新岳乱合集目录500伦_在教室里被强h_幸福的一家1—6小说_美女mm131爽爽爽作爱

 一、關(guān)于社會資本方對政府和社會資本合作（PPP）項
目合同的會計處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》、
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號——或有事項》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則
第 14 號——收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號——借款費用》、
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》等準(zhǔn)則。
本解釋規(guī)范的 PPP 項目合同應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件（以
下簡稱雙控制）：1. 政府方控制或管制社會資本方使用 PPP
項目資產(chǎn)必須提供的公共服務(wù)的類型、對象和價格；2．該
合同終止時，政府方通過所有權(quán)、收益權(quán)或其他形式控制 PPP
項目資產(chǎn)的重大剩余權(quán)益。
本解釋所稱 PPP 項目合同，是指社會資本方和政府方依
法就 PPP 項目合作所訂立的合同，該合同應(yīng)當(dāng)同時符合下列
特征（以下簡稱雙特征）：1. 社會資本方在合同約定的運營
期間內(nèi)代表政府方使用 PPP 項目資產(chǎn)提供公共服務(wù)，并承擔(dān)
PPP 項目資產(chǎn)相關(guān)的管理和服務(wù)工作；2. 社會資本方在合同
約定的期間內(nèi)就其提供的公共服務(wù)獲得補償。
本解釋所稱 PPP 項目資產(chǎn)，是指 PPP 項目合同中確定的
2
用來提供公共服務(wù)的資產(chǎn)；社會資本方，是指與政府方簽署
PPP 項目合同的社會資本或項目公司；政府方，是指政府授
權(quán)或指定的 PPP 項目實施機構(gòu)。
不同時符合雙控制和雙特征的 PPP 項目合同，社會資本
方應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)性質(zhì)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處
理。
（一）相關(guān)會計處理。
1. 社會資本方提供建造服務(wù)（含建設(shè)和改擴建，下同）
或發(fā)包給其他方等，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——
收入》確定其身份是主要責(zé)任人還是代理人，并進(jìn)行會計處
理，確認(rèn)合同資產(chǎn)。
2. 社會資本方根據(jù) PPP 項目合同約定，提供多項服務(wù)
（如既提供PPP項目資產(chǎn)建造服務(wù)又提供建成后的運營服務(wù)、
維護(hù)服務(wù)）的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》
的規(guī)定，將交易價格按照各項履約義務(wù)的單獨售價的相對比
例分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)。
3. 在 PPP 項目資產(chǎn)的建造過程中發(fā)生的借款費用，社
會資本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號——借款費用》
的規(guī)定進(jìn)行會計處理。對于本部分第 4 項和第 5 項中確認(rèn)為
無形資產(chǎn)的部分，社會資本方在滿足借款費用資本化條件時，
應(yīng)當(dāng)將其予以資本化，并在 PPP 項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀
3
態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)。除上述情形以外的其他借款費用，
社會資本方均應(yīng)予以費用化。
4. 社會資本方根據(jù) PPP 項目合同約定，在項目運營期
間，有權(quán)向獲取公共服務(wù)的對象收取費用，但收費金額不確
定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)在 PPP
項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將相關(guān) PPP 項目資產(chǎn)的對
價金額或確認(rèn)的建造收入金額確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并按照《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號——無形資產(chǎn)》的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
5. 社會資本方根據(jù) PPP 項目合同約定，在項目運營期
間，滿足有權(quán)收取固定或可確定金額的現(xiàn)金（或其他金融資
產(chǎn)）條件的，應(yīng)當(dāng)在社會資本方擁有收取該對價的權(quán)利（該
權(quán)利僅取決于時間流逝的因素）時確認(rèn)為金融資產(chǎn)，并按照
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定
進(jìn)行會計處理。社會資本方應(yīng)當(dāng)在 PPP 項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可
使用狀態(tài)時，將相關(guān) PPP 項目資產(chǎn)的對價金額或確認(rèn)的建造
收入金額，超過有權(quán)收取固定或可確定金額的現(xiàn)金（或其他
金融資產(chǎn)）的差額，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
6. 社會資本方不應(yīng)將本解釋范圍的 PPP 項目資產(chǎn)確認(rèn)
為其固定資產(chǎn)。
7. 社會資本方根據(jù) PPP 項目合同，自政府方取得其他
資產(chǎn)，該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應(yīng)付合同對價的一部分的，社會資
4
本方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》的規(guī)定進(jìn)
行會計處理，不作為政府補助。
8. PPP 項目資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，社會資本方
應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》確認(rèn)與運營服
務(wù)相關(guān)的收入。
9. 為使 PPP 項目資產(chǎn)保持一定的服務(wù)能力或在移交給
政府方之前保持一定的使用狀態(tài)，社會資本方根據(jù) PPP 項目
合同而提供的服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計發(fā)生
的支出，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號——或有事項》的規(guī)
定進(jìn)行會計處理。
（二）附注披露。
社會資本方應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，在附注中披露各項
PPP 項目合同的下列信息，或者將一組具有類似性質(zhì)的 PPP
項目合同合并披露下列信息：
1. PPP 項目合同的相關(guān)信息，包括 PPP 項目合同的概括
性介紹；PPP 項目合同中可能影響未來現(xiàn)金流量金額、時間
和風(fēng)險的相關(guān)重要條款；社會資本方對 PPP 項目資產(chǎn)享有的
相關(guān)權(quán)利（包括使用、運營、續(xù)約或終止選擇權(quán)等）和承擔(dān)
的相關(guān)義務(wù)（包括購買或建造、移交等）；本期 PPP 項目合
同的變更情況；PPP 項目合同的分類方式等。
2. 社會資本方除應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則對 PPP 項
5
目合同進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露相關(guān)收入、資產(chǎn)等確認(rèn)和計
量方法；相關(guān)合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的金額等會計
信息。
（三）新舊銜接。
本解釋施行日尚未完成的有關(guān) PPP 項目合同，未按照以
上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可
行的除外。
符合本部分解釋雙控制和雙特征但未納入全國PPP綜合
信息平臺項目庫的特許經(jīng)營項目協(xié)議，應(yīng)當(dāng)按照本部分解釋
進(jìn)行會計處理。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第 2 號》（財會﹝2008﹞11 號）中
關(guān)于“五、企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）參與公共基
礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理”的內(nèi)容同時廢止。
二、關(guān)于基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致相關(guān)合同現(xiàn)金流量的確定基
礎(chǔ)發(fā)生變更的會計處理
該問題主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》、
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》等準(zhǔn)則。
基準(zhǔn)利率改革是金融市場對基準(zhǔn)利率形成機制的改革，
包括以基于實際交易的無風(fēng)險基準(zhǔn)利率替代銀行間報價利
率、改進(jìn)銀行間報價利率的報價機制等，例如針對倫敦銀行
間同業(yè)拆借利率（LIBOR）的改革。
（一）相關(guān)會計處理。
6
1. 基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流
量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更的會計處理。
基準(zhǔn)利率改革可能導(dǎo)致金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金
流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更，包括修改合同條款以將參考基準(zhǔn)
利率替換為替代基準(zhǔn)利率、改變參考基準(zhǔn)利率的計算方法、
觸發(fā)現(xiàn)行合同條款（該條款對參考基準(zhǔn)利率無法取得時如何
確定替代基準(zhǔn)利率作出約定）等情形。
（1）對僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致變更的會計處理。
當(dāng)僅因基準(zhǔn)利率改革直接導(dǎo)致以攤余成本計量的金融
資產(chǎn)或金融負(fù)債合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更，且變更
前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)時，企業(yè)無需評估該變更是否
導(dǎo)致終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，也不調(diào)整該金融資產(chǎn)
或金融負(fù)債的賬面余額，而應(yīng)當(dāng)按照變更后的未來現(xiàn)金流量
重新計算實際利率，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)計量。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)變更前后金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同現(xiàn)
金流量整體是否基本相似判斷其確定基礎(chǔ)是否在經(jīng)濟(jì)上相
當(dāng)。企業(yè)可能通過以下方式使變更前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上
相當(dāng)（下同）：在替換參考基準(zhǔn)利率或變更參考基準(zhǔn)利率計
算方法時增加必要的固定利差，以補償變更前后確定基礎(chǔ)之
間的基差；為適應(yīng)基準(zhǔn)利率改革變更重設(shè)期間、重設(shè)日期或
票息支付日之間的天數(shù)；增加包含前兩項內(nèi)容的補充條款等。
（2）同時發(fā)生其他變更的會計處理。
7
除僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的上述變更外，以攤余成本計
量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債同時發(fā)生其他變更的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先
根據(jù)上述規(guī)定對基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的變更進(jìn)行會計處理，即
按照變更后的未來現(xiàn)金流量重新計算實際利率，再根據(jù)《企
業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定評估
其他變更是否導(dǎo)致終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。導(dǎo)致終
止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 22 號——金融
工具確認(rèn)和計量》有關(guān)終止確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行會計處理；未導(dǎo)
致終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照更新的實際利率重新計算金融
資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期
損益。
2. 基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的租賃變更的會計處理。
基準(zhǔn)利率改革可能導(dǎo)致租賃變更，包括修改租賃合同以
將租賃付款額的參考基準(zhǔn)利率替換為替代基準(zhǔn)利率，從而導(dǎo)
致租賃合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更等情形。
（1）對僅因基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致變更的會計處理。
當(dāng)僅因基準(zhǔn)利率改革直接導(dǎo)致未來租賃付款額的確定
基礎(chǔ)發(fā)生變更，且變更前后的確定基礎(chǔ)在經(jīng)濟(jì)上相當(dāng)時，承
租人不適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21 號——租賃》有關(guān)租賃變
更等的規(guī)定，而應(yīng)當(dāng)按照變更后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量
租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。在重新計量
租賃負(fù)債時，承租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)租賃付款額的確定基礎(chǔ)因基準(zhǔn)
8
利率改革發(fā)生的變更對原折現(xiàn)率進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
（2）同時發(fā)生其他變更的會計處理。
除基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致的上述變更外，同時發(fā)生其他租賃
變更的，承租人應(yīng)當(dāng)將所有租賃變更一并適用《企業(yè)會計準(zhǔn)
則第 21 號——租賃》有關(guān)租賃變更的規(guī)定。
（二）附注披露。
為使財務(wù)報表使用者理解基準(zhǔn)利率改革對財務(wù)報表和
風(fēng)險管理的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以下相關(guān)信息：
1.參考基準(zhǔn)利率替換的進(jìn)展情況，以及企業(yè)對該替換的
管理情況；
2.按照重要基準(zhǔn)利率并區(qū)分非衍生金融資產(chǎn)、非衍生金
融負(fù)債和衍生工具，分別披露截至報告期末尚未完成基準(zhǔn)利
率替換的金融工具的定量信息；
3.企業(yè)因基準(zhǔn)利率改革而面臨風(fēng)險導(dǎo)致其風(fēng)險管理策
略發(fā)生變化的，還應(yīng)當(dāng)披露風(fēng)險管理策略的變化。
（三）新舊銜接。
本部分解釋不要求追溯調(diào)整。
三、生效日期
本解釋自 2021 年 1 月 1 日起施行，允許提前執(zhí)行。