服務熱線
400 180 8892
風險管理是外匯管理工作順利開展的重要保障，而風險導向審計能夠較好評估外匯局風險管理效能。從外匯管理內部審計看，內部審計工作始終應堅持以風險為導向，有效利用內部控制監(jiān)督審計工作中的歷史數據，從定量分析、定向分析的角度，建立風險評估分析模型，繪制外匯管理風險狀況分布圖，有效識別、評估和管理內部風險，促進外匯管理便利化與防風險相結合，進而有效提升外匯管理風險防控水平，真正實現“風險引導審計、審計關注風險”。
風險導向審計模式概述
（一）風險導向管理框架簡述
風險導向審計注重在促進組織目標實現的前提下，優(yōu)先對高風險的機構、業(yè)務和工作事項開展重點審計，并提出有效規(guī)避和控制風險的方法措施。使用歷史經驗數據建立風險模型，以內部審計部門和人員為主體、風險評估為導向，運用科學合理的評估方法，對組織可能面臨的各類風險進行單獨、客觀評價，并根據評價結果，確定審計重點和范圍，合理調配審計資源。
（二）風險確認標準
一是業(yè)務從大原則。對基層外匯局而言，應著眼于自身外匯特點，對業(yè)務量大的外匯業(yè)務開展重點審計。要對大量指標進行有效處理、調整、篩選，構建兼顧上級風險關注點和自身業(yè)務的風險評估模型及方法，識別重要風險，提示高風險領域。
二是政策優(yōu)先原則。根據轄區(qū)外匯業(yè)務數據特征，結合近年來出臺的一系列外匯管理新政策，重點關注基層外匯局對外匯管理新政策的執(zhí)行情況。在目標定位上，要更關注近年來外匯政策調整變化大的領域。
三是歷史數據風險評估原則。充分利用近年來外匯局內部控制檢查通報、人民銀行內部審計部門檢查通報等內容，對外匯局存在的各類風險問題進行全面評估和對比，對各層次的業(yè)務指標進行評估運算，識別高危風險點。
（三）對基層外匯管理風險防控的現實意義
一是風險導向審計通過深入分析和判斷不同地區(qū)、不同層級的風險狀況，能夠揭示重要風險來源，為下一步內部風險防控工作指明重點和方向。二是風險導向審計可以有效識別風險，避免過度關注操作層面的細節(jié)，而忽視對外匯局系統(tǒng)整體風險的把控。三是風險導向審計結合歷史數據，能夠有效提高審計成果運用力度，切實防止屢查屢犯，進而推動外匯管理工作不斷改進。
風險等級評估和模型計算方法
結合近年來外匯局內外部各類審計發(fā)現問題來構建基礎數據，根據業(yè)務的發(fā)生頻次和實際通報的問題匯總，對所有業(yè)務進行風險識別、賦值、評估，確定每項業(yè)務的固有風險和實際風險。對每項業(yè)務而言，其固有風險是不變的，匯總值是一個定量。實際風險將根據風險識別評級標準，按年度、地區(qū)和風險點分項識別。完成風險識別后，根據風險評估模型對每項業(yè)務風險發(fā)生概率和不同地區(qū)風險發(fā)生概率進行風險評估。
（一）風險識別
在風險識別中，固有風險是依據業(yè)務發(fā)生頻次和審計發(fā)現次數，每項業(yè)務可能產生的最大風險值；實際風險是依據業(yè)務發(fā)生頻次和審計發(fā)現次數，每項業(yè)務每年審計時產生的實際風險值。在對固有風險進行評估時，業(yè)務發(fā)生頻次越小，風險評級越高；審計發(fā)現問題次數越多，風險評級越高。具體評級標準見表1。
通過對問題的匯總整理歸類，梳理出外匯綜合管理、行政許可及業(yè)務辦理、經常項目監(jiān)管、資本項目監(jiān)管、國際收支監(jiān)管、案件移交、外匯檢查部門監(jiān)管、外匯科技、內外部監(jiān)督情況九大類45個風險點。
（二）風險評估
1. 單項業(yè)務實際風險發(fā)生概率。計算公式為：單項業(yè)務實際風險之和/單項業(yè)務固有風險之和。
2. 每年全業(yè)務實際風險發(fā)生概率。計算公式為：全業(yè)務實際風險之和/全業(yè)務固有風險之和。
根據近三年來內部控制檢查的歷史數據 ,我們測算所有業(yè)務的固有風險，詳見表2。
其中，2019年、2020年、2021年實際風險值分別為29.5、26、24，風險發(fā)生概率分別為23.41%、22. 22%、20. 24%。從這三年風險發(fā)生概率遞減的評估結果來看，通過建立健全內部控制制度建設，按照“一個標準抓管理、一把尺子量業(yè)務”的工作要求 , 在全轄推廣統(tǒng)一的內部控制制度，有效降低了內部控制建設風險。從內部控制制度建設情況來看，2019年、2020年、2021年風險發(fā)生概率分別為100%、75%、50%，從另一個方面揭示了完善的內部控制制度是防范業(yè)務風險的最有效措施。
近三年來，平均風險發(fā)生概率為38.47%。排名前11的風險點累計風險發(fā)生概率為23.87%，見表3。
3. 按地區(qū)計算全業(yè)務風險發(fā)生概率。計算公式為：該地區(qū)全業(yè)務實際風險之和/全業(yè)務固有風險之和。
根據上述公式，計算出各地區(qū)全業(yè)務風險發(fā)生概率，具體分布見圖1。
結果分析: 通過測算地區(qū)風險發(fā)生概率，平均風險發(fā)生概率為5.31%。其中，風險發(fā)生較大的三個地區(qū)平均風險值均高于平均值。風險原因分析：A和C是全省業(yè)務量最大的兩個地區(qū)，業(yè)務數量多導致風險發(fā)生概率增大。同時，這兩個地區(qū)目前設置兩個外匯業(yè)務職能科室，職能科室之間內部銜接不夠通暢，可能是導致風險概率增大的原因之一。B由于近年來人員變動頻繁，導致業(yè)務銜接不暢，部分員工風險意識不強，對部分內部控制制度執(zhí)行不到位。
（三）審計成果應用
構建屢查屢犯問題數據庫。外匯局將外部審計結果（人民銀行各級內部審計部門、黨委巡視部門）和內部審計結果（各級外匯局各類內部審計檢查）中發(fā)現的問題匯總，建立了數據庫。規(guī)定凡是已在其他檢查中通報出的問題，今后內部審計中再次發(fā)現，將按照屢查屢犯處理。
對風險水平較高的下級單位開展審計“回頭看”。外匯局將對風險較高的下級單位進行“回頭看”檢查，突出對高風險地區(qū)的重點監(jiān)控。
對風險頻發(fā)業(yè)務進行重點關注。在今后對基層中心支局的工作要求和考核中，應著重對風險發(fā)生概率較大的業(yè)務進行嚴格管控。
啟示與思考
（一）應用“剩余風險法”評估外匯領域金融風險
防范化解外匯領域金融風險，內部審計不可避免要對外匯領域的金融風險進行評估。目前，各機構的風險評級方法主要分為兩類：一類是以“CAMELS”評價法和以央行金融機構評級為代表的“正向評分法”。該方法通過參考一系列指標，逐項對被評估機構進行評分，再經過加權計算得到最終“得分”。另一類是以人民銀行內部審計為代表的“剩余風險法”。剩余風險就是沒有被控制住的風險，對組織實現目標存在潛在的重要影響。剩余風險＝固有風險-控制有效性。一般認為，對于一個特定的固有風險，如果控制效果越好，對應的剩余風險就越低。
“ 剩余風險法” 較“ 正向評分法 ” 存在兩方面優(yōu)勢。一是操作更為方便。“正向評分法”需要對所有機構逐一進行打分，且對每家機構所有指標逐項評分、加權計算，而“剩余風險法”可以只對日常發(fā)生風險事件的機構進行風險記錄，再對存在風險事項的機構評估其控制風險能力，不必對所有機構和指標進行評分，操作較“正向評分法”更為簡便。二是更適合于評估未來發(fā)生風險的可能性。“ 剩余風險法”得出的是機構當前剩余風險水平，較“正向評分法”得出的機構當前風險水平更具前瞻性，更適合開展審計評估。
人民銀行內部審計風險評估中已使用“剩余風險法”對外匯風險進行評估，外匯局可以非常方便地對其加以利用和改造，應用“剩余風險法”開展外匯領域金融風險審計評估。
（二）重視風險導向審計的全局性，實現審計增值作用
風險導向審計注重的不是單一部門的監(jiān)管，審計目標最終應落腳于評估簡政放權背景下外匯管理局的整體履職情況。所以，風險導向審計要從整體工作出發(fā)，不要過多關注細枝末節(jié)，要站在全局的角度對外匯監(jiān)管工作進行綜合分析。風險導向審計的結果將是下次開展風險導向審計的關注重點，從源頭上把控和評估風險，充分發(fā)揮審計工作的導向作用，提出防控風險的進一步建議。通過審計，可以有效加強內部管理，優(yōu)化工作流程，提升各部門監(jiān)管能力，加強各部門之間的溝通聯系和銜接，使被審計單位內部控制流程更完整、更合理，內部控制環(huán)節(jié)更緊密、更連貫。
（三）加強風險導向審計的模式探索
首先，風險導向審計的成效很大程度上取決于風險點設置是否科學，更新是否及時，因此要時刻緊盯最新的外匯政策更新風險點。其次，風險導向審計要求內部審計人員不僅要具備較強的專業(yè)知識、敏銳的視角和豐富的現代審計理論實務知識，更要有發(fā)現風險、識別風險、分析風險的邏輯思維和數理統(tǒng)計能力。因此，要強化對內部審計人員的培訓。
（四）結合評估結果，調整審計策略
根據風險評估結果及風險發(fā)生概率，對風險 評估結果較高的下級單位 開展審計“回頭看”，審計頻率為一年一次；對風險評估結果較低的下級單位，審計時應適當關注，審計頻率為三年一次。同時，有針對性地提出改進方向和專業(yè)建議，推動被審計地區(qū)有效彌補工作短板，全面增強風險防范能力。同時，全面修訂內部控制制度，彌補內部控制制度方面的不足，消除監(jiān)管薄弱環(huán)節(jié)。開展常態(tài)化監(jiān)督，確保內部控制制度有效 執(zhí)行；開展對內部控制制度執(zhí)行的日常監(jiān)督，確保各項工作符 合內部控制流程；堅持問題導向，全方位關注業(yè)務開展流程，有效提升風險防范的能力。
作者：王大賢、毛茗茗
單位：國家外匯管理局山西省分局
文章來源：審計觀察
