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 隨著黨和國家不斷加大對(duì)國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員的監(jiān)督管理力度，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)重要職責(zé)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告在選人用人、決策參考、責(zé)任追究等方面已廣泛運(yùn)用，對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的要求也越來越高。因此，如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是當(dāng)前廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員亟待研究的重要課題。

國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在的常見問題

為更好研究國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量提升策略，筆者對(duì)本單位所屬36家國企開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問卷調(diào)查，涉及勘察設(shè)計(jì)、工程建設(shè)、房地產(chǎn)、物流貿(mào)易、工業(yè)制造等多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域，并隨機(jī)抽取上述企業(yè)近三年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告120份為調(diào)查樣本，對(duì)審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)完整性、公信力、評(píng)價(jià)客觀性、建議可操作性等方面進(jìn)行了調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，受到領(lǐng)導(dǎo)肯定、內(nèi)容完整、公信力強(qiáng)的審計(jì)報(bào)告分別占樣本量的75.4%、76.3% 和 83.2%；報(bào)告冗長(zhǎng)不精、審計(jì)評(píng)價(jià)失真、披露問題膚淺、建議可操作性不強(qiáng)的審計(jì)報(bào)告分別占樣本量的16.3%、18.2%、26.9% 和 28.6%。

從調(diào)查數(shù)據(jù)分析，近三年來，國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量逐年提升，明顯向好，報(bào)告公信力提升尤其明顯，但仍有部分單位審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，約占樣本量的21%。筆者結(jié)合自身撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的實(shí)踐、所在國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在的問題和不足，以及調(diào)查結(jié)果分析，歸納出當(dāng)前國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告存在的六類常見問題。

（一）報(bào)告素材來源不足，套話多、干貨少

受撰寫報(bào)告時(shí)素材來源不足、有效信息量少等因素影響，部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告篇幅冗長(zhǎng)、套話多、“水分”大、“干貨”少。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一方面，審計(jì)質(zhì)量把控不嚴(yán)，審計(jì)過程重點(diǎn)不突出，審計(jì)事項(xiàng)不深入，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題少；另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中“先提拔后審計(jì)”現(xiàn)象較為普遍，一定程度上影響了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，審計(jì)結(jié)論偏差大。

（二）報(bào)告正文平淡無奇，分量輕、價(jià)值低

有的報(bào)告雖然要素齊全、內(nèi)容完整，但通篇不能體現(xiàn)報(bào)告價(jià)值精髓，可讀性、使用性不強(qiáng)，表現(xiàn)為：一是報(bào)告對(duì)基本信息、事實(shí)現(xiàn)象的描述多、結(jié)論少，缺少必要的分析、判斷和評(píng)價(jià)。二是行文條理不清，邏輯不強(qiáng)，前后矛盾或前后不相關(guān)。三是用詞用語不準(zhǔn)確，報(bào)告中出現(xiàn)含有“可能”“大多數(shù)”“一些”等不確定性詞語，缺乏定量數(shù)字、數(shù)據(jù)信息。

（三）報(bào)告內(nèi)容不盡完整，缺項(xiàng)漏項(xiàng)

部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告主要反映了領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、主要業(yè)績(jī)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和建議，弱化了對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體評(píng)價(jià)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的責(zé)任認(rèn)定以及其他必要事項(xiàng)等重要內(nèi)容，甚至有的報(bào)告不能抓住主線，未能突出審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議等。

（四）揭示問題不深不實(shí)，定性不準(zhǔn)確

因內(nèi)部審計(jì)易受到來自內(nèi)部權(quán)力、人際關(guān)系等因素干擾，且有些審計(jì)人員業(yè)務(wù)不精、能力不強(qiáng)，審計(jì)報(bào)告披露問題止于表象，未挖掘出問題的實(shí)質(zhì)和根源。有的問題定性不準(zhǔn)確，定性支撐證據(jù)和依據(jù)不足，甚至在未取得足夠證據(jù)或未與審計(jì)對(duì)象充分溝通的情況下，僅憑問題表象盲目定性。

（五）評(píng)價(jià)背離審計(jì)目標(biāo)，評(píng)價(jià)不得體

部分審計(jì)評(píng)價(jià)未圍繞任期內(nèi)與職責(zé)任務(wù)相關(guān)完成的經(jīng)濟(jì)工作指標(biāo)、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任以及產(chǎn)生經(jīng)營效果等目標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，未遵循評(píng)價(jià)原則。一是評(píng)價(jià)不全面，對(duì)主要問題以及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任未作出評(píng)價(jià)。二是重要性不突出，評(píng)價(jià)問題性質(zhì)、金額等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)偏少。三是評(píng)價(jià)不客觀，評(píng)價(jià)內(nèi)容與實(shí)際情況出入大或不相符。四是相關(guān)性不強(qiáng)，評(píng)價(jià)事項(xiàng)與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)聯(lián)不大，將審計(jì)對(duì)象獲得榮譽(yù)、克服困難等未經(jīng)證實(shí)的信息寫入報(bào)告。五是缺乏職業(yè)審慎，對(duì)受審計(jì)手段所限未經(jīng)審計(jì)核實(shí)或超過審計(jì)范圍、證據(jù)不充分的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)和定性。

（六）意見和建議脫離實(shí)際，操作性不強(qiáng)

部分審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見和審計(jì)建議混為一談，提出的審計(jì)意見和審計(jì)建議實(shí)現(xiàn)難度大。一是提出的審計(jì)意見超出審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)限，被審計(jì)單位無法整改、糾正。二是提出的審計(jì)建議針對(duì)性、建設(shè)性、可操作性不強(qiáng)，建議內(nèi)容與國家當(dāng)前政策、改革方向契合度不高，與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際不相宜，不能較好地指導(dǎo)審計(jì)整改或改善管理。

提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的策略分析

高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備準(zhǔn)確、客觀、清晰、簡(jiǎn)潔、富有建設(shè)性、完整和及時(shí)的特征。在審計(jì)實(shí)踐中，要撰寫高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，應(yīng)從六個(gè)維度著力。

（一）以審計(jì)質(zhì)量為保障，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)有效

從思想上處理好“先離后審”現(xiàn)實(shí)問題，確保審計(jì)監(jiān)督效果。長(zhǎng)期以來，許多企業(yè)的人事任免形成“先提拔后審計(jì)”的異常規(guī)律，在當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期是難以改變或扭轉(zhuǎn)的現(xiàn)實(shí)問題。“先提拔后審計(jì)”的對(duì)象是已提拔到新崗位的領(lǐng)導(dǎo)人員，一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，削弱了審計(jì)監(jiān)督效果。因此，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要處理好這個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，堅(jiān)持對(duì)事不對(duì)人、不偏不倚的客觀態(tài)度。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡可能為審計(jì)工作提供或創(chuàng)造獨(dú)立性條件，確保客觀、公正地對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)人員作出科學(xué)客觀評(píng)價(jià)。

從行動(dòng)上開展好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)，確保審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)過程是形成審計(jì)報(bào)告最基礎(chǔ)、最重要的環(huán)節(jié)，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量首先要把好過程審計(jì)質(zhì)量關(guān)。一是扎實(shí)開展審前調(diào)查，充分掌握審計(jì)對(duì)象的基本情況，收集相關(guān)資料，分析研判風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。二是編制可操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)中適時(shí)召開“碰頭會(huì)”，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大損失問題或風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集體討論、分析。三是審計(jì)底稿實(shí)行小組長(zhǎng)、主審和組長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核制，以確保審計(jì)內(nèi)容完整、重點(diǎn)突出、記錄清晰、證據(jù)充分恰當(dāng)、要素齊全等。

（二）以實(shí)現(xiàn)價(jià)值為宗旨，撰寫報(bào)告緊扣價(jià)值主線

理解高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。宏觀上看，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有利于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量、有利于深化改革、有利于規(guī)范權(quán)力運(yùn)行以及有利于遏制腐??；微觀上看，能為組織、人事部門提供選人用人的依據(jù)，能為企業(yè)高管提供重要戰(zhàn)略決策參考，能促進(jìn)審計(jì)客戶提高管理水平、促進(jìn)企業(yè)降本增效、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等。

緊扣價(jià)值導(dǎo)向撰寫報(bào)告。撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告始終要以實(shí)現(xiàn)“報(bào)告價(jià)值”為宗旨，緊扣報(bào)告價(jià)值并貫穿始終。要透過現(xiàn)象挖掘出事物本質(zhì)和“背后的故事”，認(rèn)真分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性問題的實(shí)質(zhì)和根源，總結(jié)共性問題、發(fā)現(xiàn)變化規(guī)律，為企業(yè)發(fā)展提供管理借鑒和參考，增強(qiáng)報(bào)告使用價(jià)值。

（三）以不同利益相關(guān)者的需求為根本，報(bào)告內(nèi)容力求完整真實(shí)

遵循《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），審計(jì)報(bào)告既要內(nèi)容完整又要突出重點(diǎn)。《規(guī)定》對(duì)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容有明確要求，主要包括履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)問題、責(zé)任認(rèn)定以及意見建議等?！兑?guī)定》指出，領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況應(yīng)包括貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署等方面的具體內(nèi)容。在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)遵循《規(guī)定》要求，既要全面反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，又要重點(diǎn)突出權(quán)力運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)結(jié)果。

精雕細(xì)琢，以“工匠精神”雕琢審計(jì)報(bào)告。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不但要具備完整的審計(jì)內(nèi)容、較高的使用價(jià)值，還要具備清晰的輪廓結(jié)構(gòu)和較強(qiáng)的閱讀美感。撰寫審計(jì)報(bào)告要始終以“工匠精神”精雕細(xì)琢，追求盡善盡美。一是做到條理清晰、觀點(diǎn)明確，注重謀篇布局、層次分明，提升閱讀美感。二是報(bào)告用詞應(yīng)謹(jǐn)慎恰當(dāng)、簡(jiǎn)潔易懂，不宜使用生僻術(shù)語，杜絕冗詞贅句。謹(jǐn)慎使用判斷性質(zhì)、反映程度和數(shù)量方面不確定或絕對(duì)化的詞句，不宜使用夾雜感情色彩的褒貶語句和寫入未經(jīng)查證或與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)的內(nèi)容。三是提高審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，篇幅要“短而精”、內(nèi)容要“廣而深”，必要時(shí)可創(chuàng)新使用圖表，讓人“看得懂”“用得上”。

（四）以發(fā)現(xiàn)問題為抓手，審計(jì)定性定責(zé)依據(jù)準(zhǔn)確

披露問題力求要素齊全、事實(shí)清晰。在篇幅有限的審計(jì)報(bào)告中，描述問題不但要簡(jiǎn)明扼要，而且必須要素齊全。問題要素一般應(yīng)包括事件發(fā)生時(shí)間、責(zé)任主體、事由、主要情節(jié)以及造成損失或不良影響、原因、定性等。描述問題文字要簡(jiǎn)潔明了，避免過多的細(xì)節(jié)描述，用詞一定要準(zhǔn)確，不得含糊其詞。行文語言風(fēng)格應(yīng)客觀平實(shí)，以寫實(shí)為主，避免使用主觀籠統(tǒng)詞語，如較高、較多、部分等。

問題定性、責(zé)任認(rèn)定力求依據(jù)正確，客觀公正。問題定性關(guān)系到當(dāng)事人是否應(yīng)承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)責(zé)任大小、賠償損失多少等問題，因此，必須保持審慎態(tài)度，堅(jiān)持以事實(shí)為根據(jù)，充分掌握審計(jì)證據(jù)，正確引用法律法規(guī)、規(guī)章制度，確保問題定性依據(jù)正確。要按照“三個(gè)區(qū)分開來”重要要求區(qū)分處理，遵循“實(shí)事求是、依紀(jì)依法、容糾并舉”原則，客觀公正地作出審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任認(rèn)定。

（五）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為核心，審計(jì)結(jié)論評(píng)價(jià)全面客觀

堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合?！兑?guī)定》雖為經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)提供了參考依據(jù)和范圍，但沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，現(xiàn)階段審計(jì)評(píng)價(jià)仍缺乏量化指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，一份有分量、有深度、有廣度的審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合。定量評(píng)價(jià)就是用客觀數(shù)據(jù)量化評(píng)價(jià)內(nèi)容，用數(shù)據(jù)說話更有說服力和公信度。如在評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員某方面履職不到位時(shí)，除了定性評(píng)價(jià)外，還要用數(shù)據(jù)反映事實(shí)，進(jìn)行定量評(píng)價(jià)。

緊扣審計(jì)范圍，科學(xué)客觀評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)要緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的范疇，圍繞審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)事項(xiàng)要有足夠的審計(jì)證據(jù)，不能憑個(gè)人感覺、道聽途說或主觀臆斷妄加評(píng)論，未經(jīng)證實(shí)、證據(jù)不足或未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。

（六）以增值服務(wù)為目的，提出的意見和建議切實(shí)可行

審計(jì)意見要有據(jù)可查。報(bào)告撰寫者要熟悉法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度，針對(duì)問題的性質(zhì)、原因以及結(jié)果認(rèn)真分析、判斷，準(zhǔn)確定性，依法依規(guī)提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。切勿提出無根據(jù)、不合理、不恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。處理意見要客觀、全面，防止出現(xiàn)責(zé)任事項(xiàng)未處理、漏處理，或用整改代替處理。

審計(jì)建議要富有建設(shè)性。審計(jì)建議是針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和經(jīng)營管理等方面存在的主要問題，以及其他需要完善 提高的事項(xiàng)，在充分剖析原因、影響結(jié)果或造成損失的基礎(chǔ)上提出的建議。因此，審計(jì)建議應(yīng)充分考慮審計(jì)對(duì)象實(shí)際條件、環(huán)境，針對(duì)問題提出可行的解決辦法或措施，力求中肯可行、針對(duì)性強(qiáng)、富有建設(shè)性。同時(shí)，審計(jì)建議還要有助于改善經(jīng)營管理，有助于提高經(jīng)濟(jì)效益，能為企業(yè)高層提供決策參考服務(wù)。（作者鄒兵、文杰豪單位系中國鐵建股份有限公司）

來源：《審計(jì)觀察》雜志2022年第6期