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 李平 李姝/文

新政府會計制度吸取了國際和企業(yè)準(zhǔn)則 的先進(jìn)經(jīng)驗，全面實行權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn) 制雙基礎(chǔ)平行記賬，將基建會計全面納入“大 賬”核算，真正實現(xiàn)縱向到底、橫向到邊，徹底 解決項目游離賬外隱患，使會計主體資產(chǎn)負(fù)債 表完整性問題得到解決。
本文提取基建業(yè)務(wù)核算要點，對單位執(zhí)行 新政府會計制度遇到的障礙和疑難進(jìn)行分析， 為加強(qiáng)基建項目財政管理提出建議。
基建項目核算要點
一是建賬核算，防止會計主體混淆。新政 府會計制度強(qiáng)調(diào)主體明確，禁止賬外核算?；?建資金管理模式的選擇首先要考慮會計主體 劃分問題。新政府會計制度核算要求橫向到 邊、縱向到底，一套財務(wù)報表應(yīng)核算會計主體所 有業(yè)務(wù)，披露所有財務(wù)信息。盡可能實行基建 主體和核算主體不分家，加強(qiáng)資金安全監(jiān)管。
二是加強(qiáng)內(nèi)控管理，嚴(yán)防國有資產(chǎn)流失。 在政府會計改革之前，各行政事業(yè)單位的基建 賬另行核算，按月并入“大賬”。舊模式客觀上 將基建項目的人財物與單位自身的經(jīng)費賬目 分開，從內(nèi)在邏輯上符合內(nèi)部控制的不相容原 則，在某種程度上有助于防范國有資產(chǎn)流失風(fēng) 險。而新政府會計制度采用一本賬核算經(jīng)費和 基建專項資金，給財政國有資產(chǎn)監(jiān)管、財務(wù)審 計、工程決算等工作帶來了挑戰(zhàn)。例如，《政府 會計準(zhǔn)則第 8 號—— 負(fù)債》對借款利息資本化 費用化的判斷尚未進(jìn)行具體明確，單位會計如 不細(xì)心，則可能多計費用少計資產(chǎn)，導(dǎo)致決算 移交資產(chǎn)流失。
三是健全制度，杜絕財務(wù)舞弊風(fēng)險 。 隨 著中央八項規(guī)定精神的進(jìn)一步嚴(yán)格落實，預(yù) 算剛性日益增強(qiáng)。在政府會計改革后，制度 和準(zhǔn)則與企業(yè)趨同，執(zhí)行制度準(zhǔn)則涉及大量 會計估計、會計判斷，客觀上為一些基建會 計主體財務(wù)舞弊帶來了空間 。 由于基建項 目的特殊性，基建項目成本管控相關(guān)規(guī)定仍 允許一定的接待開支計入待攤投資——項目 管理費，給單位財務(wù)舞弊帶來一定空間。 隨 著新政府會計制度的全面鋪開執(zhí)行，對應(yīng)的 內(nèi)部控制制度需提檔升級，以防范新的風(fēng)險 點 ，必 要 的 財 會 監(jiān) 督 可 及 時 跟 進(jìn) ，糾 偏 引 路 。財政審計部門可研究由于新政府會計 制度執(zhí)行所帶來的類似問題和挑戰(zhàn)，根據(jù)發(fā) 現(xiàn)的問題及時會同有關(guān)部門堵塞漏洞，完善 內(nèi)控，健全制度。

加強(qiáng)基建項目管理

首先，建立健全內(nèi)部控制制度 。行政事 業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，在基建項目會計核 算過程中，應(yīng)制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，通過 具有可操作性的制度來完善監(jiān)督機(jī)制。 內(nèi)控 部門與監(jiān)督部門應(yīng)加強(qiáng)項目的監(jiān)督管理，采 取事前、事中、事后相結(jié)合，日常監(jiān)督與專項 監(jiān)督相結(jié)合的方式，對項目財務(wù)行為實施全過 程監(jiān)督管理。財務(wù)人員應(yīng)及時提醒相關(guān)部門 按照流程完成基建項目報建手續(xù)，完善資金申 報資料，手續(xù)齊備再進(jìn)行支付、核算。加強(qiáng)合 同的日常規(guī)范管理，做到每一筆會計核算合法 合規(guī)，有據(jù)可循。
其次，完善財務(wù)核算監(jiān)督機(jī)制 。財政部 門應(yīng)做好對基本建設(shè)的管理。一方面針對基 本建設(shè)事前預(yù)算、事中控制、事后監(jiān)督抓好審 計監(jiān)督；另一方面，加強(qiáng)與國土、審計、發(fā)改、 建設(shè)、銀行等部門單位的協(xié)調(diào)配合及信息互 通，形成對基本建設(shè)管理的合力。在基本建 設(shè)過程 中，可 以 考 慮 聘 請 第 三 方 中 介機(jī) 構(gòu) 完 成 工 程 造 價、項 目 評 估、竣 工 決 算 等 工 作，財政部門可加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格、 執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)誠信的監(jiān)管，既要發(fā)揮中介 機(jī) 構(gòu) 專 業(yè) 性 方 面 的 優(yōu) 勢 ，又 要 使 基 本 建 設(shè) 全 程 不 脫 離 財 政 監(jiān) 管 ，有 效 發(fā) 揮 財 政 部 門 財政資金管理職能。
再其次，嚴(yán)格工程財務(wù)決算審核 ?？⒐?決算是建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益的全面反映，是行 政事業(yè)單位基建項目核定各類新增資產(chǎn)價值 以及辦理交付使用的依據(jù)。財務(wù)部門通過嚴(yán) 格竣工決算審核，能夠正確反映建設(shè)工程的 實際造價和投資結(jié)果，同時可以通過竣工決 算與概算、預(yù)算的對比分析，考核財政專項資 金使用績效，檢驗新政府會計制度核算的成 果，防范國有資產(chǎn)流失和廉政風(fēng)險，是財政部 門對基建專項資金監(jiān)督管理的重要屏障和主 要抓手。
最后，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平。財務(wù)人 員的水平高低直接影響基建項目會計核算的 質(zhì)量 。 有基建項目的單位相對其他單位而 言，基礎(chǔ)會計核算的要求更高。這不僅要求 財務(wù)人員熟知相關(guān)法律法規(guī)，還要求財務(wù)人 員具有較強(qiáng)的工作實踐能力、職業(yè)道德素養(yǎng)、 綜合能力等。 除《政府會計制度》以外，會計 人員還應(yīng)加強(qiáng)對政府基建項目會計的學(xué)習(xí)， 具體可從以下方面展開：一是及時學(xué)習(xí)與掌 握國家關(guān)于基礎(chǔ)建設(shè)的相關(guān)規(guī)章制度；二是 組織會計人員對核算項目做整體了解，做到 全面認(rèn)識，進(jìn)而準(zhǔn)確核算；三是合理運用獎懲 制度，有效提升會計人員的工作積極性及學(xué) 習(xí)積極性；四是定期進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，取長補(bǔ) 短，共同前進(jìn)。