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 “準(zhǔn)確核算事業(yè)單位運(yùn)行成本，是科 學(xué)評(píng)價(jià)績(jī)效和實(shí)施績(jī)效管理的重要基礎(chǔ) 工作。十八大以來(lái)，黨中央出臺(tái)八項(xiàng)規(guī) 定以及《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條 例》，是黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作的重 要舉措，也是降低政府運(yùn)行成本的重大 決策部署 。其后陸續(xù)出臺(tái)的公務(wù)接待 費(fèi)、公車管理、因公出國(guó)、培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議 費(fèi)、差旅費(fèi)等系列管理辦法，都是控制事 業(yè)單位運(yùn)行成本的措施。”全國(guó)高端會(huì)計(jì) 人才、西安理工大學(xué)財(cái)務(wù)處副處長(zhǎng)韓俊 仕向《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》記者表示。
成本核算的動(dòng)機(jī)應(yīng)是控制成本
“在任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，成本控制都 是必要的。在實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位廣泛存 在于不同行業(yè) 。行業(yè)之間存在較大區(qū) 別。每個(gè)行業(yè)都有自己的管理特色，尤 其是高校、醫(yī)院等行業(yè)，在事業(yè)單位中占 據(jù)了重要位置。”韓俊仕認(rèn)為。
他舉例說(shuō)，在醫(yī)院，成本核算通常用 來(lái)核定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格。 由于對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng) 評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)主要依靠醫(yī)療水平和質(zhì)量， 如果醫(yī)院控制成本，將會(huì)一定程度上影 響醫(yī)療服務(wù)的定價(jià)。
在高校管理過(guò)程中，通常提倡內(nèi)涵 式發(fā)展和辦學(xué)質(zhì)量的提升 。高校管理 時(shí)要求不斷增加教育投入 。 多數(shù)人通 常會(huì)認(rèn)為，經(jīng)費(fèi)預(yù)算規(guī)模越大的高校，

辦學(xué)水平和質(zhì)量越高。但從成本角度來(lái) 看，高校核算的重心不是成本控制，而是 增加更多經(jīng)費(fèi)投入和獲得更好的績(jī)效。
在科研機(jī)構(gòu)，科技經(jīng)費(fèi)在“放管服”背 景下，注重的是科研投入的績(jī)效而非成 本。在普通事業(yè)單位，財(cái)政投入通常用于 安排專項(xiàng)項(xiàng)目。只要取得更好的績(jī)效，就 會(huì)認(rèn)為資金投入越多越好。成本控制有 時(shí)還會(huì)成為取得更好績(jī)效的制約因素。
對(duì)此，韓俊仕建議，在政府治理層 面，應(yīng)加快事業(yè)單位改革，建立競(jìng)爭(zhēng)性市 場(chǎng)。 目前的事業(yè)單位更多的是政府職能 延伸，依靠政府投入或政府定價(jià)運(yùn)行。 容易導(dǎo)致成本控制意識(shí)較差，甚至?xí)?在不同程度的鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。
在單位治理層面，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)家 財(cái)稅改革趨勢(shì)。在當(dāng)前減稅降費(fèi)宏觀背 景下，財(cái)政預(yù)算“過(guò)緊日子”成為常態(tài)，建 議事業(yè)單位從內(nèi)部成本控制著手，通過(guò) 控制成本應(yīng)對(duì)減稅降費(fèi)帶來(lái)的財(cái)政收入 減少的沖擊，確保單位平穩(wěn)運(yùn)轉(zhuǎn)。
在社會(huì)治理層面，應(yīng)對(duì)事業(yè)單位成 本控制進(jìn)行監(jiān)督。 自上而下成本控制難 以取得實(shí)效時(shí)，社會(huì)治理各方應(yīng)營(yíng)造良 好的成本控制觀念，建立全員成本控制 意識(shí)，引導(dǎo)和監(jiān)督事業(yè)單位主動(dòng)進(jìn)行成 本控制，變自上而下為自下而上，通過(guò)成 本控制獲得更好的績(jī)效。
成本控制應(yīng)融入全面預(yù)算績(jī)效管理
經(jīng)費(fèi)不足與經(jīng)費(fèi)需求不平衡是事業(yè)

單位面臨的永恒矛盾。破解或者緩解這 一難題，是實(shí)現(xiàn)政府治理水平和治理能 力現(xiàn)代化的目標(biāo)之一，是財(cái)政體制改革 的目標(biāo)，也是政府會(huì)計(jì)改革目標(biāo)。財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的相互銜接和適度分 離，是成本控制與預(yù)算績(jī)效融合的有效 途徑。
在韓俊仕看來(lái)，成本控制是實(shí)現(xiàn)全 面預(yù)算績(jī)效管理的保障。在政府會(huì)計(jì)制 度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為成本控制奠定了 良好基礎(chǔ)，讓資源的耗費(fèi)能夠全部計(jì)入 成本。通過(guò)成本控制，可以在既定的績(jī) 效目標(biāo)下，盡可能地減少資源投入。事 業(yè)單位制定成本控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)以一定 的績(jī)效目標(biāo)為基礎(chǔ)，成本核算或控制的 目標(biāo)不僅是為所提供的產(chǎn)品或服務(wù)的定 價(jià)所需，而是盡可能在保證社會(huì)公共產(chǎn) 品或服務(wù)質(zhì)量基礎(chǔ)上節(jié)約成本，以更少 的成本獲得更好的績(jī)效，即節(jié)約財(cái)政投 入，將更多財(cái)政經(jīng)費(fèi)投入急需方面。
“全面預(yù)算績(jī)效管理的目標(biāo)應(yīng)包括 成本控制。”韓俊仕認(rèn)為，不同于企業(yè)生 產(chǎn)產(chǎn)品，公共產(chǎn)品或服務(wù)受益者為全體 國(guó)民，政府運(yùn)行效率的提升就是在有限 資源下提供更多產(chǎn)品和服務(wù)。如何讓有 限的預(yù)算獲得更多績(jī)效，其實(shí)質(zhì)是在預(yù) 算總量既定下，通過(guò)成本控制實(shí)現(xiàn)績(jī)效 目標(biāo)。
預(yù)算績(jī)效考核時(shí)，不能只講投入和 效果，而不講成本。在“ 過(guò)緊日子 ”的宏 觀環(huán)境下，政府想要實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，就需 要控制成本。通過(guò)公共產(chǎn)品或服務(wù)成本

高低，判斷經(jīng)費(fèi)投入的效益和質(zhì)量，進(jìn)而 調(diào)整資源分配方式 。在績(jī)效目標(biāo)設(shè)定 時(shí)，通過(guò)設(shè)定成本控制目標(biāo)，保證績(jī)效目 標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
財(cái)政部近日印發(fā)的《中央部門(mén)項(xiàng)目 支出核心績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)置及取值 指引（試行）》中，將成本指標(biāo)由之前的 二級(jí)指標(biāo)調(diào)整為一級(jí)指標(biāo)，并進(jìn)一步 細(xì)化為經(jīng)濟(jì)成本指標(biāo)、社會(huì)成本指標(biāo)、 生態(tài)環(huán)境成本指標(biāo)三類二級(jí)指標(biāo)，以 反映預(yù)期提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)所產(chǎn) 生的成本。
他 進(jìn) 一 步 表 示 ，兩 者 融 合 過(guò) 程 是 提升政府治理水平的過(guò)程 。政府治理 水平的提升是全心全意為人民服務(wù)水 平的提升，是提供社會(huì)公共產(chǎn)品和服 務(wù)水平的提升，也是資源配置水平的 提升 。 財(cái)政作為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重 要支柱，這一作用的發(fā)揮依靠預(yù)算績(jī)效 管理水平的提升，依靠政府在運(yùn)行過(guò)程 中能夠?qū)⒂邢拶Y源配置到更有效率、成 本控制更好的方面，通過(guò)成本控制和預(yù) 算績(jī)效的融合，實(shí)現(xiàn)政府政策目標(biāo)。
“另外，政府會(huì)計(jì)制度是成本控制和 全面預(yù)算績(jī)效的基石。政府會(huì)計(jì)制度既 滿足了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能，為成本的核 算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，又滿足了預(yù)算會(huì)計(jì)反 映執(zhí)行情況的功能，為預(yù)算績(jī)效考核奠 定基礎(chǔ)。”韓俊仕說(shuō)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù) 算會(huì)計(jì)相互契合、相互糾錯(cuò)的機(jī)制，讓行 政事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息更準(zhǔn)確、更 有用、更能加工出反映政府治理水平的

信息。
進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位成本核算管理
“ 政 府 會(huì) 計(jì) 改 革 在 會(huì) 計(jì) 核 算 中 引 入成本、費(fèi)用、績(jī)效等理念和方法，合 理歸集、反映政府的運(yùn)行費(fèi)用和履職 成本，為科學(xué)評(píng)價(jià)單位耗費(fèi)公共資源 情況以及提供公共服務(wù)效率奠定了基 礎(chǔ)。”韓俊仕表示，相關(guān)部門(mén)和單位應(yīng) 進(jìn)一步落實(shí)《事業(yè)單位成本核算基本 指引》。
他認(rèn)為，實(shí)施成本核算時(shí)，不能完全 依賴自上而下推進(jìn)。相關(guān)單位應(yīng)了解成 本控制的意義，不能讓成本控制成為制 約單位發(fā)展的因素，如醫(yī)療服務(wù)以及學(xué) 校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的定價(jià)等。單位只有認(rèn)識(shí)到 成本控制的優(yōu)勢(shì)，才能產(chǎn)生內(nèi)生動(dòng)力，形 成全社會(huì)的觀念。
“根據(jù)現(xiàn)狀，相關(guān)部門(mén)尚未對(duì)事業(yè)單 位成本核算強(qiáng)制執(zhí)行，尚未對(duì)相關(guān)單位 實(shí)行監(jiān)督檢查。建議相關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái) 行業(yè)核算細(xì)則，鼓勵(lì)事業(yè)單位開(kāi)展成本 核算，讓事業(yè)單位在成本核算過(guò)程中得 到收益。”韓俊仕說(shuō)。
另外，成本核算是一項(xiàng)新的工作任 務(wù)，可能加重基層事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的 工作負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)生抵觸情緒。韓俊仕 建議，成本核算應(yīng)先從領(lǐng)導(dǎo)層推廣、宣 傳。在人員、資金、信息化等各類保障條 件具備時(shí)，開(kāi)展成本核算工作，減輕事業(yè) 單位會(huì)計(jì)人員工作負(fù)擔(dān)。