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 近年來，一系列大型企業(yè)倒閉破產(chǎn)的客觀事實(shí)，充分說明良好的公司治理是企業(yè)生存和發(fā)展的基石，是決定企業(yè)能否長(zhǎng)期、持續(xù)健康發(fā)展的重要因素。如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、提高治理質(zhì)量成為當(dāng)前企業(yè)界亟需解決的重要課題，內(nèi)部審計(jì)也由于其在公司治理中所發(fā)揮的積極作用、體現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值日益引起高度重視。本文結(jié)合實(shí)踐中遇到的問題，從理論探討的角度論述了基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)，在推動(dòng)組織價(jià)值增值中的作用體現(xiàn)、途徑選擇，以及如何發(fā)揮審計(jì)作用推動(dòng)組織價(jià)值增值的幾點(diǎn)建議，以期對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有所借鑒。

隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形式的發(fā)展變化，規(guī)模的日益擴(kuò)大，管理層次的增多，內(nèi)部審計(jì)越來越重要。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和作用也發(fā)生了很大的變化，推進(jìn)組織價(jià)值增值成為內(nèi)審工作的重要目標(biāo)任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)與公司治理和價(jià)值增值之間的關(guān)系日益緊密。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理和組織價(jià)值增值中的作用體現(xiàn)

（一）內(nèi)部審計(jì)與公司治理、組織價(jià)值增值的關(guān)系密不可分?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》(2004)認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，其目的旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”可見，組織價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)，通過開展內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)改善公司治理，是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的重要途徑。

（二）內(nèi)部審計(jì)與公司治理呈現(xiàn)良性互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于保證健全的公司治理至關(guān)重要。良好的內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。同時(shí)，內(nèi)部控制的發(fā)展也離不開公司治理的推動(dòng)，公司治理發(fā)展走向完善，必然要求內(nèi)部審計(jì)置于公司治理的框架之下。健全的公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，保證內(nèi)部審計(jì)功能充分發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，在公司治理環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有著很大的關(guān)系。

（三）內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的重要促進(jìn)因素。公司治理的目標(biāo)在于建立一個(gè)高效、透明的營(yíng)運(yùn)環(huán)境，以保證所有者利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理層構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)有效內(nèi)部治理。內(nèi)部審計(jì)有助于確保內(nèi)部治理的有效性，從而實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)管理，為增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造良好條件。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的突出問題

（一）內(nèi)部審計(jì)定位與公司治理銜接程度不夠?？傮w來看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的角色定位發(fā)生了較大改變，跳出了傳統(tǒng)的規(guī)章制度遵循審計(jì)圈子，關(guān)注的重點(diǎn)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域查錯(cuò)糾弊聚焦轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)和改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效性，從維護(hù)組織價(jià)值走向了促進(jìn)組織增加價(jià)值階段。但在實(shí)踐中，一些內(nèi)部審計(jì)人員仍習(xí)慣于技術(shù)層面的財(cái)務(wù)審計(jì)和賬項(xiàng)合規(guī)性審查，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、重大投資、資產(chǎn)處置等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、決策領(lǐng)域延伸拓展程度不夠，對(duì)物資采購(gòu)、營(yíng)業(yè)促銷等經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)管不夠到位，對(duì)完善企業(yè)管理機(jī)制制度的建議參與不足、質(zhì)量不高，不能有效融入企業(yè)管理和公司治理。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力仍需提升。基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)和技能之外，還需掌握公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)等相關(guān)知識(shí)，以及較高的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)判斷能力。但目前，很多內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，與服務(wù)公司治理、促進(jìn)組織價(jià)值增值新的要求之間還存在差距?；诠局卫淼膬r(jià)值增值型審計(jì)帶來內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能、知識(shí)體系提出了更高的要求。

（三）基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)尚未建立完善。內(nèi)部審計(jì)要在公司治理中有效發(fā)揮作用，需在組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面構(gòu)建有利于職能作用發(fā)揮的環(huán)境基礎(chǔ)。但實(shí)踐中，一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏有效的獨(dú)立性，無(wú)法進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層等較高層次的受托責(zé)任關(guān)系。而內(nèi)部審計(jì)停留在較低層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系中制約了其作用發(fā)揮，審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域往往不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也無(wú)法在公司治理中發(fā)揮作用。

三、基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)組織價(jià)值增值的途徑選擇

（一）提升監(jiān)督層面，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)的和專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，向公司的最高管理層提出有關(guān)的咨詢建議和改進(jìn)措施，從而增加公司價(jià)值。應(yīng)善于從個(gè)別的風(fēng)險(xiǎn)和問題上跳出來，將個(gè)別問題與普遍性問題結(jié)合起來，將問題與體制、機(jī)制、制度層面原因結(jié)合起來進(jìn)行分析和研究，并相應(yīng)地提出解決問題、完善制度有價(jià)值的參考性意見建議。通過建議促進(jìn)從制度設(shè)計(jì)層面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，幫助組織預(yù)防和減少損失，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值增加。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約作用。內(nèi)部審計(jì)作為組織治理架構(gòu)中的重要一環(huán)，通過評(píng)價(jià)組織治理結(jié)構(gòu)和政策的合理性、有效性，促進(jìn)治理結(jié)構(gòu)各方持續(xù)和無(wú)障礙的交流，能夠幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層進(jìn)行公司治理，促進(jìn)完成其治理目標(biāo)。公司治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理層和其他職能部門產(chǎn)生監(jiān)督作用，使其努力改善工作效能，從而達(dá)到增加組織價(jià)值的目的。

（三）發(fā)揮載體作用，降低信息不對(duì)稱對(duì)公司治理帶來的不利影響。內(nèi)部審計(jì)本身是解決公司治理中信息不對(duì)稱的制度安排和措施之一。通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)載體作用，從審計(jì)角度加強(qiáng)管理層對(duì)公司治理的信息溝通，為加強(qiáng)管理和決策提供參考依據(jù)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，查找各種影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，提出降低組織成本、提高效率和增加組織價(jià)值的建議。同時(shí)對(duì)管理層的權(quán)利進(jìn)行約束，可以緩解管理層與投資者之間的信息不對(duì)稱問題，從而平衡和制約公司治理結(jié)構(gòu)中各個(gè)組成成員之間的關(guān)系。

四、基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)組織價(jià)值增值的幾點(diǎn)建議

（一）轉(zhuǎn)換思路，拓展內(nèi)部審計(jì)的職能和作用?；诠局卫淼脑鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)從單純的監(jiān)督檢查型向控制型轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。這就要求內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。審計(jì)范圍也不應(yīng)當(dāng)僅僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是要向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)管理、投資管理、工程項(xiàng)目建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等審計(jì)領(lǐng)域拓展。應(yīng)圍繞公司治理相關(guān)的資金、資產(chǎn)和資源，不斷強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題的監(jiān)督，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理、組織價(jià)值增值的促進(jìn)作用。

（二）構(gòu)建有利于內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的審計(jì)架構(gòu)。首先應(yīng)保持足夠的獨(dú)立性，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命，是其賴以生存的必要條件。應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于管理層所審查的活動(dòng)之外。從組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)層面入手，保證內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性，確保內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層等較高層次的受托責(zé)任關(guān)系，而不是單純的停留在較低層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系，便于內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展有利于公司治理的各項(xiàng)監(jiān)督活動(dòng)。其次，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與組織其他部門之間的交流，可通過實(shí)行崗位輪換制等方式，增加內(nèi)審部門與其他部門的交流溝通，促進(jìn)內(nèi)審人員更加全面地了解組織系統(tǒng)內(nèi)部門的具體情況，從而作出公正客觀的職業(yè)判斷，并為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。

（三）提高審計(jì)信息化水平，借助現(xiàn)代技術(shù)手段強(qiáng)化監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)的廣泛結(jié)合，是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的重要特征。隨著信息技術(shù)在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜，審計(jì)的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，依靠傳統(tǒng)審計(jì)手段難以實(shí)現(xiàn)全面意義上的監(jiān)督。這就要求審計(jì)人員必須借助信息化這一技術(shù)手段，查詢、分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)數(shù)據(jù)，來監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)狀況，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制。通過制度和技術(shù)手段的結(jié)合，控制業(yè)務(wù)流程和各種風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。一要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)。除了引進(jìn)精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)引入熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等“復(fù)合型”內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員。二要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合?？山柚薪闄C(jī)構(gòu)力量，有計(jì)劃地組織聘用外部專家直接參與內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮外部專家的才智。三要通過加大審前培訓(xùn)力度、定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施，努力提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能、理論素養(yǎng)、分析問題能力等素質(zhì)，以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需要。

作者：侯強(qiáng)

單位：青島市城陽(yáng)區(qū)審計(jì)局

本文來源：審計(jì)觀察