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 文 /陳 粵 韋妙虹 鄭詩虹 譚 旭 余麗珍 宛云英

【摘要】預(yù)算執(zhí)行率是行政事業(yè)單位綜合管理能力的直接考核目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行率不僅僅反映出財(cái)政資金使用效益的問題，更能折射出單位的內(nèi)在管理問題。近年來預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度低下是深圳市衛(wèi)生健康委員會(huì)直屬公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)面臨的首要問題，為切實(shí)改善和解決這個(gè)問題，本課題通過對(duì)本委直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的問卷調(diào)查，結(jié)合各單位提供的2017-2019年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法找出影響單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的關(guān)聯(lián)因素，并提出相應(yīng)的解決方案，為切實(shí)改進(jìn)預(yù)算管理提供參考。（預(yù)算管理體系建設(shè)、績效管理）

關(guān)鍵詞：公衛(wèi)醫(yī)療，預(yù)算執(zhí)行，管理會(huì)計(jì)，關(guān)聯(lián)關(guān)系

一、研究背景

2008年以來，預(yù)算執(zhí)行一直是預(yù)算管理工作的一項(xiàng)重要的內(nèi)容，在確保工作質(zhì)量的前提下，如何確保執(zhí)行的均衡性、效率性一直是工作的難點(diǎn)。為了解決年初預(yù)算到位率低、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度慢、項(xiàng)目支出管理不夠嚴(yán)等問題財(cái)政部開始從政策、制度、流程等各方面著手加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理工作?！额A(yù)算法》第53條規(guī)定“各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。”

在各部門的相互協(xié)調(diào)和相互統(tǒng)籌下根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)不斷優(yōu)化預(yù)算，科學(xué)合理地制定預(yù)算，科學(xué)合理地制定預(yù)算目標(biāo)值，并按計(jì)劃安排各項(xiàng)專項(xiàng)預(yù)算，分析單位發(fā)展短板，確定完成單位戰(zhàn)略要考慮的因素和需要配置的長短期資源，將有限的資源分配到最合適的地方，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益增值，發(fā)揮預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略引導(dǎo)價(jià)值。

二、政策性文件回顧

1.整體規(guī)劃，財(cái)政部國庫司為預(yù)算執(zhí)行工作提出了總體要求財(cái)政部

2008年1月印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理的通知》（財(cái)庫[2008]1號(hào)），對(duì)預(yù)算執(zhí)行的督導(dǎo)提出了初步要求，從思想認(rèn)識(shí)、預(yù)算編制管理、國庫集中支付改革、政府采購改革、執(zhí)行分析、信息化建設(shè)六個(gè)方面對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作進(jìn)行了整體謀劃形成相關(guān)的文件政策雛形,是目前能查到的最早關(guān)于預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)性文件。

2.狠抓落實(shí)，財(cái)政部預(yù)算司將預(yù)算執(zhí)行主體責(zé)任定格在了部門和單位

財(cái)政部2010年印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)預(yù)[2010]11號(hào)），針對(duì)預(yù)算執(zhí)行工作中遇到的現(xiàn)實(shí)問題，針對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算批復(fù)下達(dá)、規(guī)范追加預(yù)算管理、加強(qiáng)資金支付管理和基礎(chǔ)性工作方面，提出了具體意見，文中最大的特點(diǎn)的是多次、反復(fù)強(qiáng)調(diào)了各部門、各單位在預(yù)算執(zhí)行工作中的責(zé)任，督促各預(yù)算單位切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持依法理財(cái)，推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理，健全財(cái)政管理體制機(jī)制。

3.依法行政，財(cái)政部教科文司將預(yù)算執(zhí)行工作制度化、體系化

2011年，財(cái)政部印發(fā)了《中央教科文部門預(yù)算執(zhí)行管理辦法》（財(cái)教[2011]128號(hào)），辦法共五章二十三條。該辦法在總結(jié)狠抓預(yù)算執(zhí)行管理工作的基礎(chǔ)上，把預(yù)算執(zhí)行管理工作以辦法的形式固定下來，確保督導(dǎo)預(yù)算管理工作，保證預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。同時(shí)該辦法主要的特色是強(qiáng)調(diào)了預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃制度、分析制度、報(bào)告制度、督導(dǎo)制度、約談制度等，并將其與激勵(lì)和獎(jiǎng)懲制度相掛鉤。該辦法從制度的層面，為預(yù)算單位如何做好預(yù)算執(zhí)行的管理指明了方向，同時(shí)從2011年起，在各行政事業(yè)單位試行定期的考核、通報(bào)、分析及約談措施，起到了良好的效果。

4.因地制宜，財(cái)政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司對(duì)基建項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行管理提出了具體要求

為加強(qiáng)對(duì)基建投資預(yù)算執(zhí)行的管理，確定包括細(xì)化預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算審核、完善資金支付等方面的基建預(yù)算執(zhí)行管理基本政策，2010年財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)中央基建投資預(yù)算執(zhí)行管理工作的通知》財(cái)建[2010]3號(hào)。

5.持續(xù)改進(jìn)，國務(wù)院、財(cái)政部預(yù)算司提出提高財(cái)政支出績效，推進(jìn)預(yù)算體系建設(shè)

為持續(xù)深化預(yù)算管理制度的改革，國務(wù)院頒布了《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)﹝2014﹞45號(hào)），該決定指出預(yù)算管理制度改革是深化財(cái)稅體制改革、建立完善的公共財(cái)政體系、現(xiàn)代財(cái)政制度的迫切需要。為狠抓預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，確保財(cái)政資金花在實(shí)處，為民生造福，減少國有資產(chǎn)浪費(fèi)，該決定也為預(yù)算管理的改革提出具體措施。

6.強(qiáng)化監(jiān)控，財(cái)政部國庫司要求切實(shí)履行預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控職責(zé)，健全動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)

2015年，財(cái)政部國庫司印發(fā)了《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)地方預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)庫〔2015〕73號(hào)），強(qiáng)化預(yù)防、糾偏、威懾、反映功能，建立財(cái)政資金支付全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控機(jī)制，保障預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)格規(guī)范、財(cái)政資金使用合規(guī)透明和財(cái)經(jīng)政策措施落實(shí)到位，在財(cái)政財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用。

7.強(qiáng)調(diào)主體責(zé)任，財(cái)政部國庫司要求落實(shí)預(yù)算主體責(zé)任，對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)

2016年，財(cái)政部國庫司印發(fā)了《關(guān)于中央預(yù)算單位2017年預(yù)算執(zhí)行管理有關(guān)問題的通知》財(cái)庫[2016]207號(hào)，預(yù)算執(zhí)行主體負(fù)責(zé)本部門本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對(duì)執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)”的有關(guān)要求，對(duì)中央預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行管理業(yè)務(wù)流程和國庫集中支付范圍劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，擴(kuò)大預(yù)算單位用款自主權(quán)，加大事前、事中、事后財(cái)政監(jiān)管力度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行事前規(guī)劃，提高用款計(jì)劃編報(bào)的準(zhǔn)確性。

8.加快執(zhí)行進(jìn)度，財(cái)政部預(yù)算司對(duì)預(yù)算執(zhí)行提進(jìn)度要求

2018年，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)地方預(yù)算執(zhí)行管理加快支出進(jìn)度的通知》財(cái)預(yù)〔2018〕65號(hào)，要求扎實(shí)推進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理和改革各項(xiàng)工作，預(yù)算執(zhí)行管理不斷加強(qiáng)，資金使用效益不斷提高。但也有一些地區(qū)存在支出進(jìn)度較慢、盤活財(cái)政存量資金力度不夠、暫付款規(guī)模較大等情況，不僅造成財(cái)政資金浪費(fèi)、效益低下等問題，還影響到黨和國家重大政策的有效貫徹落實(shí)。為進(jìn)一步加強(qiáng)地方預(yù)算執(zhí)行管理、加快支出進(jìn)度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展，要切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行跟蹤分析，對(duì)執(zhí)行進(jìn)度較慢的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金，采取收回資金、調(diào)整用途等方式，統(tǒng)籌用于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展亟需資金支持的領(lǐng)域。加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、提高財(cái)政資金使用效益和保障資金安全等有機(jī)結(jié)合起來，牢固樹立依法理財(cái)意識(shí)，堅(jiān)決杜絕違規(guī)“以撥作支”、虛列支出、擠占挪用資金等行為。

9.保質(zhì)保量，財(cái)政部對(duì)績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實(shí)行“雙監(jiān)控”

為貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，按照《關(guān)于印發(fā)2019年預(yù)算績效管理重點(diǎn)工作任務(wù)的通知》（財(cái)辦預(yù)〔2019〕15號(hào)）要求，為進(jìn)一步提高績效監(jiān)控工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性，經(jīng)充分征求各相關(guān)方意見，我們制定了《中央部門預(yù)算績效運(yùn)行監(jiān)控管理暫行辦法》。各級(jí)政府各部門各單位對(duì)績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實(shí)行“雙監(jiān)控”，發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)糾正，確保績效目標(biāo)如期保質(zhì)保量實(shí)現(xiàn)。

三、研究意義

行政事業(yè)單位的資金來源主要是國家的財(cái)政資金，資金的使用效益接受社會(huì)監(jiān)督，預(yù)算執(zhí)行中存在的問題較為突出，極大的降低了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用效益。各預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范和科學(xué)依據(jù)，存在資金分配不合理、不細(xì)致的現(xiàn)象。其次，由于預(yù)算是跨年度進(jìn)行編制，變動(dòng)所引起的因素沒有辦法完全考慮到，特別是新增項(xiàng)目和政府采購項(xiàng)目，如電子產(chǎn)品迭代較快，價(jià)格變動(dòng)較大，這些小事件都會(huì)影響預(yù)算的執(zhí)行，造成偏差。再者，由于預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的認(rèn)識(shí)不足，預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任主體不明，預(yù)算執(zhí)行難以落實(shí)到位。

近年來深圳市財(cái)政局持續(xù)加大全市九大類民生領(lǐng)域的民生投入，2017年支出3198億元，占財(cái)政支出約70%；2018年支出2772億元，占財(cái)政支出約65%；2019年在收緊預(yù)算的形勢下，支出3013億元，占財(cái)政支出約66.2%。隨著投入的持續(xù)增加，但是預(yù)算資金投入的增加并沒有同時(shí)伴隨著良好的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況直接影響深圳市的財(cái)政民生資金使用效益，與基層醫(yī)療衛(wèi)生條件改善等人民的利益緊密相關(guān)。近十年來，深圳市衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)各單位的預(yù)算執(zhí)行率在全市處于較后位置，折射出各預(yù)算單位年初預(yù)算編制不夠?qū)?，不夠科學(xué)，財(cái)務(wù)管理仍有待加強(qiáng)。為此，深圳市衛(wèi)健委于2017年開始采取PDCA循環(huán)法、績效獎(jiǎng)懲機(jī)制等措施，但是效果并不顯著。醫(yī)療衛(wèi)生單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度直接與基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生條件改善息息相關(guān)，而醫(yī)院建設(shè)、病床增加、醫(yī)療設(shè)備更新完善、救護(hù)車更新等更一直是民眾關(guān)注的重點(diǎn)問題，如何提升醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)各單位的預(yù)算執(zhí)行情況也是亟需解決的問題。

截至2019年12月底，我市醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)共243家，為切實(shí)改善和解決這個(gè)問題，本課題擬對(duì)該委直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的預(yù)算執(zhí)行率偏低進(jìn)行歸因調(diào)查，作為本課題研究對(duì)象的12家預(yù)算單位主要負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行各級(jí)醫(yī)療衛(wèi)生、人口計(jì)生等方面的法律、法規(guī)和政策；組織起草醫(yī)療衛(wèi)生、計(jì)生有關(guān)地方性法規(guī)、規(guī)章草案和政策；建立健全疾病預(yù)防控制、健康教育、婦幼保健、精神衛(wèi)生、應(yīng)急救治、衛(wèi)生監(jiān)督、計(jì)劃生育等服務(wù)網(wǎng)絡(luò)；組織實(shí)施公共場所衛(wèi)生、生活飲用水衛(wèi)生、職業(yè)衛(wèi)生、放射衛(wèi)生、學(xué)校衛(wèi)生、傳染病防治等公共衛(wèi)生監(jiān)督管理；依法管理采供血及臨床用血質(zhì)量，協(xié)調(diào)組織無償獻(xiàn)血；組織實(shí)施對(duì)嚴(yán)重威脅人民健康的傳染病、慢性病、地方病、職業(yè)病和出生缺陷等疾病的監(jiān)測與預(yù)防控制；承擔(dān)衛(wèi)生應(yīng)急、緊急救護(hù)和承擔(dān)重大活動(dòng)的醫(yī)療保障等民生工作，具有行政單位、一般事業(yè)單位和醫(yī)院的特點(diǎn)，有一定的代表性。其中全額撥款單位6家，差額撥款單位6家，通過多維度分析，希望本課題的研究可以給全市預(yù)算單位以及全國同行業(yè)預(yù)算單位的預(yù)算管理有所啟發(fā)，共同推進(jìn)預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理工作，為持續(xù)改善預(yù)算管理提供實(shí)踐建議及方法支持。

本次研究從部門預(yù)決算數(shù)據(jù)、預(yù)算資金來源、分季度預(yù)算執(zhí)行率、單位內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告、單位項(xiàng)目績效自評(píng)報(bào)告、預(yù)算資金經(jīng)濟(jì)科目占比、問卷調(diào)查報(bào)告等數(shù)據(jù)出發(fā)，采用數(shù)據(jù)挖掘方法尋找并分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與各因素間關(guān)聯(lián)關(guān)系。調(diào)查結(jié)果表明政府采購項(xiàng)目占比、政府采購預(yù)算執(zhí)行情況及管理會(huì)計(jì)應(yīng)用程度是影響預(yù)算執(zhí)行的主要因素。若想提高預(yù)算管理水平，應(yīng)從改善政府采購項(xiàng)目執(zhí)行情況及強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在預(yù)算管理中的運(yùn)用這兩個(gè)方面著手。首先要科學(xué)編制政府采購項(xiàng)目預(yù)算，強(qiáng)化計(jì)劃性，確保預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度；其次應(yīng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，如戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理等。事實(shí)表明醫(yī)療衛(wèi)生單位可將管理會(huì)計(jì)工具方法運(yùn)用于預(yù)算管理中，設(shè)立預(yù)算專管員，建立管理機(jī)制，可有效督導(dǎo)提高預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

研究內(nèi)容及方法

本項(xiàng)目以問卷、訪談、數(shù)據(jù)挖掘、構(gòu)建模型等方法對(duì)深圳市衛(wèi)生健康委直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員配置、單位內(nèi)部控制建設(shè)、項(xiàng)目績效管理、管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用、全面預(yù)算體系建設(shè)等進(jìn)行了調(diào)查和分析。本文作為項(xiàng)目成果總結(jié)，主要研究了各因素以及單位全面預(yù)算管理體系建設(shè)與單位預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（一）文獻(xiàn)研究法

文獻(xiàn)研究法檢索和收集與預(yù)算執(zhí)行、管理相關(guān)的論文等相關(guān)學(xué)習(xí)材料，了解事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)狀及公衛(wèi)機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算管理與普通事業(yè)單位相比是否具有共性和特殊性。其次，通過文獻(xiàn)學(xué)習(xí)收集相關(guān)課題研究數(shù)據(jù)和理論依據(jù)，系統(tǒng)了解影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的幾大因素，為課題的整體研究思路設(shè)計(jì)及具體實(shí)施方法提供理論支持。

（二）問卷調(diào)查

本研究自行設(shè)計(jì)問卷，于2019年9月上旬通過問卷星發(fā)放至深圳市衛(wèi)生健康委員會(huì)直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員，目標(biāo)對(duì)象69人，1周后截止調(diào)查并回收問卷69份，回收率100%。其中有效問卷69份，合格率100%。

調(diào)查問卷涵蓋內(nèi)容包括被調(diào)查對(duì)象的基本情況以及調(diào)查對(duì)象對(duì)其所在單位全面預(yù)算體系建設(shè)、內(nèi)部控制建設(shè)、管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用等情況所作的判斷和評(píng)價(jià)。此外，本調(diào)查為匿名進(jìn)行，可基本消除調(diào)查對(duì)象對(duì)如實(shí)回答敏感問題的顧慮。

（三）訪談法

本研究針對(duì)問卷調(diào)查中定性的問題主要對(duì)12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談，了解會(huì)計(jì)人員年齡、學(xué)歷、預(yù)算體系建設(shè)及內(nèi)控建設(shè)等情況。

（四）數(shù)據(jù)挖掘

本研究大部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于深圳市衛(wèi)生健康委員會(huì)，針對(duì)2017-2019年度年初預(yù)

算、年終決算、財(cái)政公共預(yù)算收入規(guī)模、預(yù)算占比進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，對(duì)比分析影響預(yù)算執(zhí)行的因素。

（五）回歸模型法

1.回歸分析法對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算占比等數(shù)據(jù)分析采用回歸分析法、相關(guān)性分析法、差異性檢驗(yàn)，對(duì)于連續(xù)性變量，采用均數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)差，中位數(shù)，P25和P75來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述，采用t檢驗(yàn)或者秩和檢驗(yàn)來進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，采用相關(guān)分析來分析兩個(gè)變量之間的相關(guān)方向和相關(guān)程度，多元性回歸分析來研究待研究變量與感興趣變量之間的回歸關(guān)系，其中以P<0.05認(rèn)為差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，由此得出政府采購對(duì)預(yù)算執(zhí)行具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2.單因素分析法通過對(duì)問卷調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行總結(jié)歸納，分析數(shù)據(jù)背后反映出來的衛(wèi)生醫(yī)療單位預(yù)算管理的問題，包括執(zhí)行進(jìn)度低下的原因、預(yù)算管理不完善的原因等。根據(jù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及應(yīng)用條件，采用單因素分析對(duì)各會(huì)計(jì)科目執(zhí)行構(gòu)成比、會(huì)計(jì)人員相關(guān)信息、內(nèi)部控制建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)及項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)指標(biāo)等對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響進(jìn)行多因素分析。

四、研究現(xiàn)狀

（一）12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)2017-2019部門預(yù)算投入基本情況

圖1- 2017至2019年度12家公共衛(wèi)生及

其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)部門預(yù)算收入增長情況

在財(cái)力日益趨緊的情況下，深圳財(cái)政仍逐年加大對(duì)衛(wèi)生醫(yī)療的投入，2019年度對(duì)深圳公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的投入較2017年增長35.39%，為努力建設(shè)國際一流醫(yī)療服務(wù)中心、打造健康中國“深圳樣板”提供有力支撐。

圖2- 12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年部門預(yù)算占比情況

從深圳財(cái)政近三年對(duì)公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)政投入看，投入較多的是深圳市疾病預(yù)防控制中心、深圳市慢性病防治中心和深圳市血液中心。

圖3-2017至2019年度財(cái)政對(duì)全額單位及差額單位撥款情況（如下圖3）

2019年，本次調(diào)查的12家市屬公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)，全額撥款和差額撥款單位各占50%，2018、2019年財(cái)政對(duì)全額單位的撥款金額較2017年增加，主要原因是人員成本在增加，補(bǔ)發(fā)在編人員“購房補(bǔ)貼”和“崗位津貼”。

（二）12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)2017-2019年度預(yù)算執(zhí)行情況

表1- 2017-2019年度公共衛(wèi)生及

其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)預(yù)算執(zhí)行率（%）

注：2017至2019年1-4季度能完成預(yù)算執(zhí)行序時(shí)進(jìn)度的單位數(shù)量（第4季度按95%達(dá)標(biāo)計(jì)算）

圖4 每季度同比增長

按算術(shù)平均數(shù)法，全年四季度預(yù)算執(zhí)行序時(shí)進(jìn)度應(yīng)為：一季度25%，二季度50%，三季度75%，四季度95%。2017-2019年度年末預(yù)算執(zhí)行能完成序時(shí)進(jìn)度的單位數(shù)量逐年遞增，2019年達(dá)到6家，占比50%，2019年較2017年增長2倍。

圖5- 2017-2019年12家公共衛(wèi)生及其他

醫(yī)療機(jī)構(gòu)1-4季度預(yù)算執(zhí)行平均序時(shí)進(jìn)度

從2017-2019年每季度預(yù)算執(zhí)行達(dá)標(biāo)序時(shí)進(jìn)度情況看，第一、二季度達(dá)標(biāo)情況逐年改善，并能較好地完成，第三季度執(zhí)行情況較差，雖然2019年度已較前兩年改善，但仍未能達(dá)標(biāo)，第三季度預(yù)算執(zhí)行有著重要的意義，能反映預(yù)算單位預(yù)算編報(bào)的合理性和準(zhǔn)確性，第四季度的預(yù)算執(zhí)行率逐年上升，較預(yù)期95%的目標(biāo)仍差0.77%，預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性亟待提高。

表2- 2017-2019年12家公共衛(wèi)生

及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)平均預(yù)算執(zhí)行環(huán)比增長率

2017至2019年1-2季度平均預(yù)算執(zhí)行環(huán)比增長率較其他季度明顯，2-4季度環(huán)比增長率遞減，說明近三年來各預(yù)算單位年末“突擊花錢”的情況有所改善。

（三）2017-2019年度12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)科目構(gòu)成及影響

表3-2017-2019年預(yù)算占比較大的經(jīng)濟(jì)科目

從12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)2017-2019年度年初預(yù)算和部門決算數(shù)據(jù)分析，在全年預(yù)決算中，占比重較大的經(jīng)濟(jì)科目是人員經(jīng)費(fèi)、與單位主要業(yè)務(wù)相關(guān)的委托業(yè)務(wù)費(fèi)、專用材料費(fèi)和政府采購項(xiàng)目。2017-2019年度全額撥款單位和差額撥款單位人員經(jīng)費(fèi)共占全年總預(yù)算約56%。全額撥款單位人員經(jīng)費(fèi)平均占單位全年預(yù)算的61.35%，差額單位人員經(jīng)費(fèi)平均占單位全年預(yù)算的50.89%，比例相對(duì)合理。雖然人員經(jīng)費(fèi)占比較高，只要測算準(zhǔn)確，其對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行影響并不明顯；與單位主要業(yè)務(wù)相關(guān)的委托業(yè)費(fèi)和專用材料費(fèi)，由于是單位日常業(yè)務(wù)，在預(yù)算金額的測算和使用已形成較好的流程和規(guī)范，其對(duì)各單位的預(yù)算執(zhí)行影響較??；政府采購項(xiàng)目由于存在較多的外在不可控因素，其規(guī)模和執(zhí)行情況對(duì)各單位預(yù)算執(zhí)行情況有明顯的影響。

財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)情況

1.一般財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)

2019年深圳市衛(wèi)生健康委直屬公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員共69人，其中女性占73.91%，平均年齡39歲。大學(xué)本科學(xué)歷占66.67%，大專占17.39%，其他占8.7%；高級(jí)職稱5.80%，中級(jí)職稱40.58%，初級(jí)職稱21.74%，無職稱31.88%。從數(shù)據(jù)分析財(cái)務(wù)人員以女性為主，平均年齡偏老齡化，學(xué)歷以本科為主，職稱以初級(jí)和中級(jí)為主。結(jié)果表明醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性較小，少有新鮮血液注入，這個(gè)與傳統(tǒng)思維中財(cái)務(wù)行業(yè)穩(wěn)定的想法緊密相關(guān)。其次財(cái)務(wù)人員職稱普遍以初級(jí)和中級(jí)為主，高級(jí)職稱比例不高。職稱跟學(xué)歷的數(shù)據(jù)表明醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位除財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外普遍較少引入高學(xué)歷人才。以女性為主呈老齡化的趨勢且普遍不具備高知學(xué)歷與政府會(huì)計(jì)改革、信息時(shí)代數(shù)據(jù)爆炸、電子系統(tǒng)更新迅速呈反向變動(dòng)關(guān)系，表明財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)亟需調(diào)整，必須強(qiáng)化培訓(xùn)，引入新鮮血液方能跟上信息時(shí)代變動(dòng)的步伐。學(xué)歷與職稱與財(cái)務(wù)工作能力顯然呈正比關(guān)系，從調(diào)查數(shù)據(jù)中也可以看出預(yù)算執(zhí)行情況的好壞與單位財(cái)務(wù)人員的工作能力緊密相關(guān)。隨著政府會(huì)計(jì)改革、預(yù)算管理改革的深化，引入高學(xué)歷專業(yè)人才，持續(xù)進(jìn)行在崗人員專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)在崗人員參加職稱考試都是必然趨勢，也是提高財(cái)務(wù)人員能力的有效方法。

表4- 財(cái)務(wù)人員性別占比

圖6-財(cái)務(wù)人員年齡分析

表5- 財(cái)務(wù)人員教育程度

表6- 財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱

圖7 - 財(cái)務(wù)人員專業(yè)技術(shù)職稱

2.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人情況

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人平均年齡45歲，大學(xué)本科占83.33%，高級(jí)職稱占33.33%。單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位的財(cái)務(wù)管理、編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、主要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策等，研究表明，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)的綜合素質(zhì)與單位預(yù)算執(zhí)行有著密不可分的關(guān)系。2017-2019年度，預(yù)算執(zhí)行排名前三的深圳市職業(yè)病防治院、深圳市血液中心、深圳市急救中心財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人均為副高級(jí)會(huì)計(jì)師印證財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)與預(yù)算執(zhí)行緊密相關(guān)。

圖8- 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人平均年齡

表7-財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基本信息

財(cái)務(wù)工作是專業(yè)性強(qiáng)的一項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人一方面作為單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員協(xié)助單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)本單位的財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督等工作，另一方面以會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的身份，站在會(huì)計(jì)人員的立場上分析和思考問題，將財(cái)務(wù)人員的工作思路和工作中存在的問題及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人反映。把行政領(lǐng)導(dǎo)的意圖和有關(guān)的財(cái)經(jīng)方針、政策進(jìn)行有機(jī)結(jié)合并貫徹執(zhí)行，在單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門之間切實(shí)起到承上啟下的重要作用。要做到這些，沒有從事過財(cái)務(wù)工作、不具備一定的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)是不行的。從財(cái)務(wù)人員的情況看，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的平均年齡嚴(yán)重老化，文化程度相對(duì)較低，獲得高級(jí)職稱的不到50%，思維固化、學(xué)習(xí)能力較差，管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的意愿不強(qiáng)。但是隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)行業(yè)的改革，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型才能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐。只有向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型方能切實(shí)改變預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度低下的現(xiàn)狀，不利用管理會(huì)計(jì)工具方法無法改變預(yù)算執(zhí)行中扯皮、相互推諉、浪費(fèi)財(cái)政資金等亂象，管理會(huì)計(jì)是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的重要工具方法。從問卷調(diào)查的數(shù)據(jù)結(jié)果分析也表明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型才能改變年齡偏大學(xué)歷較低的弱勢，如此才能提升財(cái)務(wù)管理能力，改變預(yù)算執(zhí)行排名處于后位的情況。

檢驗(yàn)結(jié)果與統(tǒng)計(jì)分析

對(duì)于連續(xù)型變量，采用均數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)差，中位數(shù)，P25和P75來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述，采用t檢驗(yàn)（滿足參數(shù)檢驗(yàn)條件）或者秩和檢驗(yàn)（不滿足參數(shù)檢驗(yàn)的條件）來進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，采用相關(guān)分析來分析兩個(gè)變量之間的相關(guān)方向和相關(guān)程度，采用多元線性回歸分析來研究待研究變量與感興趣變量之間的回歸關(guān)系，以P<0.05認(rèn)為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，來本次分析均采用SPSS24.0來完成。

（一）分析政府采購與差額單位預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)系

相關(guān)性分析結(jié)果顯示政府采購比與預(yù)算執(zhí)行率之間呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0.689，且差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，而與1季度執(zhí)行率，2季度執(zhí)行率，3季度執(zhí)行率和4季度執(zhí)行率之間的相關(guān)系數(shù)間的差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，具體見表8

表8-政府采購與差額單位預(yù)算執(zhí)行率的相關(guān)性分析

（二）分析政府采購與全額單位預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)系

相關(guān)性分析結(jié)果顯示4季度執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行率之間呈現(xiàn)出正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為0.833，且差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，而與其他幾個(gè)季度執(zhí)行率之間的相關(guān)系數(shù)間的差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義，具體見表9

表9-政府采購與全額單位預(yù)算執(zhí)行率相關(guān)性分析

將預(yù)算執(zhí)行率作為因變量，待研究變量政府采購占比，1季度執(zhí)行率，2季度執(zhí)行率和3季度執(zhí)行率作為自變量納入多元線性回歸的模型中其他待研究變量作為自變量納入模型中(4季度執(zhí)行率由于共線性太高而被剔除)，最終結(jié)果顯示該模型對(duì)應(yīng)的R方為0.497，F(xiàn)值為3.207，P為0.049< 0.05,,表明該模型有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。1季度執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行率呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系；政府采購占比，2季度執(zhí)行率，3季度執(zhí)行率與預(yù)算執(zhí)行率呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系，各個(gè)變量之間的共線性大小均較弱。各個(gè)變量的系數(shù)及假設(shè)檢驗(yàn)如表10所示。最終的模型可以表示為：預(yù)算執(zhí)行率=0.481+0.060*政府采購占比-0.434*1季度執(zhí)行率+0.425*2季度執(zhí)行率+0.507*3季度執(zhí)行率

Y=?1*X1+ ?2*X2+ ?3*X3+ ?4*X4+ε

其中，Y為預(yù)算執(zhí)行率，X1為政府采購占比，?1為政府采購占比對(duì)應(yīng)的系數(shù)，X2為1季度執(zhí)行率，?2為1季度執(zhí)行率對(duì)應(yīng)的系數(shù)，X3為2季度執(zhí)行率，?3為2季度執(zhí)行率對(duì)應(yīng)的系數(shù)，X4為3季度執(zhí)行率，?4為3季度執(zhí)行率對(duì)應(yīng)的系數(shù)。

表10 政府采購與全額單位預(yù)算執(zhí)行率回歸分析

（三）調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)分析

本研究自行設(shè)計(jì)問卷，于2019年7月上旬通過問卷星發(fā)放至深圳市衛(wèi)生健康委員會(huì)直屬12家公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員，目標(biāo)對(duì)象69人，1周后截止調(diào)查并回收問卷69份，回收率100%。其中有效問卷69份，合格率100%。

表11顯示的是基線資料對(duì)于預(yù)算執(zhí)行率的影響，采用均數(shù)，標(biāo)準(zhǔn)差，中位數(shù)，25%位數(shù)和75%位數(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)描述，采用秩和檢驗(yàn)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行假設(shè)檢驗(yàn)，結(jié)果顯示從事會(huì)計(jì)工作年限，是否了解您單位近五年的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，是否定期參加、觀摩貴單位業(yè)務(wù)科室的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行率的影響差異均無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義；變量單位是否有實(shí)行項(xiàng)目成本核算，您單位業(yè)務(wù)部門是否設(shè)有預(yù)算項(xiàng)目管理員，及時(shí)就預(yù)算執(zhí)行問題向財(cái)務(wù)部門反饋，您單位財(cái)務(wù)部門是否設(shè)有預(yù)算項(xiàng)目專管員，動(dòng)態(tài)跟蹤管理相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目，您單位預(yù)算項(xiàng)目（除經(jīng)濟(jì)科目外）調(diào)整是否頻繁，您單位項(xiàng)目考評(píng)是否與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績效工資掛鉤，您單位預(yù)算項(xiàng)目季度實(shí)際支出金額與年初預(yù)算資金使用計(jì)劃是否存在較明顯差異與對(duì)于預(yù)算執(zhí)行率的影響差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

單位實(shí)行項(xiàng)目成本核算；單位業(yè)務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項(xiàng)目管理員，及時(shí)就預(yù)算執(zhí)行問題向財(cái)務(wù)部門反饋；單位財(cái)務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項(xiàng)目專管員，動(dòng)態(tài)跟蹤管理相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目；單位預(yù)算項(xiàng)目（除經(jīng)濟(jì)科目外）調(diào)整不頻繁，單位項(xiàng)目考評(píng)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績效工資掛鉤；單位預(yù)算項(xiàng)目季度實(shí)際支出金額與年初預(yù)算資金使用計(jì)劃不存在較明顯差異的單位預(yù)算執(zhí)行率較高。

表11- 不同變量因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行率的影響

結(jié)論

通過上述分析可知，影響預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況的因素有單位政府采購項(xiàng)目占比、政府采購項(xiàng)目的執(zhí)行率和管理會(huì)計(jì)在單位的應(yīng)用程度。

（一）單位預(yù)算執(zhí)行情況與政府采購項(xiàng)目在預(yù)算中的占比及執(zhí)行情況有相關(guān)性

研究顯示預(yù)算中政府采購項(xiàng)目的占比高且執(zhí)行率高的單位整體預(yù)算執(zhí)行率也較高。政府采購指標(biāo)下達(dá)時(shí)間較晚，執(zhí)行壓力集中在全年的第3、4季度，而3、4四季度的預(yù)算執(zhí)行率同時(shí)正是影響當(dāng)年整體預(yù)算執(zhí)行率的關(guān)鍵，也是檢驗(yàn)單位預(yù)算編制準(zhǔn)確性、科學(xué)性的關(guān)鍵。

本次研究在對(duì)各預(yù)算單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行訪談時(shí)發(fā)現(xiàn)，如果政府采購項(xiàng)目是存量經(jīng)常性項(xiàng)目、續(xù)簽合同項(xiàng)目，預(yù)算執(zhí)行情況會(huì)相對(duì)良好，但如果項(xiàng)目是新增項(xiàng)目，則執(zhí)行情況相對(duì)較差。歸納主要原因如下：采購業(yè)務(wù)沒有實(shí)現(xiàn)歸口管理，缺乏有效地統(tǒng)一集中管理；采購項(xiàng)目預(yù)算編制計(jì)劃性不強(qiáng)，隨意性嚴(yán)重；立項(xiàng)前論證不充分缺乏可行性分析，預(yù)算金額測算不準(zhǔn)確，項(xiàng)目執(zhí)行過程問題難以解決；采購人員經(jīng)驗(yàn)不足，影響招標(biāo)質(zhì)量和效率。當(dāng)前我市公共衛(wèi)生及其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位普遍缺乏采購的計(jì)劃性，為采購而采購，沒有前瞻性，計(jì)劃盲目。絕大部分預(yù)算單位在新增采購項(xiàng)目立項(xiàng)前缺乏立項(xiàng)論證和可行性分析，有的單位甚至在對(duì)自身的需求并不清楚的情況下盲目立項(xiàng)，項(xiàng)目資金規(guī)模估算不準(zhǔn)確，資金使用計(jì)劃及執(zhí)行進(jìn)度預(yù)計(jì)與預(yù)期偏離。由于政府采購項(xiàng)目預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏可行性分析和計(jì)劃導(dǎo)致項(xiàng)目遲遲不能啟動(dòng)，大部分項(xiàng)目于下半年才能完成采購，資金使用計(jì)劃延后直接影響了采購項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。如電子產(chǎn)品和信息化類的產(chǎn)品迭代較快，價(jià)格變動(dòng)較大，這些小事件都會(huì)影響預(yù)算的執(zhí)行，造成偏差。其次，單位負(fù)責(zé)采購的人員文化程度不高，業(yè)務(wù)水平參差不齊，且較少為專業(yè)人員出身，在需求書的確認(rèn)，標(biāo)書的撰寫、招標(biāo)方式的選擇、合同付款方式的簽訂等方面經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致采購管理效率低下，直接影響當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

為提高政府采購項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度預(yù)算單位應(yīng)健全相關(guān)政府采購制度，強(qiáng)化管理。首先應(yīng)該對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行歸口管理，實(shí)現(xiàn)集中規(guī)范化管理，由專門的部門專門的采購人員管理執(zhí)行政府采購項(xiàng)目，對(duì)政府采購項(xiàng)目負(fù)責(zé)。其次必須加強(qiáng)采購項(xiàng)目的事前論證，形成政府采購項(xiàng)目充分的立項(xiàng)分析報(bào)告，對(duì)項(xiàng)目必要性、可行性及資金使用計(jì)劃等進(jìn)行闡述，詳細(xì)測算預(yù)算金額明細(xì)。建立單位項(xiàng)目評(píng)審機(jī)制，通過評(píng)審的項(xiàng)目方可立項(xiàng)。加強(qiáng)對(duì)采購人員的培訓(xùn)，培養(yǎng)優(yōu)秀的專業(yè)化人才，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力。最后要促進(jìn)政府采購內(nèi)控及信息化建設(shè)，信息化建設(shè)能有效監(jiān)控政府采購項(xiàng)目的執(zhí)行情況，避免采購工作中推諉，拖拉的情況，提高工作效率，是提高預(yù)算執(zhí)行情況的重要手段。

（二）管理會(huì)計(jì)在單位的應(yīng)用程度對(duì)單位預(yù)算執(zhí)行有明顯的影響

從分析結(jié)果表明，單位業(yè)務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項(xiàng)目管理員，及時(shí)就預(yù)算執(zhí)行問題向財(cái)務(wù)部門反饋；單位財(cái)務(wù)部門設(shè)有預(yù)算項(xiàng)目專管員，動(dòng)態(tài)跟蹤管理相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目；單位預(yù)算項(xiàng)目（除經(jīng)濟(jì)科目外）調(diào)整不頻繁，單位項(xiàng)目考評(píng)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的績效工資掛鉤；單位預(yù)算項(xiàng)目季度實(shí)際支出金額與年初預(yù)算資金使用計(jì)劃不存在較明顯差異的單位預(yù)算執(zhí)行率較高。

從本次課題訪談及日常工作交流中了解，絕大部分預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)未來3-5年單位發(fā)展戰(zhàn)略不明確，沒有全局性、長遠(yuǎn)性、綱領(lǐng)性的規(guī)劃。而預(yù)算正是以單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過合理配置各種資源，來合理保證單位戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，綱領(lǐng)性戰(zhàn)略目標(biāo)的缺乏直接影響單位預(yù)算執(zhí)行情況。預(yù)算單位頂層設(shè)計(jì)不明確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)科室在編報(bào)預(yù)算時(shí)方向不確定，在執(zhí)行過程中調(diào)整頻繁，偏離了發(fā)展目標(biāo)，也直接影響了預(yù)算的執(zhí)行。單位職工沒有全面預(yù)算的概念，認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事與他們無關(guān)，預(yù)算的編制均由單位財(cái)務(wù)部門代編，業(yè)務(wù)科室只是提供大概的使用范圍，沒有詳細(xì)的測算標(biāo)準(zhǔn)、資金使用計(jì)劃和績效目標(biāo)，預(yù)算的編制脫離實(shí)際需求直接導(dǎo)致執(zhí)行困難，特別是容易由于突發(fā)原因、測算不準(zhǔn)確等原因帶來執(zhí)行不順。建立成本核算體系也是提高單位預(yù)算執(zhí)行重要方法，在公共衛(wèi)生醫(yī)療單位，特別是全額撥款的事業(yè)單位，沒有建立成本核算，無成本不績效，項(xiàng)目績效缺少量化指標(biāo)，不利于提高資金使用效率。調(diào)查研究顯示，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的水平與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度也有明顯的相關(guān)性。各單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人專業(yè)水平不高，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告及預(yù)算執(zhí)行分析不透徹，未能為單位的戰(zhàn)略發(fā)展提供相關(guān)專業(yè)意見，引導(dǎo)單位建立健全的財(cái)務(wù)管理體系，提高預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。深圳市衛(wèi)生健康委員會(huì)2017年開始采取PDCA預(yù)算管理模式，各單位預(yù)算執(zhí)行情況有所改善。2019年1月正式發(fā)文為進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理，將單位預(yù)算執(zhí)行率與個(gè)人績效工資掛鉤，按時(shí)序進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度差額比率計(jì)算，扣減相應(yīng)的獎(jiǎng)金和績效，執(zhí)行至年度2019年度預(yù)算執(zhí)行情況有了明顯的改善。

衛(wèi)生醫(yī)療系統(tǒng)的預(yù)算單位要建立單位全面預(yù)算管理體系，健全有效的全面預(yù)算管理組織體系，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算項(xiàng)目執(zhí)行單位的職責(zé)、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。在預(yù)算編制方面要保證預(yù)算與單位戰(zhàn)略管理流程相一致，使單位的長期目標(biāo)、短期目標(biāo)、和預(yù)算目標(biāo)之間協(xié)調(diào)一致。項(xiàng)目的預(yù)測要科學(xué)合理，能根據(jù)各種因素的變化及時(shí)地修正，通過采用合適的預(yù)測方法，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的情況，提高預(yù)測和編制的準(zhǔn)確性。在預(yù)算執(zhí)行方面要建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制，不要過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性或嚴(yán)肅性，基于“客觀”因素發(fā)生“重大”變化，應(yīng)該按規(guī)定程序及時(shí)、主動(dòng)地調(diào)整預(yù)算，但調(diào)整頻率不宜太高。單位財(cái)務(wù)部門要提高預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告的質(zhì)量，能夠向單位負(fù)責(zé)人反映出單位戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)程度，多個(gè)維度反映單位預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)提示出存在的重要風(fēng)險(xiǎn)，反映預(yù)算調(diào)整或修正后的單位情況，給單位負(fù)責(zé)人提供決策依據(jù)。在預(yù)算考核方面，科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系，指標(biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主定性指標(biāo)為輔，具有可控性、可達(dá)性、明晰性。考核內(nèi)容包括預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性、預(yù)算調(diào)整是否按程序進(jìn)行、預(yù)算分析報(bào)告的質(zhì)量等，不能單純地考核預(yù)算的執(zhí)行率。預(yù)算考核還應(yīng)建立和實(shí)施科學(xué)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)制度，促使員工將預(yù)算視作一種規(guī)劃、溝通及協(xié)調(diào)工具，而不是壓力和懲罰手段，增強(qiáng)員工實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主動(dòng)性和責(zé)任性。

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（作者單位：深圳市急救中心；深圳市兒童醫(yī)院）