資訊中心News
公立醫(yī)院編報(bào)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的難點(diǎn)與建議
唐志朋，第一期國家衛(wèi)生健康委預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)管理后備領(lǐng)軍人才，曾獲同濟(jì)醫(yī)院突出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、先進(jìn)財(cái)務(wù)工作者等多項(xiàng)榮譽(yù)。2015年、2020年兩次赴國家衛(wèi)健委交流學(xué)習(xí)，長期從事醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、政府會(huì)計(jì)研究，現(xiàn)任湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)政府會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)委員。
“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”是黨的十八屆三中全會(huì)提出的一項(xiàng)財(cái)政改革重要戰(zhàn)略部署，是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要制度基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度通過利用各級政府財(cái)政部門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，全面準(zhǔn)確確認(rèn)、計(jì)量、完整清晰披露政府財(cái)務(wù)“家底”，監(jiān)控政府債務(wù)規(guī)模，客觀反映政府成本費(fèi)用，科學(xué)評價(jià)政府運(yùn)營績效，為有效配置政府資源提供科學(xué)、有效支持，促進(jìn)政府資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能的發(fā)揮。醫(yī)院作為“與本級政府財(cái)政部門直接或間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國事業(yè)單位”，被納入政府會(huì)計(jì)主體，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。隨著《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號）、《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2018〕24號）自2019年1月1日起的全面實(shí)施，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍逐步擴(kuò)大，公立醫(yī)院要編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，這對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)。為更好應(yīng)對政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作，本文在全面梳理編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析了公立醫(yī)院在編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告過程中面臨的困難，尤其是內(nèi)部交易抵銷，提出了解決思路，供醫(yī)院財(cái)務(wù)人員實(shí)務(wù)操作參考。
醫(yī)院編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)政策梳理
建立財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的總體目標(biāo)是通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告功能，清晰、準(zhǔn)確、完整披露政府財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，其中，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告反映本部門財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況，政府各部門負(fù)責(zé)編制本部門財(cái)務(wù)報(bào)告，部門財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送本級財(cái)政部門。2015年，財(cái)政部以《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》構(gòu)建了滿足現(xiàn)代財(cái)政制度需要的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。從2016年起，財(cái)政部確定將部分中央部門和地方省市作為試點(diǎn)，試點(diǎn)部門、地區(qū)按部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南要求開展本部門相應(yīng)年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制，形成可復(fù)制、可推廣的經(jīng)驗(yàn)做法，逐步擴(kuò)大編制范圍。2021年，所有中央部門編制2020年度政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。國家衛(wèi)生健康委下屬的預(yù)算醫(yī)院作為國家衛(wèi)生健康委的組成部分，首次編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。對于醫(yī)院財(cái)務(wù)人員而言，必須全面了解編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)政策演進(jìn)脈絡(luò)（見表1）。
公立醫(yī)院編報(bào)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告面臨的主要難點(diǎn)
早在2010年，財(cái)政部發(fā)布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號）明確規(guī)定：“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，相對于其他行政事業(yè)醫(yī)院，公立醫(yī)院有更好的實(shí)施基礎(chǔ)。財(cái)政部2019年重新發(fā)布的《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》、《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》和《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》等三個(gè)文件，相較于以前，簡化了編制要求，比如，主要會(huì)計(jì)報(bào)表由三張精簡為兩張，保留資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表，刪除了比較難編制的當(dāng)期盈余與預(yù)算結(jié)余差異表；按重要性原則，對政府單位之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用等事項(xiàng)設(shè)定了抵銷閾值，即10萬元以下的事項(xiàng)可不進(jìn)行抵銷。但是，公立醫(yī)院在編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)也面臨不小的困難。其中，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告里的兩張主表資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表信息，根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)基本可以提供。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告里的24張附表中，附表2應(yīng)收賬款凈額明細(xì)表、附表3預(yù)付賬款明細(xì)表、附表4其他應(yīng)收款凈額明細(xì)表、附表12應(yīng)付賬款明細(xì)表、附表13預(yù)收賬款明細(xì)表、附表14其他應(yīng)付款明細(xì)表、附表16長期應(yīng)付款明細(xì)表、附表17事業(yè)收入明細(xì)表、附表18經(jīng)營收入明細(xì)表、附表19非同級財(cái)政撥款收入明細(xì)表、附表20其他收入明細(xì)表、附表24商品和服務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等12張報(bào)表要求將往來、收入和費(fèi)用類科目區(qū)分本部門內(nèi)部單位、本部門以外的同級政府單位、本部門以外的非同級政府單位、其他單位等信息填列。作為首次編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的國家衛(wèi)生健康委下屬的委預(yù)算管理公立醫(yī)院，多為大型綜合性醫(yī)院或?qū)？漆t(yī)院，除了規(guī)模龐大的醫(yī)療業(yè)務(wù)外，大部分為大學(xué)附屬醫(yī)院，還承擔(dān)著教學(xué)、科研任務(wù)，業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，往來單位較多，區(qū)分單位類型填列往來、收入和費(fèi)用信息，給公立醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者帶來不小的挑戰(zhàn)。結(jié)合近幾年政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行情況和其他部委政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制實(shí)踐，筆者認(rèn)為，編制高質(zhì)量的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告主要存在以下難點(diǎn)：（一）如何調(diào)動(dòng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的積極性政府部門財(cái)報(bào)報(bào)告雖然主表信息簡單，附表信息量大且復(fù)雜，但是，復(fù)雜的附表信息與公立醫(yī)院內(nèi)部成本核算、管理會(huì)計(jì)、績效管理之間的聯(lián)系、需求缺失。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)體系簡單，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告作為全國通用的格式，很難通過簡單指標(biāo)來分析公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況。尤其對醫(yī)療行業(yè)，財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的決策有用性大打折扣，客觀上降低了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的編制動(dòng)力，導(dǎo)致公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的積極性不高。在復(fù)雜的對賬信息無法準(zhǔn)確獲取時(shí)，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)通過簡單的手段處理，不計(jì)或少記往來單位信息，導(dǎo)致政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告信息不準(zhǔn)確，給后續(xù)內(nèi)部交易抵銷帶來很多不確定性。（二）如何做好比較復(fù)雜的內(nèi)部交易事項(xiàng)對賬抵銷1.未按《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定對相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)付賬款明、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算，事業(yè)收入、經(jīng)營收入、非同級財(cái)政撥款收入和其他收入應(yīng)按收入來源進(jìn)行明細(xì)核算，業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、醫(yī)院管理費(fèi)用和經(jīng)營費(fèi)用中應(yīng)按經(jīng)費(fèi)分類和支付對象進(jìn)行明細(xì)核算。在《政府會(huì)計(jì)制度》落地實(shí)施時(shí)，公立醫(yī)院內(nèi)部管理對相關(guān)明細(xì)核算信息需求不明顯，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制也沒有正式納入工作日程，所以大部分醫(yī)院并沒有按要求進(jìn)行明細(xì)核算，部分公立醫(yī)院僅對往來類債權(quán)債務(wù)科目按債務(wù)人和債權(quán)人進(jìn)行了明細(xì)核算，但沒區(qū)分本部門內(nèi)部單位、本部門以外的同級政府、本部門以外的非同級政府單位和其他單位，因此無法準(zhǔn)確快速填列往來類科目的明細(xì)表；大部分醫(yī)院對收入和費(fèi)用類科目，沒有按照收入來源和支付對象進(jìn)行明細(xì)核算，只能通過分析填列收入和費(fèi)用類明細(xì)表，工作量大，且不準(zhǔn)確。編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，要合并所有政府部門及部門所屬行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息，以某醫(yī)院來看，國家衛(wèi)生健康委本部門內(nèi)部單位有100家左右，本部門以外同級政府單位1萬家以上，本部門以外的非同級政府單位數(shù)量就更龐大了。財(cái)政部沒有集中公開納入政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的單位信息，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員無法獲取這些信息，就無法對相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。此外，納入政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍的單位不是一成不變的，是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的范圍，有的單位因?yàn)槟承┰颍热缫恍┬袠I(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)按照《行業(yè)協(xié)會(huì)商會(huì)與行政機(jī)關(guān)脫鉤總體方案》，與主管部門完成了脫鉤，將不再納入政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍，有些單位因某些原因納入政府部門預(yù)算管理而需要納入政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍，比如按照政府機(jī)構(gòu)改革新設(shè)立的部門等。減少或增加的政府單位將給公立醫(yī)院編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告帶來困難，如果不能及時(shí)掌握變動(dòng)信息，對明細(xì)核算進(jìn)行調(diào)整，等報(bào)告年度會(huì)計(jì)核算完成后，再調(diào)整相關(guān)賬務(wù)就會(huì)很困難。就算建立起完整的政府單位信息的數(shù)據(jù)庫，財(cái)務(wù)人員在日常處理賬務(wù)時(shí)，對某一新的往來單位也無法準(zhǔn)確判斷是否屬于政府部門，給會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性帶來較大挑戰(zhàn)。3.公立醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)造成部分收入、費(fèi)用不能跟來源、對象一一對應(yīng)。根據(jù)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制住院病人每天發(fā)生醫(yī)療行為將確認(rèn)收入，借記“事業(yè)收入/醫(yī)療收入/住院收入”，貸記“應(yīng)收賬款/應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”；病人出院時(shí)，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款/應(yīng)收醫(yī)療款（某支付對象）”，貸記“應(yīng)收賬款/應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”。由于“應(yīng)收賬款/應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”的賬戶具有過渡性質(zhì)，且不會(huì)發(fā)生壞賬損失，根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》的要求，對“應(yīng)收賬款/應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，公立醫(yī)院也不關(guān)心應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的支付對象是誰，因此在設(shè)計(jì)醫(yī)療信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)初始建模時(shí)，對于應(yīng)收在院病人醫(yī)療款沒有設(shè)計(jì)支付對象字段，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員根據(jù)應(yīng)收在院病人醫(yī)療款確認(rèn)醫(yī)療收入時(shí)，無法區(qū)分收入來源。某些費(fèi)用科目如涉及到固定資產(chǎn)的，在記錄費(fèi)用時(shí)確認(rèn)支付對象也存在困難。比如，公立醫(yī)院在買入設(shè)備時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”；設(shè)備折舊時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”，貸記“固定資產(chǎn)折舊”。公立醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理重視生產(chǎn)廠家，設(shè)備購入后，容易忽視供應(yīng)商，如果資產(chǎn)管理系統(tǒng)沒有完整的供應(yīng)商信息字段，在記錄業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用時(shí)將無法準(zhǔn)確確認(rèn)支付對象信息。另外，公立醫(yī)院購買存貨業(yè)務(wù)因費(fèi)用確認(rèn)與支付費(fèi)用不在同一環(huán)節(jié)，給準(zhǔn)確區(qū)分支付對象帶來困難。如果庫存物資管理系統(tǒng)不能準(zhǔn)確定位每一件庫存物資的供應(yīng)商，在領(lǐng)用確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，就無法準(zhǔn)確區(qū)分支付對象。4.不同單位之間收入和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間不一致導(dǎo)致不能抵消。公立醫(yī)院科研任務(wù)重，經(jīng)費(fèi)往來多，不同單位不同的處理方法可能導(dǎo)致不能抵銷。假設(shè)A醫(yī)院屬于國家衛(wèi)生健康委二級預(yù)算管理醫(yī)院，C大學(xué)是教育部二級預(yù)算單位，A醫(yī)院是C大學(xué)附屬醫(yī)院。A醫(yī)院在報(bào)告年度內(nèi)收到C大學(xué)撥付科研經(jīng)費(fèi)1000萬。年末，根據(jù)《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定》，按合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研項(xiàng)目收入600萬。A醫(yī)院收到C大學(xué)撥款時(shí)：年末，按合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入：A醫(yī)院按政府會(huì)計(jì)制度將收到的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入預(yù)收賬款核算，年末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)項(xiàng)目進(jìn)度并結(jié)轉(zhuǎn)收入，C大學(xué)撥出時(shí)全額確認(rèn)費(fèi)用，《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》里沒有規(guī)定收入費(fèi)用類科目與資產(chǎn)負(fù)債類科目可以抵銷，除非年度內(nèi)預(yù)收賬款全額確認(rèn)為收入，否則A醫(yī)院的收入無法與C大學(xué)完全抵銷。假設(shè)A醫(yī)院和B醫(yī)院同屬于國家衛(wèi)生健康委二級預(yù)算管理醫(yī)院，A醫(yī)院為B醫(yī)院在報(bào)告年度內(nèi)提供科研服務(wù)，為B醫(yī)院開具技術(shù)服務(wù)費(fèi)發(fā)票，A醫(yī)院記錄了技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入20000元，不考慮增值稅，應(yīng)收款項(xiàng)20000元。如果B醫(yī)院科研人員在報(bào)告年度內(nèi)未進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)銷，B醫(yī)院賬上無此業(yè)務(wù)反映。B醫(yī)院未做賬務(wù)處理，導(dǎo)致A醫(yī)院20000元應(yīng)收賬款和20000元事業(yè)收入無法抵銷。6.部分涉及資產(chǎn)的業(yè)務(wù)無法抵銷。假設(shè)A醫(yī)院和D科研所同屬于國家衛(wèi)生健康委二級預(yù)算管理單位，報(bào)告年度1月份，D科研所將自己研發(fā)的某醫(yī)療設(shè)備出售給A醫(yī)院，設(shè)備價(jià)值100萬，不考慮增值稅，A醫(yī)院用銀行存款支付了貨款，將設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，設(shè)備折舊年限5年。A醫(yī)院購買設(shè)備時(shí)會(huì)計(jì)處理如下：報(bào)告年度計(jì)提折舊時(shí)，按《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2017〕4號），固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 20萬D科研所出售設(shè)備時(shí)會(huì)計(jì)處理：D科研所確認(rèn)了100萬的收入，A醫(yī)院報(bào)告年度只計(jì)提了20萬的折舊費(fèi)用，導(dǎo)致報(bào)告年度D科研所有80萬的收入無法抵銷。（三）如何開展符合政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)要求的信息化改造公立醫(yī)院業(yè)務(wù)量大，基礎(chǔ)工作需要信息化支持，大部分醫(yī)院信息系統(tǒng)多且復(fù)雜，包括醫(yī)療信息系統(tǒng)、資源管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等大大小小相互聯(lián)系或獨(dú)立的系統(tǒng)。做好政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告工作，必須要對現(xiàn)有的信息系統(tǒng)進(jìn)行改造，如上文提到的，需要在醫(yī)療信息系統(tǒng)對應(yīng)收在院病人醫(yī)療款增加支付對象信息，在庫管系統(tǒng)增加庫存物資的供應(yīng)商信息，信息系統(tǒng)的改造需要相關(guān)部門的配合，在保證信息安全的前提下，需要投入不小的人力和物力。信息化改造成功與否這將影響政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量。
突破公立醫(yī)院編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告難點(diǎn)的思路
2021年是國家衛(wèi)生健康委首次組織編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，公立醫(yī)院務(wù)必高度重視，在主管部門指導(dǎo)下，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，健全工作機(jī)制。公立醫(yī)院做好政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)工作，需要財(cái)政部、主管部門和公立醫(yī)院自身幾方面的共同努力，完善配套制度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；加強(qiáng)專題培訓(xùn)；加強(qiáng)審計(jì)，促進(jìn)財(cái)報(bào)公開透明。1.出臺(tái)更加詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南。針對公立醫(yī)院在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告中面臨的部分資產(chǎn)類科目和收入類科目不能抵銷的情況，建議由財(cái)政部出臺(tái)更加詳細(xì)的政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南，對相應(yīng)問題明確處理方法，該如何抵銷，不能抵銷的該如何處理。針對公立醫(yī)療無法準(zhǔn)確了解政府單位信息的情況，建議由財(cái)政部建立統(tǒng)一公開的政府單位信息查詢平臺(tái)，及時(shí)維護(hù)增加和減少的政府單位信息，便于公立醫(yī)院及時(shí)了解政府單位變動(dòng)情況，將變動(dòng)信息維護(hù)到本單位的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)去。3.加強(qiáng)醫(yī)院編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)監(jiān)督。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》（國發(fā)〔2014〕63號）對審計(jì)的要求，《審計(jì)署辦公廳關(guān)于印發(fā)政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)辦法（試行）的通知》（2020年9月24日印發(fā)）為政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供了依據(jù)，但內(nèi)容較簡單。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)與企業(yè)審計(jì)在審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)報(bào)告使用者等方面存在著很大區(qū)別，需要加快推進(jìn)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)研究，完善政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系。1.研究制定行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理方法。《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施時(shí)，主管部門協(xié)助財(cái)政部制定了醫(yī)療行業(yè)補(bǔ)充規(guī)定，為公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度打下了良好的基礎(chǔ)。針對政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的不同單位處理方法不同所導(dǎo)致的內(nèi)部交易事項(xiàng)不能抵銷情況，建議由國家衛(wèi)生健康委研究制定行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法，減少不能抵銷情況發(fā)生的可能，當(dāng)然，主管部門也需要在制度的靈活性與統(tǒng)一性之間保持平衡。2.研究制定適合行業(yè)特點(diǎn)的指標(biāo)分析體系。財(cái)政部制定的指標(biāo)體系適合全國大部分政府單位，但不一定適用于醫(yī)療行業(yè)。相對于其他行政事業(yè)單位，在現(xiàn)行財(cái)政管理制度下，公立醫(yī)院財(cái)政撥款相對較低，公立醫(yī)院成本核算、財(cái)務(wù)管理的動(dòng)力較足，多年來積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)分析深度和廣度遠(yuǎn)超政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的要求，現(xiàn)有政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系無法激起醫(yī)院內(nèi)部管理熱情，需要主管部門制定更豐富實(shí)用的行業(yè)分析體系。3.更加重視加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)。國家衛(wèi)生健康委一直重視醫(yī)療行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理人才隊(duì)伍建設(shè)，為提升醫(yī)院運(yùn)營管理打下了良好基礎(chǔ)。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高要求，建議由主管部門加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提供交流平臺(tái)，總結(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中遇到的問題和困難，提高財(cái)務(wù)人員編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的能力。1.提高對政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)意義的認(rèn)識。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治站位，充分認(rèn)識政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的重大意義。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告有利于強(qiáng)化資產(chǎn)管理，利于全面反映政府債務(wù)，有利于科學(xué)計(jì)量運(yùn)行成本，有利于反映政府整體狀況、有利于管理者分析和決策，有利于績效考核、風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警及長遠(yuǎn)規(guī)劃制定，編制好政府財(cái)務(wù)報(bào)告是公立醫(yī)院履行政府受托責(zé)任的重要體現(xiàn)。2.加強(qiáng)往來類、收入和支出類會(huì)計(jì)科目的明細(xì)核算。醫(yī)院要按照《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，對相應(yīng)科目進(jìn)行明細(xì)核算。醫(yī)院會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)明細(xì)核算方式有多種，可以通過設(shè)計(jì)明細(xì)會(huì)計(jì)科目的方式，也可通過輔助賬形式，后者可能對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的影響更小。將外部政府單位按照本部門內(nèi)部單位、本部門以外的同級政府單位、本部門以外的非同級政府單位和其他單位分別給以不同類別代碼，年末可以根據(jù)某一科目的輔助賬統(tǒng)計(jì)詳細(xì)的對象信息。3.加強(qiáng)信息化建設(shè)，消除信息孤島，推進(jìn)業(yè)財(cái)深度融合。信息化是完成政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)鍵，沒有信息化支持，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量不能得到保證，加強(qiáng)對資產(chǎn)管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、醫(yī)療信息系統(tǒng)和經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)改造，使收入和費(fèi)用確認(rèn)能準(zhǔn)確劃分支付對象。總之，公立醫(yī)院按財(cái)政部門、主管部門要求編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全面清查核實(shí)資產(chǎn)、往來賬務(wù)、收入來源、費(fèi)用支付對象，明確資產(chǎn)權(quán)屬單位，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，及時(shí)記入單位會(huì)計(jì)賬，準(zhǔn)確理解單位間往來事項(xiàng)的抵銷規(guī)則，做好應(yīng)收應(yīng)付、收入費(fèi)用等應(yīng)抵事項(xiàng)的溝通確認(rèn)和登記、對賬抵銷、數(shù)據(jù)整理和挖掘，如實(shí)反映單位資產(chǎn)負(fù)債、運(yùn)營成果信息，對加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提高、資源有效統(tǒng)籌，推動(dòng)單位高質(zhì)量發(fā)展、促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，在財(cái)政部和主管部門指導(dǎo)下，強(qiáng)化信息系統(tǒng)支撐，科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)科目體系、細(xì)化核算內(nèi)容，提供多維輔助核算，夯實(shí)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，定能編制高質(zhì)量政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。本文只是結(jié)合政策，對醫(yī)院編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告的初步探討，后期將結(jié)合各家醫(yī)院編報(bào)實(shí)踐，收集典型案例，推廣編制工作成功經(jīng)驗(yàn)，完善編制方法，加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析應(yīng)用，為醫(yī)院提出完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)體系的建議。
