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 銀行函證問(wèn)題一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)實(shí)務(wù)中的痛點(diǎn)，尤其是隨著金融業(yè)務(wù)的 創(chuàng)新發(fā)展，原有標(biāo)準(zhǔn)銀行詢(xún)證函格式已經(jīng) 不能完全滿(mǎn)足注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。 近日，財(cái)政部、中國(guó)銀保監(jiān)會(huì)聯(lián)合修 訂印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函 工作的通知》（下稱(chēng)“通知” ）和《銀行函證 及回函工作操作指引》（下稱(chēng)“操作指 引”），直擊銀行函證實(shí)務(wù)中的突出和新興 問(wèn)題，并對(duì)資金池等金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)相關(guān)的 函證問(wèn)題予以應(yīng)對(duì)。
直擊痛點(diǎn) 明確各方主體責(zé)任
“《通知》及配套《操作指引》的出臺(tái)與 時(shí)俱進(jìn)，主要有兩大方面的意義。”普華永 道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人姜昆告訴記 者，一是更加明確銀行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自 的責(zé)任，即銀行積極配合、加強(qiáng)管理和質(zhì) 量保障的責(zé)任以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)函證 全過(guò)程進(jìn)行控制、正確運(yùn)用回函信息并予 以保密的責(zé)任。二是就函證格式和內(nèi)容 本身補(bǔ)充具體解釋說(shuō)明，為提高回函質(zhì)量 夯實(shí)基礎(chǔ)。 據(jù)姜昆介紹，目前在實(shí)務(wù)中還存在一 些影響銀行函證質(zhì)量的問(wèn)題。 從會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行函證工作來(lái)看， 仍存在部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所低估函證工作 的重要性、對(duì)其質(zhì)量缺乏重視的現(xiàn)象。比 如，缺乏資深審計(jì)人員的質(zhì)量控制復(fù)核， 特別是在確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立發(fā)函的 程序執(zhí)行、回函信息不完整或者回函中發(fā) 現(xiàn)差異的跟進(jìn)處理、現(xiàn)場(chǎng)面函的證據(jù)記錄 和異?，F(xiàn)象識(shí)別等諸多關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 而在銀行回函的工作方面，則存在銀行 理解和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的現(xiàn)象，導(dǎo)致回函內(nèi) 容不準(zhǔn)確、不完整，所反映的信息量不足。 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人王 曉瑞表示，除上述實(shí)務(wù)問(wèn)題外，目前，銀行 函證的回函仍主要依靠被審計(jì)單位具體 開(kāi)戶(hù)行分支機(jī)構(gòu)處理，只有少數(shù)銀行實(shí)現(xiàn) 函證的集中處理，函證過(guò)程容易受到被審 計(jì)單位的干擾，獨(dú)立性低；部分銀行分支
機(jī)構(gòu)使用資信證明書(shū)、簡(jiǎn)化回函等自有模 板回函，使得個(gè)別被審計(jì)單位隱藏的資金 使用受限、存在其他擔(dān)保等情況難以被注 冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，也影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露質(zhì)量。 “本次通知及操作指引的發(fā)布充分應(yīng) 對(duì)上述實(shí)務(wù)中的痛點(diǎn)，提出相應(yīng)要求。例 如，要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)部 門(mén)負(fù)責(zé)函證回函工作，并于2023年1月1 日前實(shí)現(xiàn)集中處理；發(fā)布細(xì)致的銀行詢(xún)證 函項(xiàng)目填寫(xiě)說(shuō)明并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照 規(guī)定填寫(xiě)不應(yīng)留白、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)對(duì)函 證所列全部信息作出回應(yīng)等。”王曉瑞說(shuō)。
增強(qiáng)函證信息含量和程序質(zhì)量
更新標(biāo)準(zhǔn)銀行詢(xún)證函格式并增加資金 池等金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)信息的函證要求，是本次 通知和操作指引的突出變化和一大亮點(diǎn)。 “個(gè)別被審計(jì)單位利用銀行創(chuàng)新業(yè) 務(wù)，例如資金池安排等方式，對(duì)銀行賬戶(hù) 顯示余額做出‘安排’，誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 導(dǎo)致資本市場(chǎng)典型舞弊案例的發(fā)生。”王 曉瑞表示，上述舉措應(yīng)對(duì)的正是此類(lèi)情 況，通過(guò)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師和銀行業(yè)金融機(jī) 構(gòu)對(duì)相關(guān)函證項(xiàng)目的操作，包括明確銀行 業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際存款確認(rèn)各企 業(yè)的銀行存款余額，增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在 必要時(shí)進(jìn)一步函證資金池歸集賬戶(hù)具體 信息的指引等，能夠從制度層面根本杜絕 被審計(jì)單位蓄意舞弊等情況的發(fā)生。 姜昆也指出，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí) 行銀行函證的工作中，存在“重余額輕發(fā) 生額”“重函證形式輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”等現(xiàn)象， 缺乏對(duì)新型業(yè)務(wù)的理解，忽視企業(yè)與銀行 之間存在的除了基本資金賬戶(hù)外的其他 業(yè)務(wù)往來(lái)的理解認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致銀行函證程序 難以發(fā)揮其效用。 他認(rèn)為，此次修訂對(duì)于資金池等創(chuàng)新 業(yè)務(wù)信息，以及原有銀行函證填列口徑未 明確、回函內(nèi)容不統(tǒng)一的領(lǐng)域均進(jìn)行解釋 和明確，使得函證工作各方能夠有據(jù)可 依。形成更具有操作性的指引，不僅是對(duì) 函證格式的統(tǒng)一和完善，更是減少函證操 作環(huán)節(jié)中存在的爭(zhēng)議，進(jìn)一步優(yōu)化銀行函
證程序。 “具體以資金池業(yè)務(wù)為例，操作指引 要求在銀行函證格式第一項(xiàng)銀行存款項(xiàng) 目中對(duì)‘是否屬于資金歸集（資金池或其 他資金管理）賬戶(hù)’進(jìn)行填寫(xiě)和確認(rèn)。在此 基礎(chǔ)上，設(shè)置附表，要求進(jìn)一步填列業(yè)務(wù)往 來(lái)歸集余額細(xì)項(xiàng)，并提供案例，便于事務(wù)所 和銀行實(shí)務(wù)中理解掌握。”姜昆表示，這切 實(shí)解決“在哪里填”和“怎么填”的問(wèn)題，增 強(qiáng)銀行函證的信息含量和程序的質(zhì)量。
事務(wù)所需有所準(zhǔn)備
對(duì)此，姜昆認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先 應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，以保證事務(wù)所從業(yè)人 員能夠充分了解有關(guān)文件精神和意義，熟 練掌握修訂后的銀行函證工作要求和函 證內(nèi)容。尤其對(duì)于新增解釋進(jìn)行明確的 內(nèi)容，應(yīng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)學(xué)習(xí)，并進(jìn)一步細(xì)化本 事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)指引，加強(qiáng)質(zhì)量控制和項(xiàng) 目組對(duì)銀行函證工作的重視程度。其次， 要對(duì)事務(wù)所內(nèi)部銀行函證模板進(jìn)行更新， 確保審計(jì)項(xiàng)目組在通知生效日后發(fā)出的 銀行函證格式統(tǒng)一、符合要求。 王曉瑞進(jìn)一步表示，運(yùn)用現(xiàn)代信息技 術(shù)推動(dòng)銀行函證的數(shù)字化是解決銀行函 證問(wèn)題的根本之道。事務(wù)所采用函證中 心或部門(mén)集中處理函證的模式，便于與未 來(lái)全國(guó)銀行函證電子服務(wù)平臺(tái)的對(duì)接。 畢馬威針對(duì)本次函證格式的更新及操作 指引的規(guī)范，已結(jié)合本所實(shí)際情況，安排 和部署相應(yīng)的配套工作。 姜昆也表示，為應(yīng)對(duì)和迎接電子化函 證的創(chuàng)新成果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極參與 改革工作，包括梳理和優(yōu)化所內(nèi)銀行函證 工作流程，建立或完善函證中心，有條件 的具有函證系統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)統(tǒng)一 系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)函證集中處理 過(guò)程的管理，為與銀行業(yè)電子函證對(duì)接進(jìn) 行必要準(zhǔn)備。 “會(huì)計(jì)師事務(wù)所既是函證改革的參與 方，也是受益方。相信在不久的將來(lái)，銀 行函證這一重要審計(jì)程序會(huì)出現(xiàn)讓人驚 喜的變化，以不斷適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展和 科技的進(jìn)步。”姜昆說(shuō)。