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 案 例 背 景

根據(jù)省農(nóng)信聯(lián)社普惠金融提升工程五年行動計劃（2016—2020年），各農(nóng)商銀行積極貫徹落實，大力推進普惠金融提升工程。為檢驗普惠金融提升工程政策開展情況及近兩年重大政策審計成效，2019年，某辦事處派出審計組，對W農(nóng)商銀行重大政策執(zhí)行情況進行跟蹤審計。

審計組接手任務(wù)后，著手項目審前準(zhǔn)備工作，召開審前工作會議，在對W農(nóng)商銀行近兩年重大政策審計工作總結(jié)的基礎(chǔ)上，結(jié)合W農(nóng)商銀行新發(fā)放貸款投向、資產(chǎn)質(zhì)量專項審計發(fā)現(xiàn)問題及W農(nóng)商銀行的痛點指標(biāo)，圍繞本次審計主題，確定將2017—2018年新發(fā)放貸款的真實性、合規(guī)性作為本次審計的重點。

審計目標(biāo)確定后，審計組根據(jù)審計重點對貸款數(shù)據(jù)進行隨機抽樣發(fā)現(xiàn)，W農(nóng)商銀行向X科技股份有限公司（以下簡稱X公司）、楊某等19位客戶發(fā)放第三方房產(chǎn)抵押貸款近4863萬元，用途為購料、進貨等?？蛻艚?jīng)理在貸前調(diào)查和貸后檢查中稱，借款人申請的貸款用于生產(chǎn)經(jīng)營、合伙經(jīng)營等，實際均無對應(yīng)的經(jīng)營佐證資料，其賬戶中除貸款本息交易外無其他資金進出，且按月結(jié)息的貸款利息都由抵押人在結(jié)息日前后，轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金存入與應(yīng)收息等額或接近金額支付，對大于應(yīng)收息額的資金，支付利息后隨后在ATM支取，客戶經(jīng)理在貸前調(diào)查和貸后檢查過程中也未對此類異常情況進行關(guān)注或說明。經(jīng)查，上述貸款均非借款人自用，貸款用途已移用，系借戶貸款。

審計過程及方法
 

1.數(shù)據(jù)篩查初現(xiàn)端倪
審計人員在數(shù)據(jù)取數(shù)時發(fā)現(xiàn)，W農(nóng)商銀行抵押貸款由第三方房產(chǎn)提供抵押現(xiàn)象較多，憑借職業(yè)敏感性，審計人員覺得此現(xiàn)象較為反常，向?qū)徲嫿M長匯報后，決定添加模型延伸審計，通過貸款明細、活期存款賬戶主檔、借記卡信息主檔文件、活期存款賬戶交易明細四張表，有針對性地篩選“由第三人抵質(zhì)押的貸款，由第三人資金轉(zhuǎn)入借款人賬戶歸還利息”的可疑數(shù)據(jù)。

2.利用大數(shù)據(jù)分析深入排查
審計組通過審計模型獲取可疑數(shù)據(jù)后，因數(shù)據(jù)量龐大，無法進行一一核查，針對此情況，審計組長召開緊急會議分析討論，決定抽查貸款利息5次以上（含）且由借款人之外的同一人轉(zhuǎn)入的數(shù)據(jù)進行核查，審計發(fā)現(xiàn)：

1.W農(nóng)商銀行授信客戶X公司企業(yè)貸款額度980萬元，用途為購置材料，以Y養(yǎng)老事業(yè)投資有限公司（以下簡稱Y公司）土地作抵押。通過大數(shù)據(jù)對借款企業(yè)賬戶資金進行追查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)按月結(jié)息15期，支付的利息均由Y公司法定代表人趙某在結(jié)息日前轉(zhuǎn)入等額資金，金額合計68.02萬元。

2.W農(nóng)商銀行授信客戶楊某，個人貸款額度568萬元，其中539萬元由第三人陳某的房產(chǎn)作抵押，29萬元由陳某提供保證擔(dān)保，用途均為進貨。調(diào)查報告披露，借款人楊某與其父母在上海嘉定從事百貨銷售，但檔案中無經(jīng)營相關(guān)佐證資料。通過大數(shù)據(jù)對借款人賬戶資金進行追查發(fā)現(xiàn)，該戶自2017年貸款以來，貸款資金轉(zhuǎn)至陳某賬戶，還款資金由陳某轉(zhuǎn)入，按月結(jié)息的14期利息64.32萬元，均由陳某在結(jié)息日前1天轉(zhuǎn)入，且與利息金額接近。

經(jīng)過以上賬戶資金追查，審計組作出初步判斷，借戶貸款可能性較大，并決定進一步進行調(diào)查核實取證。

3.抽絲剝繭取證據(jù)
為避免消息泄露，客戶經(jīng)理與客戶提前“串供”，審計組雙管齊下。一方面安排審計人員對經(jīng)營地為當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進行現(xiàn)場走訪，對不在當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)進行電話核實；另一方面安排審計人員對客戶經(jīng)理進行審計約談，并做好談話記錄。

案例1：審計人員由W農(nóng)商銀行工作人員陪同，以大客戶貸后檢查名義，到X公司進行現(xiàn)場走訪，審計人員向法定代表人蔡某了解公司經(jīng)營和財務(wù)狀況，以及貸款資金使用情況。蔡某表示貸款已按約定用途使用，并已投入公司的實際經(jīng)營。當(dāng)審計人員問到X公司與Y公司的關(guān)系，為何要用Y公司土地作抵押，為何每月支付的貸款利息均為趙某等額存入？蔡某解釋兩公司合作開發(fā)養(yǎng)老項目，X公司投資800萬元，因資金投入后公司流動資金不足才申請貸款，對于趙某支付利息是因為合作開發(fā)的養(yǎng)老項目工程正式開工較原定日期延期近一年，趙某為對X公司的投資額利息作適當(dāng)補償，該筆貸款利息由Y公司支付，以抵補償。

蔡某的解釋從表面看似乎合乎情理，正當(dāng)束手無策時，審計人員想到既然是合伙投資那應(yīng)該有合伙協(xié)議，公司投資賬務(wù)上應(yīng)有所反應(yīng)，近兩年公司財務(wù)報表是否有記錄？投資款只有800萬元，如果是適當(dāng)?shù)睦⒀a償，為何980萬元的貸款利息從一開始均由趙某轉(zhuǎn)入支付？當(dāng)時兩筆貸款資金均轉(zhuǎn)入X公司基本賬戶，資金流向了哪里？山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村。面對審計人員的進一步追問，蔡某閃爍其詞，無法提供合伙協(xié)議，經(jīng)調(diào)閱X公司2017—2018年度財務(wù)報表，未發(fā)現(xiàn)該公司有對外投資項目，再調(diào)閱公司基本賬戶流水，發(fā)現(xiàn)800萬元貸款資金間接轉(zhuǎn)至趙某賬戶，180萬元貸款資金轉(zhuǎn)至趙某兄弟賬戶，兩筆資金合計金額正好與貸款金額相同。

與此同時，另一組審計人員與客戶經(jīng)理進行約談，了解X公司的營銷背景、獲客來源、基本情況、與Y公司的關(guān)系、貸款資金受托支付（實際用途）情況、貸后跟蹤檢查情況等?？蛻艚?jīng)理解釋，從表面看兩家公司非關(guān)聯(lián)企業(yè)，也無生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)聯(lián)關(guān)系，但趙某兒子與蔡某私下關(guān)系較好，X公司入暗股于Y公司開發(fā)養(yǎng)老項目工程，因借款企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常，貸款資金和利息都及時入賬，并未覺察貸款存在風(fēng)險。當(dāng)審計人員問到，貸后跟蹤檢查時是否發(fā)現(xiàn)貸款利息每月均由趙某在結(jié)息日前等額存入，客戶經(jīng)理面露一絲慌張，含糊其辭，后一看難過此關(guān)，表示貸后檢查時間太久，忘記了具體情況。貸款資金流向、貸款利息來源確有問題，這筆貸款應(yīng)該是用于養(yǎng)老院房屋建造了。

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案例2：審計人員電話聯(lián)系客戶楊某，了解到其目前在上海開超市，568萬元貸款資金均用于超市進貨，第三方抵押人陳某為其父母朋友。當(dāng)向楊某了解詢問投資兩三百萬元規(guī)模的超市為何需要五百多萬元資金進貨時，楊某顧左右而言他，未進行實質(zhì)回答，并對每月大概要付多少貸款利息也回答記不清，且回答因無網(wǎng)銀貸款，利息都是由陳某代辦轉(zhuǎn)入其賬戶進行支付，自己再將錢還給陳某，追問通過何種方式把錢還給陳某，其表示通過手機銀行進行歸還，再追問為何不通過自己的手機銀行直接轉(zhuǎn)入自己賬戶，而要通過陳某？還是這筆貸款實質(zhì)就是陳某使用，由陳某直接還利息？楊某沉默，并未作答，其解釋自相矛盾，無法自圓其說。經(jīng)過審計人員斗智斗勇，楊某承認該筆貸款實際是陳某使用。與此同時，另一個審計人員與客戶經(jīng)理進行審計約談，其調(diào)查報告披露，借款人與其父母在上海嘉定從事百貨銷售，但檔案中無經(jīng)營相關(guān)佐證資料，且貸款資金流向陳某，還款還息資金來源于陳某，客戶經(jīng)理稱因借款人為異地經(jīng)營，貸前調(diào)查、貸后檢查并未實地進行，也未關(guān)注其賬戶資金情況。

綜上，整個案情已十分明朗：X公司貸款資金實際使用人為Y公司，用于養(yǎng)老院建設(shè)；楊某貸款資金實際使用人為陳某。

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案 例 分 析

通過本次審計，充分暴露了第三方抵押業(yè)務(wù)的運行現(xiàn)狀，也暴露出抵押貸款中存在的一些潛在風(fēng)險和不足。

首先，異地經(jīng)營戶，貸款調(diào)查工作開展成本較高，信息傳遞不對稱，管理難度大，受地域、時間限制，難以全面、及時、有效地掌握客戶真實的經(jīng)營動態(tài)、財務(wù)狀況、信譽狀況，難以對貸款資金流向進行有效監(jiān)控。

其次，合規(guī)風(fēng)險意識薄弱，停留在原有“重抵押物、輕經(jīng)營效益”的思維模式，認為客戶只要能還貸，貸款用途無所謂，且有抵押物作擔(dān)保，風(fēng)險較小，過度強調(diào)形式上的風(fēng)險防范，放松了對貸款資金用途的監(jiān)控、還款資金來源的分析，忽視了抵押物只是一種擔(dān)保形式，不是第一還款來源，且抵押物處置起來耗時耗力。

最后，對貸款“三查”重視程度不夠，未嚴格執(zhí)行操作流程。比如，貸前調(diào)查應(yīng)付了事，未對異地經(jīng)營戶進行盡職調(diào)查，未能真正弄清客戶的經(jīng)營和財務(wù)狀況就同意準(zhǔn)入，準(zhǔn)入關(guān)成為擺設(shè)；貸時未收集經(jīng)營佐證資料，審查崗形同虛設(shè)；貸后檢查流于形式，未及時關(guān)注客戶貸款資金流向、異常還款還息情況，對風(fēng)險點漠然處之。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2021年第7期（節(jié)選原文部分內(nèi)容）