審計(jì)底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，也能在很大程度上反映審計(jì)人員最真實(shí)的專業(yè)水平，是專業(yè)理論和實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。
如果說審計(jì)底稿是受法律保護(hù)的一塊“芳草地”，那就決不能讓其雜草叢生。筆者認(rèn)為，做好審計(jì)底稿，要避開“六忌”，具體如下。
在翻閱審計(jì)底稿時(shí)，筆者常常發(fā)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有蓋章、簽字。在一定程度上，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)表算是一張廢紙。若有一天“東窗”事發(fā)，這樣的底稿在對(duì)簿公堂時(shí)，對(duì)方是不承認(rèn)的。此外，無編號(hào)、無日期的現(xiàn)象也屢屢出現(xiàn)。對(duì)于上述問題，有的審計(jì)人員認(rèn)為是“小零件”，不影響審計(jì)質(zhì)量，只要把審計(jì)程序做到位就可以了。殊不知，這些簽字、蓋章、編號(hào)等，是與審計(jì)程序渾然一體的，是審計(jì)底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。這些“小零件”都是有其存在的必然性的。審計(jì)人員要牢記，在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，一份好的審計(jì)底稿，就是審計(jì)人員的“辯護(hù)詞”。審計(jì)人員一定不能忽視審計(jì)底稿的法律作用。 在有的審計(jì)底稿中，審計(jì)人員竟把客戶的固定資產(chǎn)明細(xì)賬復(fù)印下來，頁數(shù)占底稿總數(shù)的四分之一。還有的審計(jì)底稿中，貨幣資金、管理費(fèi)用抽取的憑證也過多。也許有的審計(jì)人員認(rèn)為，表格數(shù)量可以體現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量。但其實(shí)，這是“小兒科”行為，是在做無用功。也可以說，這是一種毫無價(jià)值的成本消耗。審計(jì)程序是否到位，不在于審計(jì)資料的頁數(shù)，而在于是否審在“要害處”，是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做出了正確的鑒定。對(duì)審計(jì)底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、適當(dāng)。審計(jì)技能在本質(zhì)上是運(yùn)用知識(shí)分析問題和解決問題的能力，要準(zhǔn)確把握審計(jì)理論內(nèi)涵和實(shí)物精髓，才能把底稿做得“精美”。遺憾的是，在實(shí)踐中，一份好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿并不多見，它們大多數(shù)流于形式，沒有體現(xiàn)出真正的審計(jì)技能。在“年審季”，有的審計(jì)人員因工作忙或因僥幸心理，隨意改變審計(jì)準(zhǔn)則程序，自己做主對(duì)某些程序進(jìn)行替代。例如，筆者總結(jié)出了底稿中的“六個(gè)替代”：銀行對(duì)賬單替代銀行函證；存貨、固定資產(chǎn)明細(xì)賬替代監(jiān)查；截止測(cè)試替代抽查會(huì)計(jì)憑證；固定資產(chǎn)折舊明細(xì)賬替代折舊測(cè)試；應(yīng)繳稅金明細(xì)賬替代應(yīng)繳稅金測(cè)算表；企業(yè)盤點(diǎn)替代審計(jì)監(jiān)盤。實(shí)際上，替代不是完全不可以，但是替代是具有針對(duì)性的，不能牽強(qiáng)附會(huì)，不是自己隨意作決定就可以替代的。從有的審計(jì)底稿中可以看出，審計(jì)人員的確按照會(huì)計(jì)科目和審計(jì)程序從頭到尾審計(jì)一遍，按部就班，看起來很“順溜”，但其實(shí)忽略了其中暗藏的“地雷”。如果有人為了追逐利益違反規(guī)則你卻視而不見，那就是審計(jì)人員的失職。審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)定性指標(biāo)，很難量化和排序。如果發(fā)現(xiàn)“怪點(diǎn)”或者“疑點(diǎn)”，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理就需要增加審計(jì)程序，一定不能視而不見，草草放過。一旦事后出現(xiàn)問題，就可能是審計(jì)項(xiàng)目中的“敗筆”。尤其是函證、盤點(diǎn)、測(cè)試、測(cè)試分析等審計(jì)程序，審計(jì)組一定要做到位。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)底稿丟三落四，缺東少西。比如，在審計(jì)貨幣資金科目時(shí)，有的審計(jì)人員對(duì)銀行存款審計(jì)未實(shí)施函證程序，銀行存款大額未達(dá)賬項(xiàng)審計(jì)未予查明，銀行賬戶僅有余額調(diào)節(jié)表，但并未進(jìn)一步針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。這時(shí)候，審計(jì)人員要注意抓住現(xiàn)場(chǎng)取證，“時(shí)過境遷”再去追補(bǔ)就困難了。同時(shí)，要關(guān)注審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。審計(jì)人員要用審計(jì)證據(jù)說話，證據(jù)不全或忽略了該獲取到的重大資料，證據(jù)就沒有力量，甚至失去了鑒定作用。有的審計(jì)底稿做到了按常規(guī)要求的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，積累了厚厚的資料。但光好看不管用，不能為了相關(guān)部門檢查做審計(jì)，遇到問題繞道走，這樣的底稿還不如不做。審計(jì)人員在做底稿時(shí)，要多問幾個(gè)為什么，要多思考現(xiàn)象背后的真相。例如，離職審計(jì)和高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)為什么要獲取連續(xù)3年的財(cái)務(wù)報(bào)表？實(shí)際上主要是看其經(jīng)濟(jì)狀況有無重大變動(dòng)。類似的審計(jì)程序內(nèi)在聯(lián)系要知道，懂得某些審計(jì)程序與整體的關(guān)系。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾指出：“在內(nèi)部控制預(yù)算和審計(jì)程序方面，周代在古代世界是無與倫比的”。可以看出，對(duì)于審計(jì)這一古老而傳統(tǒng)的行業(yè)，我們的祖先已做出了突出貢獻(xiàn)，早于西方國(guó)家上千年，更早于美國(guó)，我們要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)光大。
