)行（下同）。

3.竣工財(cái)務(wù)決算形成資產(chǎn)的核算

項(xiàng)目竣工后，業(yè)主單位所形成的政府資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、文物文化資產(chǎn)等，建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的一些不形成實(shí)物資產(chǎn)而需核銷的基建支出，比如江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、因自然災(zāi)害等原因?qū)е马?xiàng)目報(bào)廢等，應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)，對(duì)該部分待核銷基建支出進(jìn)行沖銷，計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。

業(yè)主單位(項(xiàng)目建設(shè)單位)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同約定和工程價(jià)款結(jié)算程序支付工程款。項(xiàng)目竣工達(dá)到可使用狀態(tài)(即完工可投入使用或試運(yùn)行合格)，業(yè)主單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，對(duì)在建工程已經(jīng)發(fā)生的資金資源耗費(fèi)的完整性、合法合規(guī)性進(jìn)行審核，必要時(shí)對(duì)“在建工程”的借方發(fā)生額進(jìn)行增減，以確保在建工程核算的真實(shí)性、合法性、完整性。

在工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，業(yè)主單位應(yīng)按照在建工程歸集的工程成本作為暫估價(jià)值，及時(shí)如數(shù)轉(zhuǎn)為相應(yīng)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等）或費(fèi)用，待竣工財(cái)務(wù)決算后再行調(diào)整。

項(xiàng)目竣工驗(yàn)收交付使用形成資產(chǎn)的賬務(wù)處理：

項(xiàng)目竣工未形成資產(chǎn)核銷基建支出的賬務(wù)處理：

4.項(xiàng)目資產(chǎn)移交及接收的核算

業(yè)主單位若需將資產(chǎn)移交下級(jí)或其他單位管養(yǎng)，應(yīng)按照資產(chǎn)調(diào)撥流程核算，確保資產(chǎn)的實(shí)物和價(jià)值量同步移交。下級(jí)管養(yǎng)單位或其他單位接收業(yè)主單位資產(chǎn)移交應(yīng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

項(xiàng)目竣工移交后，如發(fā)生使用、管養(yǎng)或運(yùn)營(yíng)主體變更的，應(yīng)按照資產(chǎn)調(diào)撥流程撥付資產(chǎn)，相應(yīng)改變項(xiàng)目資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算主體。

業(yè)主單位項(xiàng)目資產(chǎn)移交的賬務(wù)處理：

下級(jí)管養(yǎng)單位接收業(yè)主單位資產(chǎn)移交賬務(wù)處理：

（二）代建方式的會(huì)計(jì)核算

對(duì)實(shí)行代建的項(xiàng)目，業(yè)主單位要與代建單位簽訂代建合同，明確具體代建事項(xiàng)；代建單位受業(yè)主委托，對(duì)業(yè)主負(fù)責(zé)，承擔(dān)具體建設(shè)管理任務(wù)。

1.業(yè)主單位代建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于實(shí)行代建的項(xiàng)目，業(yè)主單位在發(fā)生項(xiàng)目資金撥付時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及有關(guān)補(bǔ)充規(guī)定等，采用平行記賬，業(yè)主單位應(yīng)當(dāng)要求代建單位通過(guò)工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)在建工程成本的方式及時(shí)提供項(xiàng)目建設(shè)成本資料，及時(shí)核算所形成的“在建工程”資產(chǎn)，全面核算項(xiàng)目建設(shè)成本、資金流動(dòng)和資產(chǎn)沉淀情況。

業(yè)主單位代建項(xiàng)目的賬務(wù)處理：

2.代建單位代建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算

代建單位為事業(yè)單位的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“1614代建項(xiàng)目”一級(jí)科目，并與業(yè)主單位相對(duì)應(yīng)的，按照工程性質(zhì)和類型設(shè)置 “建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資” 等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)所承擔(dān)的財(cái)政投融資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，全面反映工程的資金資源消耗情況；同時(shí)，設(shè)置“代建項(xiàng)目--轉(zhuǎn)出”貸方科目，通過(guò)具體項(xiàng)目工程結(jié)算或年終對(duì)賬確認(rèn)代建工程成本的方式，將代建項(xiàng)目的成本轉(zhuǎn)出，體現(xiàn)在業(yè)主單位“在建工程”賬上，確保“在建工程”資產(chǎn)在業(yè)主單位和代建單位不重復(fù)確認(rèn)，同時(shí)相應(yīng)核銷與業(yè)主單位的工程款往來(lái)負(fù)債。

代建單位代建項(xiàng)目的賬務(wù)處理：

二、項(xiàng)目資產(chǎn)使用、管養(yǎng)、運(yùn)營(yíng)、修繕或報(bào)廢的會(huì)計(jì)核算

對(duì)項(xiàng)目建設(shè)所形成資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算的會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)類別進(jìn)行折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理，對(duì)日常維護(hù)消耗處理為費(fèi)用，對(duì)重大修繕進(jìn)行資本化處理，如實(shí)核算資產(chǎn)衍生的收入，全面核算資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)程。

業(yè)主單位項(xiàng)目資產(chǎn)管養(yǎng)相關(guān)賬務(wù)處理：

下級(jí)管養(yǎng)單位接收業(yè)主單位移交的項(xiàng)目資產(chǎn)管養(yǎng)相關(guān)賬務(wù)處理同上。

三、項(xiàng)目存量資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于已經(jīng)竣工投入使用但沒(méi)有做資產(chǎn)完整賬務(wù)處理的財(cái)政投融資項(xiàng)目存量資產(chǎn)（包括已辦理竣工決算、未辦理竣工驗(yàn)收和決算等情形），首先按照廈府辦〔2018〕44號(hào)文確定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算主體；其次，采用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確定入賬金額，包括歷史成本（初始構(gòu)建成本）、評(píng)估價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格、重置成本等。資產(chǎn)成本暫時(shí)無(wú)法可靠取得的，單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記，待成本確定后按照規(guī)定及時(shí)入賬，不得采用名義金額入賬；最后，進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)初始入賬會(huì)計(jì)處理與后續(xù)賬務(wù)處理。

項(xiàng)目存量資產(chǎn)賬務(wù)處理：

注：2019年1月1日業(yè)主單位原沒(méi)有做任何資產(chǎn)賬務(wù)處理的尚未完工的在建工程項(xiàng)目，屬于自建項(xiàng)目的，業(yè)主單位補(bǔ)計(jì)資產(chǎn)時(shí)計(jì)入“在建工程”與“累計(jì)盈余”；屬于代建項(xiàng)目的，仍由代建單位歸集項(xiàng)目成本，完工交付使用時(shí)業(yè)主單位按照以上項(xiàng)目存量資產(chǎn)賬務(wù)處理。

四、核算說(shuō)明適用范圍

本核算說(shuō)明適用于2019年1月1日后新開工的項(xiàng)目及該時(shí)點(diǎn)已完工交付使用尚未入賬項(xiàng)目存量資產(chǎn)的核算。

該時(shí)點(diǎn)尚未完工的在建工程的核算按照市財(cái)政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（廈財(cái)會(huì)〔2018〕69號(hào)）規(guī)定進(jìn)行。

                                               廈門市財(cái)政局

                              2019年10月16日