新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 摘 要：隨著“全方位、全過程、全覆蓋”預(yù)算績效管理制度改革的有序推進(jìn)，在實踐中越來越呈現(xiàn)出與政府會計制度改革的諸多弱協(xié)同性。文章分析了政府預(yù)算績效管理與政府會計改革在理論研究、制度設(shè)計、服務(wù)實踐等方面的弱協(xié)同性，借鑒國外協(xié)同性改革的實踐經(jīng)驗啟示，力圖以“結(jié)果導(dǎo)向、成本核算、績效評價、激勵約束、信息公開”等為抓手，提出改革協(xié)同推進(jìn)政府預(yù)算績效管理與政府會計改革的對策建議，提高預(yù)算績效評價的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性，進(jìn)一步增強(qiáng)財政資源的最優(yōu)配置和產(chǎn)出效果的最大化。

關(guān)鍵詞：政府預(yù)算績效管理 政府會計 改革協(xié)同性

在國家治理現(xiàn)代化改革大環(huán)境下，政府預(yù)算績效管理和公共部門績效管理是兩個緊密相關(guān)、相互作用的系統(tǒng)。目前，我國政府預(yù)算績效和公共部門績效管理面臨的許多問題都與政府會計的不完善緊密相關(guān)，比如部門和單位缺乏戰(zhàn)略管理、部門和單位預(yù)算編制不科學(xué)、績效目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、內(nèi)控制度不完善、成本核算管理缺失、績效評價成本信息不對稱等。政府會計改革助力政府預(yù)算績效管理和公共部門績效管理改革呈現(xiàn)出“弱”協(xié)同性。研究政府預(yù)算績效管理與政府會計改革的協(xié)同性具有重要的現(xiàn)實意義。

一、政府預(yù)算績效管理和政府會計改革的弱協(xié)同性分析
1.改革制度的頂層設(shè)計系統(tǒng)性匱乏。理論研究的弱協(xié)同性既影響我國改革制度設(shè)計的弱協(xié)同性，也受到改革制度設(shè)計弱的協(xié)同性的影響。政府預(yù)算績效管理是包括事前績效目標(biāo)設(shè)計、事中動態(tài)監(jiān)控、事后績效評價的全過程管理。2003年黨的十六屆三中全會提出“建立預(yù)算績效評價體系”，也就是說我國關(guān)于政府預(yù)算績效管理一開始的設(shè)計是建立事后的“預(yù)算績效評價體系”。《關(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》明確，政府預(yù)算績效管理改革設(shè)計從原先的事前“預(yù)算績效評價”轉(zhuǎn)向“全方位、全過程、全覆蓋”政府預(yù)算績效管理體系。以往，缺乏事前績效目標(biāo)設(shè)計、評估和事中動態(tài)監(jiān)控，事后的預(yù)算績效評價就很難保證質(zhì)量。同時，政府會計在提供政府預(yù)算績效管理信息方面的重要性，也沒有得到足夠的重視。當(dāng)時，建立“預(yù)算績效評價體系”改革的具體制度沒有及時出臺，主要原因：一是當(dāng)時我國并無面臨經(jīng)濟(jì)下行與財政收支巨大壓力并存的局面，因此國家采用“摸著石頭過河”的改革方式。二是當(dāng)時國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化尚未提到改革議程上，政府預(yù)算績效管理還不是最為迫切的改革任務(wù)，政府預(yù)算績效管理改革的設(shè)計沒從“全方位、全過程、全覆蓋”三個維度去設(shè)計也很自然的，更不用說考慮政府預(yù)算績效管理與公共部門績效管理、政府會計的協(xié)同改革問題了。
從政府會計改革制度設(shè)計看，改革的弱協(xié)同性也很明顯。改革開放至2014年，我國政府會計改革是一種“制度延續(xù)性的變革”，其目的是對財政資金使用全過程進(jìn)行有效控制。換言之，2014前我國政府會計改革設(shè)計并未考慮政府預(yù)算績效管理，二者也沒有協(xié)同性可言。2014年我國出臺《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，其明確權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告是為滿足建立現(xiàn)代公共財政、推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的需要，利用政府財務(wù)報告信息加強(qiáng)政府預(yù)算、資產(chǎn)和績效管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革徹底改變我國政府會計原有的改革路徑，在改革制度設(shè)計上提到政府績效和現(xiàn)代公共財政二者之間內(nèi)在聯(lián)系。然而，政府績效、預(yù)算績效、公共部門管理績效與政府會計相互之間關(guān)系仍較為模糊?；仡櫸覈畷嬛贫雀母铮饕窍驀H行會計準(zhǔn)則和制度趨同性發(fā)展，是基于較為籠統(tǒng)的提高政府績效目標(biāo)的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革，一些制度改革甚至還缺乏足夠的理論支撐，比如政府成本會計制度改革。
2.服務(wù)實踐提高績效的協(xié)同性弱化。在理論研究與改革設(shè)計的弱協(xié)同性下，我國政府預(yù)算績效管理與政府會計改革也出現(xiàn)實踐的弱協(xié)同性。盡管政府預(yù)算績效管理與政府會計改革都是財政部在推進(jìn)，但二者分屬預(yù)算司和會計司。政府預(yù)算績效管理與政府會計的改革實踐相對獨(dú)立，按照各自的計劃步驟不斷地推進(jìn)。2018年9月我國政府預(yù)算績效管理改革從預(yù)算績效評價轉(zhuǎn)向“全方位、全過程、全覆蓋”績效管理，未來的改革要“注重結(jié)果導(dǎo)向”、“成本效益分析”、“賦予部門和單位更多管理權(quán)，加強(qiáng)監(jiān)督問責(zé)”等。這些方面必須通過公共部門績效管理改革來實現(xiàn)，而公共部門績效管理改革不可避免地需要政府會計的支持。據(jù)此角度看，目前我國政府會計改革滯后政府預(yù)算績效管理改革。我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革始于2014年，四年多來政府會計的改革取得顯著成績。然而，隨著改革的深入政府會計的建設(shè)任務(wù)越來越艱巨，比如全面開展政府財務(wù)報告編制、研究推行政府成本會計、建立健全政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系、制定發(fā)布政府財務(wù)報告審計制度、公開制度等。顯然，我國政府會計要與政府預(yù)算績效管理出現(xiàn)明顯的協(xié)同效應(yīng)，最快也要在3-5年后，甚至更長時間 。
二、改革的弱協(xié)同性對政府預(yù)算績效管理的影響
1.不利于評價預(yù)算編制的合理性與準(zhǔn)確性。根據(jù)尼斯坎南理論，在信息不對稱下官員與政治家的目標(biāo)是不一致，官員利用信息不對稱追求預(yù)算最大化。事實上，缺乏政府會計的支持部門和單位是無法合理、準(zhǔn)確地編制部門預(yù)算，更何況缺乏內(nèi)在動力去編制合理、準(zhǔn)確的預(yù)算。缺乏足夠政府會計信息的支持，財政部門合理、科學(xué)地審核公共部門上報的預(yù)算數(shù)是存在較大困難，更多的是根據(jù)部門和單位以往的預(yù)算支出數(shù)和現(xiàn)有財力對預(yù)算數(shù)進(jìn)行控制。目前，我國政府財務(wù)會計制度已經(jīng)能較完整地核算和反映單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和結(jié)余情況。但部門和單位主要以科室為單位進(jìn)行支出核算，成本信息的缺失成為合理、準(zhǔn)確地編制項目預(yù)算的瓶頸。在缺乏政府成本會計支持下，政府預(yù)算績效評價更多的是關(guān)注項目的產(chǎn)出、效益和效果，對項目成本的合理性無法進(jìn)行有效的事前評估和事后評價。《關(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》明確要對新出臺重大政策、項目進(jìn)行事前評估。筆者認(rèn)為，所有政策和項目預(yù)算支出都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行事前評估，但這顯然受限于政府財務(wù)和成本數(shù)據(jù)信息的缺失。
2.不利于“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理的實施。《關(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》明確，要更加注重“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理。“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理既區(qū)別于傳統(tǒng)“控制型”政府預(yù)算管理模式，也區(qū)別于非“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理。傳統(tǒng)“控制取向”政府預(yù)算管理是以收付實現(xiàn)制預(yù)算會計為支持，對財政資金的運(yùn)動全過程進(jìn)行控制性管理，主要是關(guān)注財政資金使用的合規(guī)性、合法性、安全性等。非“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理是對傳統(tǒng)“控制取向”預(yù)算管理進(jìn)行延續(xù)性改革，關(guān)注預(yù)算全面性、一致性、準(zhǔn)確、誠實和清楚等原則，比如規(guī)劃-項目公共預(yù)算、企業(yè)化公共預(yù)算、零基預(yù)算等。“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計為支持，對目標(biāo)和預(yù)算總額集中控制，重點關(guān)注預(yù)算產(chǎn)出和結(jié)果。除了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計，信息透明度建設(shè)、受托責(zé)任明晰、法律規(guī)章確立、公共資源的可預(yù)見性等都是實施“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理的前提條件 。有鑒于此，缺乏政府會計支持，“結(jié)果導(dǎo)向”政府預(yù)算績效管理難于有效實施。
3.不利于成本效益分析的實施。《關(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》明確，政府預(yù)算績效管理要強(qiáng)調(diào)成本效益分析。政府成本大致分為財務(wù)核算的成本、管理會計的成本、經(jīng)濟(jì)成本、社會成本幾個層次 。具體公共項目的成本和收益分為直接和間接、有形和無形、內(nèi)部和外部等。在公共財政領(lǐng)域?qū)嵤┏杀拘б娣治龃嬖诰薮蟮睦щy，具體的困難是多方面，除了成本種類特殊性和復(fù)雜性外，還有成本核算對象的確定、成本核算實施主體的認(rèn)定、成本會計方法的選擇、間接費(fèi)用的歸集與分配等問題。這些問題的解決，首先要深入研究政府成本會計理論，其次要建立完善的政府成本會計制度，最后是政府部門和單位有效實施政府成本會計制度。然而，我國理論界對政府成本會計理論探討還很不充分，構(gòu)建和實施政府成本會計制度還需要大量的理論積累。目前，我國政府預(yù)算績效管理在評價項目產(chǎn)出、效益與效果方面取得較大成績，但項目成本合理性的評價受制于成本信息的匱乏。目前，北京市財政局探索全成本政府預(yù)算績效管理，主要選擇學(xué)前教育、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)運(yùn)行補(bǔ)貼、水電氣熱補(bǔ)貼、商業(yè)流通等領(lǐng)域進(jìn)行試點 ，其他地方政府也進(jìn)行一些有益的探索。筆者以為：當(dāng)前我國政府在一些相對獨(dú)立的項目試點成本政府預(yù)算績效管理是可行的，但要全面推行成本政府預(yù)算績效管理還存在很多困難。
4.不利于賦予部門和單位更多管理自主權(quán)。政府成本的有效管理很大程度上取決于公共管理的有效性。在“科層制”模式下，政府注重行政效率，忽視管理效率與質(zhì)量，結(jié)果出現(xiàn)官僚主義、行政運(yùn)行成本高、服務(wù)質(zhì)量不佳等現(xiàn)象?！蛾P(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》明確，賦予部門和單位更多管理自主權(quán)。這是符合國家治理現(xiàn)代化的要求，是有利于節(jié)約政府成本、提高財政資金使用效益。然而，如果這不是以建立現(xiàn)代政府管理制度包括政府會計為前提，賦予部門和單位更多管理自主權(quán)將導(dǎo)致管理的混亂與無效率。據(jù)此而言，研究政府預(yù)算績效管理與政府會計改革的協(xié)同性，實質(zhì)上是研究政府預(yù)算績效與公共部門管理改革的協(xié)同性。目前我國正加緊推進(jìn)公共部門管理改革，但在公共管理制度完善前賦予部門和單位更多管理自主權(quán)可能是無效的。

三、國外政府預(yù)算績效管理與政府會計協(xié)同改革的經(jīng)驗啟示
1.統(tǒng)一在政府績效管理框架下的協(xié)同改革。新公共管理運(yùn)動之前，國外政府預(yù)算績效管理與政府會計改革也經(jīng)歷過弱協(xié)同性，比如美國1961年“規(guī)劃-項目公共預(yù)算制度”、1977年“零基預(yù)算”等預(yù)算績效改革并沒有相應(yīng)的政府會計改革支持，當(dāng)然，改革最終是無疾而終。正如自組織理論所闡述，系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間存在非線性的相互作用，這種作用使各子系統(tǒng)之間產(chǎn)生協(xié)同演變的要求。政府績效包括政府人、財、物三者的績效，政府預(yù)算績效管理屬于政府“財”的績效問題。從財政資金的運(yùn)動過程看，政府預(yù)算績效管理包括財政資金在公共部門運(yùn)行的績效，因此，如果缺失公共部門績效管理這一環(huán)節(jié)，那政府預(yù)算績效管理鏈條將是不完整的、無效的。而公共部門績效管理必須依靠政府會計的支持。經(jīng)過長期弱協(xié)同改革后，國外最終將政府預(yù)算績效管理、公共部門管理和政府會計放置在政府績效管理框架下進(jìn)行協(xié)同改革，即所謂“新公共管理運(yùn)動”，并取得較為成功的改革經(jīng)驗。如今，我國政府預(yù)算績效、公共部門管理和政府會計改革也產(chǎn)生協(xié)同改革的需求，在政府績效管理框架下統(tǒng)籌安排三者的改革是必要的。
2.通過立法來保障改革的協(xié)同性。企業(yè)的逐利性是其管理改革天然的內(nèi)在動力，公共部門管理目標(biāo)的非逐利性與多元化導(dǎo)致改革缺乏內(nèi)在動力。立法保障政府預(yù)算績效管理與政府會計改革的協(xié)同進(jìn)行是很有必要。20世紀(jì)70年代西方國家政府績效預(yù)算改革逐漸進(jìn)入一個新的階段，政府績效預(yù)算和會計改革大多通過立法形式加于保障，比如新西蘭1989年的《公共財政法案》、1993年的《財務(wù)報告法案》、1994年的《財務(wù)責(zé)任法案》、英國的《政府資源和會計法案2000》、法國2001年的《財政法組織法》、美國1993年的《政府績效與結(jié)果法案》等 。立法保障了政府預(yù)算績效管理與政府會計改革的順利推行，政府預(yù)算績效管理與政府會計改革也取得較為顯著的協(xié)同效應(yīng)。立法保障我國預(yù)算績效管理和政府會計改革協(xié)同進(jìn)行是值得考慮的。
3.推動權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革。各國權(quán)責(zé)發(fā)生制改革是不同，比如英國資源會計是對傳統(tǒng)預(yù)算會計系統(tǒng)的補(bǔ)充而非替代，改革旨在為政府部門提供更為準(zhǔn)確的管理與決策信息、提供政府部門固定資產(chǎn)的價值、使用以及資本消耗情況等；美國權(quán)責(zé)發(fā)生制改革主要是在基金會計系統(tǒng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制（姚寶燕，2010）；法國中央政府會計系統(tǒng)由預(yù)算會計、政府財務(wù)會計、成本會計三部分組成，其中政府財務(wù)會計和成本會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) ；新西蘭權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革是世界政府會計改革中最徹底的，1989-1990年間絕大多數(shù)政府部門成功實現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計轉(zhuǎn)型，1991年實施權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告，1994年全面建成權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)管理與預(yù)算系統(tǒng)。新西蘭權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計帶來兩個明顯結(jié)果：財政支出明顯減少，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計運(yùn)行成本高 。各國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計提供更為完整、真實、可靠信息，不同程度地影響政府預(yù)算績效管理。我國要結(jié)合政府預(yù)算績效管理的需要，研究如何進(jìn)一步完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計制度。
4.探索政府管理會計的改革。政府管理會計的實施是以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財務(wù)會計為基礎(chǔ)，有利于在賦予自主管理權(quán)下加強(qiáng)對公共部門的績效管理。管理會計包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、內(nèi)部控制、績效管理等。在實施政府管理會計上各國進(jìn)行不同的探索，比如（1）戰(zhàn)略管理方面，1992年澳大利亞公共部門改革要求實施戰(zhàn)略計劃，1992-1996年新西蘭強(qiáng)調(diào)整體政府戰(zhàn)略行動。（2）預(yù)算管理方面，意大利創(chuàng)建中央政府責(zé)任中心，1997年在各成本中心實施應(yīng)計制的預(yù)算，應(yīng)計制預(yù)算是利用成本計算和控制以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。（3）成本管理方面，美國政府管理會計采用完全成本法核算，對具有特殊性政府成本做特殊規(guī)定，規(guī)定了聯(lián)邦政府成本信息的使用者、目標(biāo)、成本控制、基本概念和和核算要求等。（4）績效管理方面，1998年德國聯(lián)邦政府嘗試推行成本和績效衡量會計系統(tǒng)，要求部門制定績效計劃。1997年瑞士推行業(yè)績考評和業(yè)績協(xié)議。1992年瑞典中央政府引入績效管理體系，政府要向國會報告各領(lǐng)域取得的績效和實現(xiàn)目標(biāo)等 。國外政府管理會計大多是處于探索改革階段，其經(jīng)驗值得總結(jié)與借鑒。我國可根據(jù)公共管理改革的推進(jìn)情況探索實施政府管理會計。

四、政府績效管理與政府會計協(xié)同改革的對策建議
1.大力推進(jìn)政府績效管理框架下協(xié)同改革。十八屆二中以來，黨提出建設(shè)廉潔高效的政府、有效的政府治理和國家治理現(xiàn)代化。從宏觀層面看，我國有著明確的國家治理和政府治理的改革目標(biāo)。近幾年來我國在政府預(yù)算績效管理、公共部門管理和政府會計改革方面取得較大成績。然而，政府預(yù)算績效管理與政府會計改革的弱協(xié)同性較為明顯，改革還未產(chǎn)生明顯的協(xié)同效應(yīng)。國外實踐經(jīng)驗表明，如果政府預(yù)算績效管理、公共部門管理與政府會計改革缺乏協(xié)同性，改革結(jié)果是不理想的。政府績效是政府治理現(xiàn)代化的主要特征之一，因此，政府預(yù)算績效管理與政府會計改革首先要協(xié)同在國家治理與政府治理的現(xiàn)代化目標(biāo)下，其次要協(xié)同在政府績效管理框架下。政府績效包括人、財、物使用的績效。政府預(yù)算績效管理改革的目的就是實現(xiàn)財政資金的使用績效，政府資金的使用績效主要依靠公共部門管理績效來實現(xiàn)，政府會計是公共部門績效管理的重要技術(shù)工具。因此，政府預(yù)算績效管理、公共部門績效管理與政府會計必須在政府績效管理框架下進(jìn)行協(xié)同性改革。
2.強(qiáng)化立法保障協(xié)同改革。目前，我國政府預(yù)算績效管理面臨的主要問題之一是部門和單位領(lǐng)導(dǎo)不夠重視。盡管《關(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》明確“各地各部門要加強(qiáng)對本地區(qū)本部門政府預(yù)算績效管理的組織領(lǐng)導(dǎo)”、“各級政府要將預(yù)算績效結(jié)果納入政府績效和干部政績考核體系”，但部門和單位領(lǐng)導(dǎo)不重視政府預(yù)算績效管理的現(xiàn)象還是很普遍。這導(dǎo)致政府預(yù)算績效管理流于形式、難于取得實質(zhì)性的成效。2019年1月1日我國全面實施政府會計準(zhǔn)則制度。目前部門和單位尚未熟悉政府會計準(zhǔn)則制度，更談不上應(yīng)用制度來提高公共部門管理績效。“科層制”管理模式下公共部門管理缺乏創(chuàng)新性，如果沒有立法保障，我國公共部門績效管理改革是不可能在部門和單位內(nèi)自發(fā)、自覺地開展。一旦有立法保障，《關(guān)于全面實施政府預(yù)算績效管理的意見》提到的”賦予部門和資金使用單位更多的管理自主權(quán)”才有實施的法制環(huán)境。據(jù)此，立法保障政府預(yù)算績效管理與政府會計協(xié)同改革是很有必要的。
3.完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革。目前，我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革已取得很大成就，具體講有：逐漸完善政府會計的法律制度；建立較為清晰的政府會計概念框架；引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)；政府會計制度與政府會計準(zhǔn)則并行；；規(guī)范預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的會計要素和會計科目；建立包括政府決算報告和政府財務(wù)報告的報告體系；關(guān)注政府會計信息質(zhì)量與政府會計職業(yè)道德建設(shè)等?，F(xiàn)行的政府會計準(zhǔn)則制度有利于科學(xué)、全面、準(zhǔn)確反映政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，有利于未來公共部門績效管理改革的推行。當(dāng)然，目前部門和單位對政府會計準(zhǔn)則制度還很不熟悉，各部門和單位在應(yīng)用政府會計準(zhǔn)則制度加強(qiáng)成本核算與控制存在較大困難，比如“業(yè)務(wù)活動費(fèi)”科目下如何設(shè)置明細(xì)科目，是按照項目、服務(wù)、業(yè)務(wù)類別或者支付對象設(shè)置明細(xì)科目，還是在按照科室設(shè)置明細(xì)科目？哪些成本需要?dú)w集到明細(xì)科目才能更好核算、反映出合理、準(zhǔn)確成本信息? 目前政府部門和單位的項目和服務(wù)分類很不科學(xué)，以此為明細(xì)科目進(jìn)行成本歸集與核算，其反映的成本信息缺乏可比較性，也無法判斷其合理性。諸如此類問題的解決需要結(jié)合預(yù)算管理的進(jìn)一步改革。未來，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計制度需要做進(jìn)一步的完善。
4.切實促進(jìn)政府財務(wù)報告的應(yīng)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計制度的實施為編制政府財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告奠定了堅實的基礎(chǔ)。2019年我國開始全面編制政府財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告。但我國對如何利用政府財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行政府預(yù)算績效管理缺乏充分的理論研究。筆者認(rèn)為：政府財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告提供了整體、全面、系統(tǒng)的信息，據(jù)此建立成本績效分析指標(biāo)體系、利用政府財務(wù)報告進(jìn)行整體績效評價、利用政府綜合財務(wù)報告進(jìn)行政府預(yù)算績效評價是可行的。然而，如何建立政府財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告的成本績效分析指標(biāo)體系？筆者以為，不同部門和單位政府財務(wù)報告的成本績效分析指標(biāo)體系差別較大，要根據(jù)行業(yè)職能、特點分別設(shè)置。政府綜合財務(wù)報告的成本績效分析指標(biāo)體系可以考慮政府運(yùn)行成本、政府資產(chǎn)負(fù)債率、政府信息透明度、人均GDP、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、公共風(fēng)險防范能力等指標(biāo)。筆者認(rèn)為，未來部門和單位向社會公開的政府財務(wù)報告應(yīng)該附有部門和和單位成本與績效分析報告，政府向人大報送預(yù)決算報告和政府綜合財務(wù)報告應(yīng)該附有政府預(yù)算成本績效分析報告。
5.建立健全現(xiàn)代政府管理會計。政府管理會計的實施不僅要有堅實政府財務(wù)會計、成本會計制度基礎(chǔ)，還需要較高的公共管理水平支持。目前，我國在公共部門和單位基本建立內(nèi)部控制制度，未來還要進(jìn)一步完善并使之服務(wù)于公共部門績效與政府預(yù)算績效管理；我國政府和部門一直都制定“五年規(guī)劃”，這實際上就是政府和部門的“戰(zhàn)略管理”。但“規(guī)劃規(guī)劃，墻上掛掛”的現(xiàn)象在我國各地還很普遍，未來政府和部門要圍繞“五年規(guī)劃”部署年度工作任務(wù)，單位要盡可能制定并實施長期規(guī)劃；隨著政府財務(wù)會計和成本核算制度的進(jìn)一步完善，公共部門應(yīng)根據(jù)管理需要進(jìn)行多維度、多層次的成本分析，以此加強(qiáng)成本管理與控制；完善的政府會計制度的實施將提供大量、充分的財務(wù)與成本信息，部門和單位可據(jù)此加強(qiáng)預(yù)算管理，改革預(yù)算編制方式、方法，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，從而更有效使用財政資金；當(dāng)內(nèi)外部的制度完善時，公共部門被賦予更大管理自主權(quán)，實施內(nèi)部績效評價管理就很有必要。筆者認(rèn)為，當(dāng)公共部門擁有較高管理水平和較完善的政府管理會計制度時，部門和單位的內(nèi)部控制報告、成本會計報告以及政策和項目績效、部門和單位績效評價報告可以通過提交經(jīng)第三方機(jī)構(gòu)審計的管理會計報告形式來完成，管理會計報告將極大緩解政府與部門、單位信息不對稱問題，也將使政府預(yù)算績效管理和公共部門績效管理很好結(jié)合。

參考文獻(xiàn)：
[1] 湖北省財政廳《降低地方政府運(yùn)行成本》 課題組:湖北省地方政府運(yùn)行成本實證分析與研究[J],財政研究，2003年第5期.
[2] 卓越、陳捷:以深化公共財政體制改革來控制政府管理成本[J]，云南行政學(xué)院學(xué)報，2004（5）.
[3]王瑤:政府導(dǎo)入成本會計初探[J],財會月刊(會計),2006.9.
[4]常麗:績效預(yù)算改革和政府成本會計的構(gòu)建[J],財政研究，2009年1期.
[5]鄧九生：政府“產(chǎn)品”的界定與計量問題研究[J].中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2013.
[6]王華、李揚(yáng)子：管理會計在財政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思考[J],財政研究，2015年第10期.
[7]趙卜西、張強(qiáng)、王建英、王彥：建立我國政府成本會計的幾點思考[J]，《會計與經(jīng)
濟(jì)研究》，2016年7月.
[8]王雍君：政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善[J],會計之友，2017年第4期.
[9]范君、李定清：略論我國政府管理會計改革[J],財政監(jiān)督，2017年第15期：100-103.
[10]陳世忠、彭俊英:管理會計在事業(yè)單位中的應(yīng)用——基于政府會計改革的背景[J],會計之友，2019年第12期：52-54.
[11]姚寶燕：權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革問題研究[M],廈門大學(xué)出版社，2010年12月：170-173.
[12]張曾蓮：政府管理會計的構(gòu)建與應(yīng)用研究[M],廈門大學(xué)出版社，2011年11月：167-206.

胡志勇 集美大學(xué)地方財政績效研究中心

奧財網(wǎng)校：wlls-world.com

高會考試評審論文輔導(dǎo)專業(yè)品質(zhì)網(wǎng)校

聯(lián)系qq：389961449

微信掃一掃，高會最新資訊隨時掌握，不再錯過重要信息。  

微信公眾號

掃描添加公眾號

網(wǎng)校聯(lián)系微信  

掃描為微信好友  

網(wǎng)校聯(lián)系微信

掃描為微信好友