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 受新冠肺炎疫情影響，中小會計師 事務(wù)所在審計過程中面臨一系列審計 問題： 審計資料難以獲取，一些重要的 審計程序難以進(jìn)行線上審計，審計證據(jù) 真實性、完整性、可靠性和數(shù)據(jù)傳輸安 全性的問題，非現(xiàn)場審計工作中的事務(wù) 所與被審計單位之間以及事務(wù)所內(nèi)部 成員之間的溝通變得困難，中小所內(nèi)部 運營管理和應(yīng)對風(fēng)險能力等。
從資源獲取、整合、組織重構(gòu)三方 面入手，研究中小會計師事務(wù)所數(shù)字化 轉(zhuǎn)型發(fā)展，具有重要意義。
中小會計師事務(wù)所
數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑
大力發(fā)展信息技術(shù)。 中小會計師 事務(wù)所在后疫情時代需要提升動態(tài)能 力來促進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。要大力發(fā)展適 合自身的信息技術(shù)，應(yīng)用數(shù)據(jù)采集、數(shù) 據(jù)存儲，建立電子化數(shù)據(jù)管理平臺，將 被審計單位的資料和審計過程中獲取 的一系列審計證據(jù)轉(zhuǎn)化為對事務(wù)所來 說可用的數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一規(guī)范管理，提 高其資源獲取能力。
在獲取一手資料過程中，需要通過 升級后的技術(shù)應(yīng)用將信息數(shù)字化，使以 往賬簿審計方式轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)審計方式， 減少對紙質(zhì)材料收集的需求，并通過 OCR技術(shù)（光學(xué)字符識別）將代表企業(yè)資 產(chǎn)、負(fù)債等科目的財務(wù)收支、合同及入 庫出庫單據(jù)等經(jīng)營資料轉(zhuǎn)化為可存儲 在計算機中的數(shù)據(jù)。通過這種方式，打 破現(xiàn)場和非現(xiàn)場的距離、紙質(zhì)資料和電 子資料的邊界。
同時，需要推動電子函證平臺建 設(shè)，以區(qū)塊鏈技術(shù)作為平臺底層技術(shù)， 分階段進(jìn)行。通過應(yīng)用金融科技手段 和電子印章改革成果，實現(xiàn)銀行詢證函 從會計師事務(wù)所發(fā)起至函證結(jié)果返傳 全過程信息電子化流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)集成處理 及函證結(jié)果自動反饋，并保證函證過程
■ 宋迎春 彭思怡/文 透明且全程留痕，無需人工介入。
對中小所來說，電子化函證平臺的 使用，不僅能夠提升效率，還能增強其 在業(yè)內(nèi)的競爭力。
審計業(yè)務(wù)流程數(shù)字化。 中小會計 師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)流程數(shù)字化需在獲 取一定資源的基礎(chǔ)上，通過信息技術(shù)將 其資源進(jìn)行整合管理，建立串聯(lián)的信息 系統(tǒng)和基于云計算的共享機制，實現(xiàn)審 計業(yè)務(wù)部門內(nèi)外部的協(xié)同，以應(yīng)對信息 孤島的情況。
從數(shù)字化轉(zhuǎn)型的角度看，中小會計 師事務(wù)所需要將信息技術(shù)與業(yè)務(wù)管理 相結(jié)合，提高流程整合能力，實現(xiàn)審計 業(yè)務(wù)流程數(shù)字化，以促進(jìn)中小會計師事 務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型。
在客戶溝通方面，中小會計師事務(wù) 所需要構(gòu)建客戶門戶，實現(xiàn)與客戶連接 的數(shù)字化，從而完成在非現(xiàn)場執(zhí)業(yè)活動 中的信息交換與溝通交流。
通過構(gòu)建客戶門戶，被審單位各類 數(shù)據(jù)資料可以更為系統(tǒng)地進(jìn)行傳輸，被 審單位與項目之間的信息交換也會有 跡可循。在審計計劃階段和審計實施 階段，項目組與被審計單位相應(yīng)人員的 溝通交流更順暢，避免在距離阻隔下導(dǎo) 致審計進(jìn)度緩慢等問題。
在業(yè)務(wù)部門內(nèi)部，需要構(gòu)建協(xié)同化 審計作業(yè)系統(tǒng)，完成對被審計單位的數(shù) 據(jù)資料、審計底稿、審計證據(jù)、審計程序 執(zhí)行過程等進(jìn)行帶有權(quán)限設(shè)置的協(xié)同 化，滿足不同地點、不同時間、不同空間 的同步作業(yè)要求，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共享處 理及審計業(yè)務(wù)流程化。
同時，項目組內(nèi)部溝通或?qū)徲嬋藛T 與被審計單位人員之間的溝通需要進(jìn) 行整合管理。這種對數(shù)據(jù)信息的整合 管理，有利于審計人員在時間緊張的年 審期間提高工作效率，并使中小會計師 事務(wù)所在非現(xiàn)場執(zhí)業(yè)活動中處于優(yōu)勢， 推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。
當(dāng)然，業(yè)務(wù)部門需要與其他部門， 如風(fēng)險控制部門、業(yè)務(wù)部門及管理部門， 通過信息集成范圍的拓展，使客戶溝通、 審計作業(yè)、項目管理、質(zhì)量復(fù)核及流程監(jiān) 控達(dá)到協(xié)同，并能在外部環(huán)境變化時實現(xiàn) 定期優(yōu)化，刪除或整合冗余流程。
提高企業(yè)數(shù)字化管理能力。在后 疫情時代，中小會計師事務(wù)所需要提高 數(shù)字化管理能力，在數(shù)字化轉(zhuǎn)換、數(shù)字 化升級后重構(gòu)新的組織模式，以達(dá)到業(yè) 務(wù)數(shù)字化，從而實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。
通過發(fā)展信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn) 換，通過業(yè)務(wù)流程數(shù)字化實現(xiàn)數(shù)字化升 級，通過吸納信息化人才、重組管理配 置、完善運營管理及危機管理、根據(jù)外 部環(huán)境變化不斷更新迭代等實現(xiàn)業(yè)務(wù) 數(shù)字化。
中小會計師事務(wù)所規(guī)模普遍較小， 員工人數(shù)也較少。因此，需要不斷發(fā)展 自身才能吸收合適的人才。在數(shù)字化時
代，中小所能否最大化發(fā)揮每個員工的 能力與優(yōu)勢，是其需要重點關(guān)注的內(nèi)容。
中小會計師事務(wù)所需要提高針對 企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管控制度及企業(yè) 運營等方面的能力。 由于其組織結(jié)構(gòu) 松散，通常運用以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向及以合伙 人為運營決策者的管理模式。因此，需 要發(fā)展運營管理制度的建設(shè)，并監(jiān)督管 理其內(nèi)部的數(shù)字化業(yè)務(wù)工作及數(shù)字化 業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容。
同時，利用信息化技術(shù)等工具建立 應(yīng)對突發(fā)事件的反應(yīng)機制，對外部環(huán)境 變化產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析預(yù)判，并制定 應(yīng)急方案，達(dá)到轉(zhuǎn)危為安的效果。
三項對策及建議
政府層面。 考慮到中小會計師事務(wù) 所資金有限及新冠肺炎疫情對其造成的 生存影響，應(yīng)給予中小會計師事務(wù)所資 金支持，適當(dāng)增加中小所用于數(shù)字化轉(zhuǎn) 型平臺建設(shè)的資金，幫助其度過資金困 難時期，推動后疫情時期數(shù)字化轉(zhuǎn)型。
同時，應(yīng)做好引導(dǎo)工作，及時建立統(tǒng) 一的數(shù)字化規(guī)章制度。加強扶持和監(jiān) 管，幫助第三方機構(gòu)開發(fā)更為適合中小 會計師事務(wù)所的數(shù)字化平臺并提供安全 監(jiān)管，為其數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供技術(shù)基礎(chǔ)。
行業(yè)協(xié)會層面。相較于大型會計 師事務(wù)所來說，中小會計師事務(wù)所數(shù)字 化發(fā)展滯后。應(yīng)針對中小會計師事務(wù) 所特點發(fā)布相關(guān)數(shù)字化轉(zhuǎn)型指導(dǎo)，鼓勵 其加大對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的投入，可以適當(dāng) 增加針對中小所的信息化建設(shè)投入，促 進(jìn)其數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念的轉(zhuǎn)變。
中小會計師事務(wù)所層面。 中小會計 師事務(wù)所要意識到數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要 性，以戰(zhàn)略發(fā)展的角度思考數(shù)字化轉(zhuǎn)型 的發(fā)展，定期或不定期地與行業(yè)協(xié)會、大 型會計師事務(wù)所等進(jìn)行學(xué)習(xí)溝通，了解 大型事務(wù)所應(yīng)用的新技術(shù)，針對自身發(fā) 展進(jìn)行不斷調(diào)整，提高事務(wù)所的競爭力， 并加大對自身數(shù)字化轉(zhuǎn)型的投入。
在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中資金的支持 必不可少，中小會計師事務(wù)所應(yīng)積極關(guān) 注國家對中小企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的資金 扶持政策，并根據(jù)其自身情況，重點投 入建設(shè)適合自身的數(shù)字化平臺。
加大信息技術(shù)人才培養(yǎng)和人力儲 備，有利于中小會計師事務(wù)所更加順利 地進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念， 意識到數(shù)字化人才對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重 要性，吸納、用好、留住數(shù)字化人才。
更重要的是培養(yǎng)數(shù)字化管理人才、 數(shù)字化業(yè)務(wù)分析人才。在掌握審計專 業(yè)知識的同時，要有一定數(shù)據(jù)信息化處 理能力。 中小會計師事務(wù)所可依據(jù)自 身數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展的重點，有針對性地 開展人員培訓(xùn)。
由于中小會計師事務(wù)所資源有限，為 將其資源利用最大化，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型時， 要注意內(nèi)部管理的資源匹配。任何轉(zhuǎn)型 都需要一個過程。中小會計師事務(wù)所可 按照自身情況確認(rèn)轉(zhuǎn)型速度，采用不斷迭 代的方式進(jìn)行數(shù)字化建設(shè)，降低風(fēng)險。
考慮到數(shù)字化轉(zhuǎn)型對中小所開展 業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險，基于管理運營要求， 中小會計師事務(wù)所內(nèi)部可組建監(jiān)督團(tuán) 隊，對數(shù)字化審計工作進(jìn)行監(jiān)管。
（作者單位：湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與 管理學(xué)院）