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 財政部發(fā)布的《關于貫徹實施政府 會計準則制度的通知》要求，從2019年 1月1日起，所有行政事業(yè)單位全面實 施政府會計準則制度。這是我國政府會 計發(fā)展進程中的一次重大變革，是現(xiàn)代 財政制度的重要內(nèi)容。政府會計準則制 度全面推行提高了會計信息的準確性、 全面性、可比性和及時性，客觀反映出支 出結(jié)果和政策目標的實現(xiàn)程度。 因科學事業(yè)單位核算的特殊性，財 政部出臺相關補充規(guī)定。本文在相關準 則制度和補充說明等規(guī)定的框架下，結(jié) 合案例，對科學事業(yè)單位科技計劃項目 的會計核算進行探討。
項目預算與資金支出情況
XX省科學研究院，2019年申請獲批 XX省重點研發(fā)計劃專項項目。項目名 稱： XX項目，項目期2年，項目批復預算 總金額130萬元。其中，省級財政資金 100 萬元，劃撥 XX 省科學研究院 80 萬 元，項目參加單位xx科技有限公司20萬 元。財政資金中的直接費用90萬元，主 要包括：設備費30萬元、材料費32萬元 （項目參加單位20萬元）、測試化驗加工 費8萬元、燃料動力費2萬元、出版/文 獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務費3萬元、會 議/差旅/國際合作交流費6萬元、勞務費 6萬元、專家咨詢費2萬元、其他支出1 萬元；財政資金中的間接費用10萬元。 自籌資金30萬元，其中材料費28萬元、 間接費用2萬元。 科技計劃項目資金支出情況如下： 直接費用發(fā)生情況如下：2019年1 月省財政支付平臺系統(tǒng)xx項目計劃下 達，授權(quán)支付額度100萬元。1月15日 通過政府采購平臺系統(tǒng)，申請該項目專 用設備的采購計劃（根據(jù)當年政府采購 門檻價格具體把握）。申請2月授權(quán)支 付額度xx項目資金100萬元， 2月1日 授權(quán)支付額度批復，取得零余額賬戶額 度到賬通知書。2月18日項目負責人提 供項目任務書，通過零余額賬戶撥付項 目參加單位xx科技有限公司xx項目款 20萬元，取得該公司收款收據(jù)。2月25
日零余額賬戶支付參加項目研究生勞務 費0.25萬元，提供勞務費發(fā)放表。3月5 日購買項目用專用材料一批12萬元，提 供發(fā)票并辦理了出入庫手續(xù)，其中：當月 入庫12萬元，當月出庫3萬元。其中， 零余額賬戶支付10萬元，基本戶銀行轉(zhuǎn) 賬2萬元。4月1日政府采購專用設備 到貨，辦理固定資產(chǎn)驗收入庫手續(xù)及出 庫手續(xù)，提供29萬元發(fā)票及購貨合同， 辦理了支付手續(xù)并取得授權(quán)支付憑證； 并收取質(zhì)量保證金 1.45 萬元，期限 1 年。4月5日某同志報差旅費0.5萬元， 提供出差審批單、差旅費報銷單，財務取 得零余額賬戶公務卡還款支付 0.3 萬 元，支付現(xiàn)金0.2萬元。5月5日召開項 目階段研討會，邀請相關領域?qū)＜?，通過 零余額賬戶支付會議費0.8萬元，提供 會議費發(fā)票及詳單；支付專家咨詢費 0.63萬元，取得零余額賬戶授權(quán)支付憑 證0.6萬元，轉(zhuǎn)基本戶代扣代繳個人所得 稅款 0.03 萬元，次月上交個人所得稅 0.03萬元。8月5日通過零余額賬戶支 付xx專利代理公司代理費0.5萬元，取 得發(fā)票和代理合同。9月10日通過零余 額賬戶支付xx中心測試費5萬元，取得 發(fā)票和合同。12月10日通過零余額賬 戶支付儀器設備耗用電費1萬元，取得 電費發(fā)票。 間接費用發(fā)生情況如下： 2年計提間 接費用12萬元。1月25日，提供科技計 劃項目任務書，按間接經(jīng)費總額（12萬 元）除項目期（2年x12個月）計算月提取 金額，xx項目計提間接費用0.5萬元。9 月15日通過零余額賬戶支付科技計劃項 目使用辦公樓暖氣費3萬元，取得供暖發(fā) 票。12月1日，通過銀行存款支付辦公 用房電費1萬元，取得電費發(fā)票。 全年發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況：財務會計按 月結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)轉(zhuǎn)本期收入、費用，取得 本月收入、費用匯總表。預算會計按年 結(jié)轉(zhuǎn)，12月31日，年終結(jié)轉(zhuǎn)本年收入及 支出，取得2019年全年xx項目收入支 出匯總情況，全年財政撥款收入100萬 元；全年總支出95萬元。其中，財政撥 款支出80萬元，包括設備費29萬元、材 料費30萬元（材料已出庫）、測試化驗加 工費5萬元、燃料動力費1萬元、出版/文 獻/信息傳播/知識產(chǎn)權(quán)事務費1萬元、會
議/差旅/國際合作交流費4萬元、勞務費 3萬元、專家咨詢費2萬元、其他支出0 萬元、間接費用5萬元；自籌資金支出15 萬元，包括材料費 14 萬元（材料已出 庫）、間接費用1萬元。
科技計劃項目會計核算
1.直接費用。 （1） 2月1日，收到xx項目財政授權(quán) 支付額度100萬元。 財務會計： 借：零余額賬戶用款額度——財政 授權(quán)支付 100萬元 貸：財政撥款收入——項目支 出（xx項目） 100萬元 預算會計： 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款 額度 100萬元 貸：財政撥款預算收入——項 目支出（xx項目） 100萬元 （2） 2月18日，付xx項目參加單位 xx科技有限公司項目款20萬元。 財務會計： 借：業(yè)務活動費用——商品和服務 費用——科研業(yè)務費用——直接費用 ——材料費（xx項目） 20萬元 貸：零余額賬戶用款額度—— 項目支出（xx項目） 20萬元 預算會計： 借：事業(yè)支出——科研支出——財政 撥款支出——項目支出——商品和服務支 出——專用材料費——材料費（xx項目） 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用 款額度 （3） 2月25日，付xx項目研究生勞務 費0.25萬元。 財務會計： 借：業(yè)務活動費用——商品和服務 費用——科研業(yè)務費用——直接費用 ——勞務費（xx項目） 0.25萬元 貸：零余額賬戶用款額度—— 項目支出（xx項目） 0.25萬元 預算會計： 借：事業(yè)支出——科研支出——財 政撥款支出——項目支出——商品和服 務支出——勞務費（xx項目） 0.25萬元 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶
用款額度 0.25萬元 （4） 3月5日，xx項目購買專用材料 一批12萬元。 ①購買材料： 財務會計： 借：庫存物品 12萬元 貸：零余額賬戶用款額度—— 項目支出（xx項目） 10萬元 銀行存款 2萬元 預算會計： 借：事業(yè)支出——科研支出——財 政撥款支出——項目支出——商品和服 務支出——專用材料費——材料費（xx 項目） 10萬元 ——其他資金支出 ——項目支出——商品和服務支出—— 專 用 材 料 費 —— 材 料 費（xx 項 目） 2萬元 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度 10萬元 ——貨幣資金—— 銀行存款 2萬元 ②領用材料： 借：業(yè)務活動費用——商品和服務 費用——科研業(yè)務費用——直接費用 ——材料費（xx項目） 3萬元 貸：庫存物品 3萬元 （5） 4月1日，①xx項目采購專用設 備1套29萬元。 財務會計： 借：固定資產(chǎn)——專用設備 29萬元 貸：零余額賬戶用款額度——項 目支出（xx項目） 29萬元 預算會計： 借：事業(yè)支出——科研支出——財 政撥款支出——項目支出——資本性支 出——專用設備購置——設備費（xx項 目） 29萬元 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度 29萬元 ②xx項目采購專用設備收取xx公 司質(zhì)量保證金1.45萬元。附：銀行存款 收款回單、收據(jù)。 財務會計： 借：銀行存款 1.45萬元 貸 ：其 他 應 付 款 ——xx 公 司 1.45萬元

馬馳 劉曉冬 趙麗娟 李華 王瀾濤/文