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 行政事業(yè)單位成本管理關(guān)系到單位 資產(chǎn)負(fù)債狀況、行政運行效率和績效管理 水平。這依賴于完整準(zhǔn)確的成本信息，需 要對特定成本核算對象進(jìn)行科學(xué)的成本 核算。《事業(yè)單位成本核算基本指引》的頒 布，使行政事業(yè)單位成本核算步入快車 道。及時把握成本核算的意義和方法，理 解成本核算的精髓，有利于做好行政事業(yè) 單位成本核算工作。
把握成本核算的意義
行政事業(yè)單位如以收付實現(xiàn)制為核 算基礎(chǔ)，只能反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，而 對單位資產(chǎn)負(fù)債、成本費用不能進(jìn)行科學(xué) 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂?。在行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé) 發(fā)生制，實行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”核 算模式后，單位當(dāng)期發(fā)生的費用，無論是 否實際支付，都要列入當(dāng)期費用；不是當(dāng) 期發(fā)生的費用，即使在當(dāng)期支付也要按受 益期間均衡負(fù)擔(dān)，這就克服了將當(dāng)期費用 人為調(diào)整的弊端，為單位進(jìn)行成本核算和 成本控制提供了前提和條件。 要進(jìn)行成本控制，就要進(jìn)行成本核 算，用特定的會計方法和特定的會計科 目，歸集和核算特定成本核算對象上的所 有耗費，揭示成本發(fā)生和形成的動態(tài)過 程，以便對影響成本的各種因素、條件施 加影響或管控，將實際成本控制在預(yù)期目 標(biāo)內(nèi)。 政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，其 定價也有賴于準(zhǔn)確完整的成本信息。例 如利用公共基礎(chǔ)設(shè)施提供的公共服務(wù)、醫(yī) 療行業(yè)的診療服務(wù)、學(xué)校的培養(yǎng)教育服務(wù) 等，都需要進(jìn)行科學(xué)的成本核算，以便為 合理定價提供依據(jù)。 此外，成本核算對單位績效評價具有
重要作用。績效與成本相關(guān)，通過成本核 算，可以衡量單位整體和單位內(nèi)部的運行 效率，反映單位核心業(yè)務(wù)的開展情況、項 目資金的使用效果等，促進(jìn)單位管理績效 的提升。
科學(xué)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算
一是確定成本核算對象。成本核算 對象應(yīng)根據(jù)單位職能目標(biāo)、行業(yè)特點及成 本信息需求，多維度、多層次地確定。這 里包括3個維度和3個層次。3個維度包 括業(yè)務(wù)活動類型，政策、項目和公共服務(wù) 或產(chǎn)品。3個層次包括單位整體、內(nèi)部組 織部門和業(yè)務(wù)團隊。 出于成本控制需要，其成本核算對象 以業(yè)務(wù)活動類型、項目、內(nèi)部組織部門等 作為成本核算對象；出于公共服務(wù)或產(chǎn)品 定價需要，其成本核算對象以公共服務(wù)或 產(chǎn)品作為成本核算對象；出于內(nèi)部績效管 理需要，其成本核算對象以項目、內(nèi)部組 織部門、業(yè)務(wù)團隊等作為成本核算對象； 出于外部績效管理需要，其成本核算對象 以政策和項目、單位整體等作為成本核算 對象。 二是設(shè)置成本項目和核算周期。成 本核算對象確定后，需要設(shè)定必要的成本 項目，核算各成本核算對象的總成本和單 位成本。 單位可以根據(jù)具體成本信息需求，將 特定成本核算對象上的人力資源耗費、房 屋及建筑物等有形資產(chǎn)的耗費、知識產(chǎn)權(quán) 等無形資產(chǎn)的耗費，以及其他耗費（下稱 “料工費”），按照成本經(jīng)濟用途、成本要素 內(nèi)容設(shè)置成本項目，與政府會計準(zhǔn)則制度 中“加工物品”“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理 費用”等科目的明細(xì)科目保持協(xié)調(diào)，可設(shè) 置進(jìn)一步的明細(xì)項目，或進(jìn)行輔助核算。 成本核算對象為業(yè)務(wù)活動類型的，與
單位開展業(yè)務(wù)活動耗費無關(guān)的費用，如資 產(chǎn)處置費用、上繳上級費用、對附屬單位 補助費用等，一般不計入成本。 成本核算對象為單位整體，則成本項 目除正常項目外，還要包括資產(chǎn)處置費 用、上繳上級費用、對附屬單位補助費用 等，但不包括并非為滿足其自身開展業(yè)務(wù) 活動所控制資產(chǎn)的折舊（攤銷）費用。 在將公共產(chǎn)品或服務(wù)作為成本核算 對象，以滿足其定價需要時，需將不符合 有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費用、有財政資金補 償?shù)馁M用等予以剔除。 當(dāng)成本核算對象為自制或委托外單 位加工的各種物品、建設(shè)工程項目、自行 研究開發(fā)項目時，應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則 制度等規(guī)定，分別通過“加工物品”“在建 工程”“研發(fā)支出”等會計科目，按照成本 項目歸集并結(jié)轉(zhuǎn)實際發(fā)生的各種費用。 三是遵循成本核算原則。成本核算 應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、可靠性、適應(yīng)性、及時 性、可比性和重要性原則。要以實際發(fā)生 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項為依據(jù)，適應(yīng)單位行業(yè) 特點，區(qū)分重要程度，采用一致的方法進(jìn)
行成本核算，及時向使用者提供可靠的成 本信息。 四是明確成本核算方法。在將單位 整體或單位主要業(yè)務(wù)活動，作為成本核算 對象時，適用完全成本法。將單位發(fā)生的 全部耗費，按照成本核算對象進(jìn)行歸集和 分配，計算出總成本和單位成本。管理費 用等需向成本核算對象進(jìn)行分配。 在將公共服務(wù)或產(chǎn)品、項目、內(nèi)部組 織部門、業(yè)務(wù)團隊作為成本核算對象時， 可采用制造成本法。將與產(chǎn)品制造或業(yè) 務(wù)活動有聯(lián)系的費用計入成本核算對象， 單位管理費用等不向成本核算對象進(jìn)行 分配。 五是采用一致的費用分配方法。單 位內(nèi)直接開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動人員的工資 福利費用、領(lǐng)用的庫存物品成本、資產(chǎn)的 折舊（攤銷）費用等，其中能確定由某一成 本核算對象負(fù)擔(dān)的直接費用，應(yīng)當(dāng)按照所 對應(yīng)的成本項目類別，直接計入成本核算 對象；不能直接計入成本核算對象的間接 費用，一般遵循因果關(guān)系和受益原則，采 用工作量占比、耗用資源占比、收入占比 等分配方法，分項目追溯或分配至相關(guān)的 成本核算對象。費用分配方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 對于單位內(nèi)為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或 產(chǎn)品的輔助部門所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動費用， 以及輔助部門之間互相提供的服務(wù)或產(chǎn) 品成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法，分配計入 各類業(yè)務(wù)活動等成本核算對象。 在采用完全成本法，將單位所發(fā)生的 全部耗費按照成本核算對象進(jìn)行歸集和 分配時，單位行政及后勤管理部門開展管 理活動發(fā)生的管理費用，如所發(fā)生的人員 經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用， 以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用，可以根據(jù)成 本信息需求，采用合理的標(biāo)準(zhǔn)或方法分配 計入相關(guān)成本核算對象。錢留寬/文