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 作者：劉洪學(xué)
新冠肺炎疫情的突然爆發(fā)，引起中央以及各級(jí)政府高度重視，“疫情就是命令，防控就是責(zé)任”。國(guó)務(wù)院不僅集中全國(guó)著名傳染病專(zhuān)家趕赴定點(diǎn)醫(yī)院對(duì)患者進(jìn)行全力救治，而且還動(dòng)用巨額預(yù)算預(yù)備費(fèi)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助。愛(ài)心企業(yè)和廣大愛(ài)心人士也紛紛捐款捐物。這無(wú)疑都是對(duì)打贏疫情防控攻堅(jiān)戰(zhàn)最大的支持。那么，定點(diǎn)醫(yī)院如何針對(duì)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)進(jìn)行管控與核算，需要注意哪些問(wèn)題，顯而易見(jiàn)地就成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)。筆者認(rèn)為，定點(diǎn)醫(yī)院對(duì)于實(shí)物捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)做到捐贈(zèng)手續(xù)規(guī)范、管控與核算準(zhǔn)確。
接受醫(yī)用物資捐贈(zèng)業(yè)務(wù)
對(duì)于接受醫(yī)用物資捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，各定點(diǎn)醫(yī)院應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）規(guī)范受贈(zèng)醫(yī)用物資的相關(guān)手續(xù)。
接受捐贈(zèng)物資手續(xù)不僅是雙方當(dāng)事人的捐贈(zèng)證明，更是接收捐贈(zèng)物資入賬的原始依據(jù)，因此應(yīng)規(guī)范受贈(zèng)業(yè)務(wù)的相關(guān)手續(xù)。
1.成立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員負(fù)責(zé)接收和分發(fā)各類(lèi)捐贈(zèng)物資。
對(duì)于社會(huì)各界捐贈(zèng)的醫(yī)用物資，各定點(diǎn)醫(yī)院應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的受贈(zèng)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員具體負(fù)責(zé)各類(lèi)捐贈(zèng)物資的接收、保管和分發(fā)工作，當(dāng)然也可委托當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)代理受贈(zèng)業(yè)務(wù)；設(shè)立專(zhuān)門(mén)的臺(tái)賬，隨時(shí)登記各類(lèi)捐贈(zèng)物資的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。
在接受捐贈(zèng)的過(guò)程中，經(jīng)辦人應(yīng)在接收捐贈(zèng)物資時(shí)，在接受捐贈(zèng)的專(zhuān)賬上詳細(xì)登記捐贈(zèng)者名稱(chēng)，物資的品種、數(shù)量、價(jià)值及用途、是否為定項(xiàng)捐贈(zèng)等信息。同時(shí)，對(duì)于呼吸機(jī)等醫(yī)療器械、防護(hù)服、醫(yī)用口罩以及消毒液等醫(yī)用物品，應(yīng)注意查看是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、是否具備合格證書(shū)等；特別是藥品、食品以及生物化學(xué)制品，還要檢查其是否符合國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理和衛(wèi)生行政等政府相關(guān)部門(mén)的有關(guān)規(guī)定以及保質(zhì)期和合格證，從而確保各類(lèi)物品在保質(zhì)期內(nèi)且具有實(shí)用價(jià)值。
根據(jù)實(shí)際收到的受贈(zèng)物資，一方面填制受贈(zèng)物資驗(yàn)收單或入庫(kù)單，交由保管人員辦理入庫(kù)手續(xù)；另一方面對(duì)于受贈(zèng)物資經(jīng)由雙方當(dāng)事人核對(duì)無(wú)誤后，為捐贈(zèng)者開(kāi)具合法而有效的收據(jù)和榮譽(yù)證書(shū)。
最后，要明確保管人員的職責(zé)權(quán)限。保管人員應(yīng)對(duì)各種受贈(zèng)物資進(jìn)行妥善保管，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的庫(kù)存物資明細(xì)賬，隨時(shí)登記受贈(zèng)物資的增減變動(dòng)情況。其中，對(duì)于受贈(zèng)物資的發(fā)放應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)手續(xù)，即根據(jù)授權(quán)人簽批的物資申領(lǐng)單列明的品種與數(shù)量，填制一式三聯(lián)的“庫(kù)存物資出庫(kù)單”，辦理出庫(kù)手續(xù)。每個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，應(yīng)對(duì)發(fā)放的物資進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，并填寫(xiě)“庫(kù)存物資發(fā)放匯總表”一式二份（保管員留存、財(cái)務(wù)部門(mén)做賬）。
另外，保管人員還應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是對(duì)保管的受贈(zèng)物資應(yīng)做到日清月結(jié)，至少每月盤(pán)點(diǎn)一次；對(duì)盤(pán)虧物品要填寫(xiě)“盈虧單”，注明盤(pán)虧原因，經(jīng)授權(quán)人審批后報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)調(diào)整賬目；二是對(duì)于有效期屆滿的藥品應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)清理；三是對(duì)多余或剩余的物資應(yīng)及時(shí)提出處置意見(jiàn)等。
2.堅(jiān)持“專(zhuān)款專(zhuān)用”原則。
對(duì)于受贈(zèng)的物資應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》及相關(guān)規(guī)定，做到專(zhuān)人負(fù)責(zé)、專(zhuān)賬管理、賬款相符、賬實(shí)相符。受贈(zèng)物資的使用必須做到專(zhuān)款專(zhuān)用，其中，對(duì)于定向捐贈(zèng)的錢(qián)物，應(yīng)按照捐贈(zèng)者的意向在捐贈(zèng)手續(xù)辦理完畢后直接交付給受贈(zèng)者；對(duì)于非定向捐贈(zèng)資金，應(yīng)主要用于患者的救助、診斷、醫(yī)治，治療和防護(hù)設(shè)備的購(gòu)置，醫(yī)務(wù)工作者的補(bǔ)助、患者困難家庭的救助以及在抗病毒斗爭(zhēng)中因公犧牲的醫(yī)護(hù)人員的撫恤慰問(wèn)，調(diào)查病原和傳染源、研制防治藥物和疫苗的科研攻關(guān)項(xiàng)目等；對(duì)于非定向捐贈(zèng)的物資應(yīng)全部用于新型冠狀肺炎的防治等。
（二）準(zhǔn)確核算受贈(zèng)醫(yī)用物資的相關(guān)業(yè)務(wù)。
為了準(zhǔn)確地反映各類(lèi)捐贈(zèng)物資的接收、分發(fā)和結(jié)存情況，各醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的賬戶(hù)，及時(shí)而準(zhǔn)確地進(jìn)行核算。
1.收到捐贈(zèng)的醫(yī)療設(shè)備。
對(duì)于收到的醫(yī)療設(shè)備，應(yīng)確定設(shè)備的成本：按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額（1元）入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果接受捐贈(zèng)的是已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，那么在確定其初始入賬成本時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度。
及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。由于該類(lèi)設(shè)備是因接受捐贈(zèng)而獲取的，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，不需進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理，按照確定的成本借記“固定資產(chǎn)——專(zhuān)用設(shè)備”科目，貸記“銀行存款∕捐贈(zèng)收入”科目。
對(duì)于在接受設(shè)備過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源分別進(jìn)行處理。如果是動(dòng)用沒(méi)有納入預(yù)算管理的捐贈(zèng)資金支付，只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；如果是動(dòng)用正常經(jīng)費(fèi)支付的，則同時(shí)需要預(yù)算會(huì)計(jì)記賬：借記“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
另外，對(duì)于收到的醫(yī)療設(shè)備，除交付使用外，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制固定資產(chǎn)卡片，同時(shí)錄入“國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)”；月末應(yīng)編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，當(dāng)月起開(kāi)始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
2.收到捐贈(zèng)的醫(yī)用物品。
對(duì)于收到捐贈(zèng)的醫(yī)用物品，應(yīng)確定物品的成本，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額（1元）入賬。
相應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)確定的物資成本，借記“庫(kù)存物品——藥品∕衛(wèi)生材料”科目，貸記“銀行存款∕捐贈(zèng)收入”科目；對(duì)于接受捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源分別進(jìn)行處理。如果動(dòng)用的是沒(méi)有納入預(yù)算管理的捐贈(zèng)資金，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款∕庫(kù)存現(xiàn)金”等科目；如果動(dòng)用的是納入預(yù)算管理的資金，則需要預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，借記“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)
一方有難，八方支援，既是中華民族的光榮傳統(tǒng)，也是單位、個(gè)人義不容辭的責(zé)任，各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院也不例外。因此，醫(yī)院應(yīng)積極籌措資金與物資，認(rèn)真履行捐贈(zèng)的義務(wù)。
（一）規(guī)范對(duì)外捐贈(zèng)物資業(yè)務(wù)手續(xù)。
各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院在對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，不論是動(dòng)用的受贈(zèng)物資，還是采購(gòu)受贈(zèng)者指定的物品，均應(yīng)履行規(guī)范的捐贈(zèng)手續(xù)。即根據(jù)對(duì)外捐贈(zèng)決定，保管人員應(yīng)填制“庫(kù)存物品出庫(kù)單”，根據(jù)領(lǐng)用人簽字的出庫(kù)單登記庫(kù)存物資明細(xì)賬；財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)庫(kù)存物品出庫(kù)單和受贈(zèng)方開(kāi)具的合法證明進(jìn)行賬務(wù)處理。
（二）準(zhǔn)確核算對(duì)外捐贈(zèng)物資的相關(guān)業(yè)務(wù)。
各級(jí)各類(lèi)醫(yī)院對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，大體可分為3種情況：
1.動(dòng)用受贈(zèng)未用醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)用物品對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。
對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理為，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照固定資產(chǎn)的價(jià)值貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。而對(duì)于支付的相關(guān)費(fèi)用，在核算時(shí)應(yīng)注意：如果動(dòng)用正常的經(jīng)費(fèi)支付則要預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)記賬，借記“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
對(duì)外捐贈(zèng)醫(yī)用物品時(shí)，按照庫(kù)存物品的賬面余額及對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫(kù)存物品賬面余額貸記“庫(kù)存物品”科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)，如果動(dòng)用正常經(jīng)費(fèi)支付捐贈(zèng)過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用，要記預(yù)算會(huì)計(jì)賬，借記“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
2.動(dòng)用現(xiàn)有醫(yī)療設(shè)備、物品對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。
在對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理為，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提的折舊，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。同時(shí)，如果動(dòng)用正常經(jīng)費(fèi)支付捐贈(zèng)過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用，要記預(yù)算會(huì)計(jì)賬，借記“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
在對(duì)外捐贈(zèng)醫(yī)用物品時(shí)，應(yīng)按照庫(kù)存物品的賬面余額和對(duì)外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用合計(jì)數(shù)，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，按照庫(kù)存物品賬面余額，貸記“庫(kù)存物品”科目，按照捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目；但同時(shí)注意，如果動(dòng)用正常的經(jīng)費(fèi)支付捐贈(zèng)過(guò)程中的相關(guān)費(fèi)用，則要記預(yù)算會(huì)計(jì)賬，借記“其他支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
3.采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備、物品對(duì)外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)。
應(yīng)對(duì)購(gòu)入的設(shè)備與物資進(jìn)行平行記賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)∕庫(kù)存物品”科目，貸記“財(cái)政撥款收入∕零余額賬戶(hù)用款額度”科目，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出——財(cái)政撥款支出——一般公共預(yù)算撥款——綜合醫(yī)院∕傳染病醫(yī)院∕其他專(zhuān)科醫(yī)院等——基本支出∕項(xiàng)目支出——專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置∕專(zhuān)用材料費(fèi)”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入∕資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度”科目。
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)∕庫(kù)存物品”科目。其中，對(duì)于購(gòu)置醫(yī)用物品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，按照是否能夠直接計(jì)入業(yè)務(wù)成本，分別計(jì)入“業(yè)務(wù)管理費(fèi)用∕單位管理費(fèi)用”賬戶(hù)。根據(jù)受贈(zèng)單位開(kāi)具的捐贈(zèng)證明，按照“固定資產(chǎn)∕庫(kù)存物品”科目的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)∕庫(kù)存物品”科目；對(duì)于外捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的歸屬于捐贈(zèng)方的相關(guān)費(fèi)用，需要根據(jù)資金來(lái)源分別記賬，在此不再贅述。