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  衡陽(yáng)市財(cái)政局 歐致偉

管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息與其它信息，經(jīng)過(guò)一系列專門的方法加工、整理得出客觀真實(shí)結(jié)論報(bào)告，使企業(yè)管理者能夠據(jù)此對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更好地規(guī)劃與控制，幫助企業(yè)決策層作出正確決策的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)曾多次提出打造中國(guó)會(huì)計(jì)工作“升級(jí)版”要著重發(fā)展管理會(huì)計(jì)，并要求通過(guò)一定時(shí)間的努力，使我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用規(guī)模和水平躋身世界先進(jìn)行列。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)黨委書(shū)記、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究與發(fā)展中心執(zhí)行主任，教授、博士生導(dǎo)師劉俊勇曾說(shuō)：“未來(lái)，會(huì)計(jì)行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生巨大的轉(zhuǎn)變，中低級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將被管理會(huì)計(jì)師等高端財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才所取代。”中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)高管陳沛先生也說(shuō)：“隨著現(xiàn)代科技的進(jìn)步，許多原來(lái)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做的工作已經(jīng)完全可以交給電腦來(lái)完成，大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是中國(guó)未來(lái)發(fā)展的一大趨勢(shì)。”這些論斷得到了社會(huì)各界的高度認(rèn)同并正在逐步成為現(xiàn)實(shí)，就經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程而言：管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的劃時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。

一、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用的重要意義

有人精辟闡述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只能記錄財(cái)富，管理會(huì)計(jì)卻能創(chuàng)造財(cái)富。原默克制藥（中國(guó)）CFO、中國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)鄒志英認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的作用相當(dāng)于顯微鏡、放大鏡和望遠(yuǎn)鏡三鏡合一，即意義在于可以更好地幫助公司的管理者快速對(duì)市場(chǎng)做出反應(yīng)，在發(fā)生問(wèn)題后可程序化找到根結(jié)，細(xì)化到能夠找到影響企業(yè)的關(guān)鍵因素，且能及時(shí)有效解決相應(yīng)問(wèn)題，能最有效地把戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到經(jīng)營(yíng)管理層面。管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用了管理學(xué)、信息學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)等知識(shí)來(lái)研究企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的復(fù)雜問(wèn)題，為企業(yè)管理者制定正確決策提供可靠依據(jù)。管理會(huì)計(jì)是一個(gè)特殊的信息系統(tǒng)，能運(yùn)用先進(jìn)的方法對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，能針對(duì)企業(yè)自身情況制定企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和實(shí)施措施，使企業(yè)穩(wěn)步前進(jìn)并逐漸壯大。由于管理會(huì)計(jì)在實(shí)際核算中采用的方法多種多樣且時(shí)效性更高，因而使得管理會(huì)計(jì)提供的信息更加快捷有效。由于管理會(huì)計(jì)在信息來(lái)源上除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所提供的信息外，還有很多其它的外部信息，從而使得管理會(huì)計(jì)提供的信息更加客觀真實(shí)?？偠灾汗芾頃?huì)計(jì)能為企業(yè)管理者制定正確的決策提供可靠的依據(jù)；能使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)化配置利用；能為企業(yè)創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益；能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展得到充分保障等。

二、衡陽(yáng)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

作者對(duì)衡陽(yáng)市50家企業(yè)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)較好的企業(yè)明顯提高了經(jīng)濟(jì)效益且對(duì)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了創(chuàng)新實(shí)踐。這些企業(yè)根據(jù)自身需要和特點(diǎn)，建立了適合企業(yè)自身的管理會(huì)計(jì)體系。如南岳電控（衡陽(yáng)）工業(yè)技術(shù)有限責(zé)任公司推行精益財(cái)務(wù)管理，踐行穩(wěn)健現(xiàn)金流模式，倡導(dǎo)公司戰(zhàn)略成本計(jì)劃，加強(qiáng)產(chǎn)品測(cè)算和分析，著力產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)拓展戰(zhàn)略，實(shí)施對(duì)新客戶、新產(chǎn)品戰(zhàn)略性報(bào)價(jià)，組織公司各績(jī)效指標(biāo)的修訂，及時(shí)開(kāi)展評(píng)審、評(píng)估工作和車間計(jì)件工資工時(shí)單價(jià)調(diào)整工作等。特變電工衡陽(yáng)變壓器有限公司創(chuàng)造性地開(kāi)展成本管控工作，搭建全過(guò)程成本管理體系，跟蹤掌握各項(xiàng)指標(biāo)的落實(shí)情況，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與公司重大投資決策等。金杯電工衡陽(yáng)電纜有限公司針對(duì)公司現(xiàn)狀制定了各線條風(fēng)險(xiǎn)防范制度，要求各線條隨時(shí)提交日常工作風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，做實(shí)風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案，穩(wěn)妥化解風(fēng)險(xiǎn)等。華菱衡陽(yáng)鋼管有限公司由管理創(chuàng)新部從整體上制定了管理制度，各部門再根據(jù)企業(yè)總體的要求對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行細(xì)化，并根據(jù)實(shí)際情況適時(shí)調(diào)整等。湖南天雁機(jī)械有限公司推行全面預(yù)算管理，月度經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析常態(tài)化，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量預(yù)警，執(zhí)行公司戰(zhàn)略成本控制計(jì)劃等。燕京啤酒（衡陽(yáng)）有限公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理產(chǎn)銷一體化，開(kāi)發(fā)應(yīng)用了以產(chǎn)銷一體化ERP為核心，OA辦公系統(tǒng)，人力資源管理為重要內(nèi)容的管理系統(tǒng)，還實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)接。以上企業(yè)由于認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要作用，并能較好地在企業(yè)中運(yùn)用，所以在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)明顯，目前已成為衡陽(yáng)市內(nèi)各行業(yè)的龍頭企業(yè)。有的企業(yè)已進(jìn)入全國(guó)500強(qiáng)。盡管管理會(huì)計(jì)的部分理論與方法在這些企業(yè)中得到了運(yùn)用，但在70%的企業(yè)中運(yùn)用還是處于零星分散狀態(tài)，相互缺乏密切聯(lián)系，沒(méi)有真正形成管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。64%的企業(yè)運(yùn)用程度不深，僅僅是初步運(yùn)用了部分管理會(huì)計(jì)理論，還有很多的管理會(huì)計(jì)方法并未得到全面或深層應(yīng)用。如華菱衡陽(yáng)鋼管有限公司面對(duì)國(guó)外市場(chǎng)情況突變目前處境有些困難。衡陽(yáng)市建滔有限公司，受國(guó)際大環(huán)境影響，外匯損失較大。特別是衡陽(yáng)的中小企業(yè)，如采礦企業(yè)、建筑行業(yè)等不重視管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，在面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)顯然準(zhǔn)備不足，有的舉步維艱，有的破產(chǎn)倒閉。這也恰恰說(shuō)明企業(yè)不提高運(yùn)用管理會(huì)計(jì)水平遲早會(huì)付出沉重代價(jià)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然有的企業(yè)實(shí)施了ERP，但運(yùn)用效果并不理想。如燕京啤酒（衡陽(yáng)）有限公司對(duì)預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的把握等遭遇一些困難。ERP只是信息化工具，只有從中獲取有用信息并被管理者利用才會(huì)有現(xiàn)實(shí)意義。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)方面的信息，而且需要企業(yè)內(nèi)外部管理的有關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用需企業(yè)的會(huì)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)、管理、后勤等部門積極參與，要跨部門作業(yè)。作者對(duì)衡陽(yáng)市50家企業(yè)在預(yù)期經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程、考評(píng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面調(diào)研發(fā)現(xiàn)，仍有不少的企業(yè)做得不好或不到位。在維護(hù)經(jīng)營(yíng)安全、保護(hù)資產(chǎn)安全與完整、防止舞弊和錯(cuò)誤發(fā)生、保證經(jīng)營(yíng)效率和效果、保證會(huì)計(jì)信息可靠性與完整性、保證經(jīng)營(yíng)信息可靠性與完整性、保證企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及為管理者決策提供可靠依據(jù)等方面進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有不少的企業(yè)未能完全實(shí)現(xiàn)各個(gè)目標(biāo)。由于企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的過(guò)程不完整，真實(shí)的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)未形成，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用空間受到極大限制。管理會(huì)計(jì)目前在衡陽(yáng)企業(yè)中的運(yùn)用總體水平不佳。

三、影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用的因素

管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展的，在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用的過(guò)程中必然會(huì)受到環(huán)境等方面的影響，歸納起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：一是外部環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用。目前我國(guó)的法律體系和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚未完善，而管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用要依賴于一個(gè)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境和健全的法制環(huán)境，如果企業(yè)沒(méi)有適宜的外部環(huán)境，那么管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用效果就會(huì)大打折扣。二是內(nèi)部環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用。企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)重視程度直接影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否得到普遍運(yùn)用。作者調(diào)研的企業(yè)中，多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，有的企業(yè)決策是領(lǐng)導(dǎo)一句話，有的企業(yè)管理者未與企業(yè)捆綁共命運(yùn)，有的企業(yè)管理者經(jīng)常被調(diào)換等，這些現(xiàn)象都會(huì)造成企業(yè)短期行為，促使企業(yè)管理者為了個(gè)人業(yè)績(jī)而追求企業(yè)短期效益，放棄有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的機(jī)會(huì)。企業(yè)管理者缺乏追求企業(yè)價(jià)值最大化的動(dòng)力，管理會(huì)計(jì)也就失去了應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響主要依靠于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，衡陽(yáng)市會(huì)計(jì)人員學(xué)歷、職稱層次總體水平偏低，從會(huì)計(jì)崗位從業(yè)人員學(xué)歷結(jié)構(gòu)來(lái)看，本科以下學(xué)歷占60%，本科以上學(xué)歷占40%，擁有碩士研究生及以上學(xué)歷只占會(huì)計(jì)人員總數(shù)的4%。從會(huì)計(jì)崗位從業(yè)人員職稱結(jié)構(gòu)來(lái)看，具有高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱占3%，會(huì)計(jì)師職稱及以上占25%，助理會(huì)計(jì)師及以下占75%。而具有管理會(huì)計(jì)師CMA認(rèn)證的寥寥無(wú)幾。由此可以看出會(huì)計(jì)人員知識(shí)水平層次普遍低，專業(yè)技術(shù)水平普遍不高。三是管理會(huì)計(jì)的可操作性仍有待加強(qiáng)。目前管理會(huì)計(jì)缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論體系，在實(shí)際運(yùn)用中有一定的局限性。由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論是依據(jù)過(guò)去的環(huán)境建立起來(lái)的，它所確定的定量模型和假設(shè)等在已經(jīng)變化的現(xiàn)實(shí)中有許多不能成立，企業(yè)也就很難運(yùn)用這些理論和模型來(lái)解決實(shí)際問(wèn)題。四是企業(yè)管理會(huì)計(jì)師人才匱乏。調(diào)研發(fā)現(xiàn)80%以上的企業(yè)管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，沒(méi)有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)。由于企業(yè)把主要精力放在會(huì)計(jì)循環(huán)上，只是考慮會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)慣例是否相符，而很少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這是存在于大多數(shù)企業(yè)中的共同問(wèn)題，從而極大地制約了管理會(huì)計(jì)推廣和運(yùn)用。

四、管理會(huì)計(jì)運(yùn)用水平提升的對(duì)策

目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未完全成熟，企業(yè)正處于經(jīng)營(yíng)體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期等復(fù)雜情況下，如何提升管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用水平，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：一是要加大管理會(huì)計(jì)的宣傳和實(shí)施力度。目前我國(guó)政府雖然倡導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用，但當(dāng)前企業(yè)的運(yùn)用情況并不理想，重要原因之一是企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)知之不多，因此政府部門不僅要通過(guò)媒體大力向企業(yè)進(jìn)行宣傳，還應(yīng)對(duì)企業(yè)管理者分批次進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)，或組織管理會(huì)計(jì)專家到企業(yè)講座，使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用深入人心。大力引導(dǎo)大中型企業(yè)率先運(yùn)用我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的前沿知識(shí)，要求大中型國(guó)有企業(yè)提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用水平，把運(yùn)用管理會(huì)計(jì)情況作為企業(yè)信貸等考量的一個(gè)重要指標(biāo)。二是要結(jié)合我國(guó)國(guó)情，根據(jù)新形勢(shì)新特點(diǎn)，構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)新體制，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的重要作用。財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)師的管理，根據(jù)國(guó)情制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度等，在對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等考試中增加管理會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容，實(shí)行管理會(huì)計(jì)師CMA認(rèn)證，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)師職業(yè)化。民間應(yīng)成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師咨詢機(jī)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的宗旨是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)理論研究，創(chuàng)辦管理會(huì)計(jì)刊物，為管理會(huì)計(jì)師打造學(xué)習(xí)交流平臺(tái)。管理會(huì)計(jì)師咨詢機(jī)構(gòu)目前需要政府扶持來(lái)推動(dòng)其發(fā)展。三是企業(yè)管理者要清醒認(rèn)識(shí)當(dāng)前形勢(shì)，要有強(qiáng)烈的危機(jī)感。面對(duì)國(guó)外企業(yè)的大量進(jìn)入，經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)管理人員必須樹(shù)立戰(zhàn)略觀念?，F(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)是技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，歸根到底是管理競(jìng)爭(zhēng)、人才競(jìng)爭(zhēng)。發(fā)達(dá)國(guó)家管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用水平已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我們。據(jù)權(quán)威統(tǒng)計(jì)，在美國(guó)500萬(wàn)財(cái)務(wù)專業(yè)人士當(dāng)中，80%以上的財(cái)務(wù)專業(yè)人員在企業(yè)從事管理會(huì)計(jì)工作，而中國(guó)恰恰相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員比例高達(dá)90%。作為企業(yè)管理者，必須改變思維，要充分認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)用的重要性，大力加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)用。企業(yè)要成立管理會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)，要設(shè)置管理會(huì)計(jì)師部門。四是提高管理會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以適應(yīng)企業(yè)的需要。由于管理會(huì)計(jì)人員既要懂會(huì)計(jì)，又要懂管理；既要有原則性，又要有創(chuàng)造性和靈活性；既要專業(yè)技術(shù)水平高，又要有解決實(shí)際工作中存在的各種問(wèn)題的能力等。因而會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)要有針對(duì)性，要分層次、分行業(yè)，形式多樣化。如組織會(huì)計(jì)人員到管理會(huì)計(jì)運(yùn)用水平較高的企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)觀摩交流學(xué)習(xí)，用成功案例分析教學(xué)，各地區(qū)遴選本區(qū)域的管理會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才，并為他們打造學(xué)習(xí)交流平臺(tái)等，著力造就一批符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的高素質(zhì)、復(fù)合型、國(guó)際化管理會(huì)計(jì)師領(lǐng)軍人才，只有這樣才能保證管理會(huì)計(jì)在企業(yè)推廣運(yùn)用。五是營(yíng)造適宜環(huán)境。首先要建立自主充分、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)體制，使企業(yè)管理者擁有充分的自主權(quán)和高度的責(zé)任感，且自身利益與企業(yè)共命運(yùn)。其次要培育相應(yīng)的企業(yè)文化，包括先進(jìn)的管理思想等，最大限度地發(fā)揮每個(gè)人的作用。六是加快管理會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)，實(shí)行管理會(huì)計(jì)的電算化。管理會(huì)計(jì)中的公式復(fù)雜繁瑣，具體應(yīng)用時(shí)需要花費(fèi)大量的精力和時(shí)間以及費(fèi)用。要提高效率，就必須開(kāi)發(fā)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用軟件，以增強(qiáng)其可操作性。管理會(huì)計(jì)本身是一個(gè)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)電算化，這就為管理會(huì)計(jì)在提供及時(shí)、準(zhǔn)確、豐富的信息資源方面和在提供強(qiáng)大的信息處理手段方面等提供一個(gè)前所未有的技術(shù)平臺(tái)。這當(dāng)然需要政府鼓勵(lì)、扶持相關(guān)專業(yè)企業(yè)從事這一新興產(chǎn)業(yè)?？傊?，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣是一項(xiàng)偉大的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)管理者、企業(yè)會(huì)計(jì)人員、企業(yè)員工的廣泛參與以及政府的推動(dòng)。盡管管理會(huì)計(jì)目前在我國(guó)企業(yè)中未得到廣泛運(yùn)用，其職能也未得到充分發(fā)揮，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深入，體制進(jìn)一步健全和管理者思想意識(shí)進(jìn)一步改變，管理會(huì)計(jì)勢(shì)必發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展必將做出巨大貢獻(xiàn)。