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 姚佳

一、體育事業(yè)單位內(nèi)部控制的 必要性
行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單 位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、 實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。
事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是為了 確保事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正當(dāng)合規(guī)， 資產(chǎn)安全可靠，運(yùn)用有效，財(cái)務(wù)信 息真實(shí)可信，防范舞弊與防止腐敗 以及提高公共服務(wù)效率與成效。單 位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制建 立、健全并切實(shí)執(zhí)行。通過制定制 度，實(shí)施措施，執(zhí)行程序等措施來 預(yù)防與控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng) 險(xiǎn)，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制極為重要。
體育事業(yè)單位因行業(yè)特殊性而 有很多不同于普通事業(yè)單位的特征, 因此有必要在考慮行業(yè)特殊性情況 下，制定出符合本專業(yè)的內(nèi)部控制 條款，對(duì)單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù) 流程進(jìn)行梳理，對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行界 定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 系統(tǒng)的分析，識(shí)別出其中存在的風(fēng) 險(xiǎn)點(diǎn)并選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理策略， 以此為基礎(chǔ)，按照國家相關(guān)規(guī)定建 立和完善本單位的各種內(nèi)部管理制 度，促使相關(guān)人員認(rèn)真貫徹落實(shí)。
二、體育事業(yè)單位內(nèi)部控制的 難點(diǎn)
（_）內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善
未針對(duì)體育類事業(yè)單位行業(yè)特 殊性來構(gòu)建其內(nèi)部控制體系，目前 多數(shù)事業(yè)單位按照財(cái)政部下發(fā)《行 政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》 通知要求來構(gòu)建內(nèi)控體系，各單位 只是做出文件中明確要求，而未結(jié) 合其行業(yè)特性及黨風(fēng)廉政管理等要 求來構(gòu)建內(nèi)部控制有關(guān)制度及程 序。而很多事業(yè)單位聘請(qǐng)第三方制 作內(nèi)控制度，造成內(nèi)控制度的同質(zhì) 性極強(qiáng)，未能凸顯其所在單位的行 業(yè)特點(diǎn)以及內(nèi)控要求的特殊性。
內(nèi)控上一些硬性規(guī)定的條款可 能與實(shí)際業(yè)務(wù)存在偏差，如內(nèi)控制 度規(guī)定，超過定額資金要采取比價(jià)、 詢價(jià)的方式。對(duì)于體育類的比賽項(xiàng) 目來說，有一些不能夠?qū)崿F(xiàn)。如棒 球、高爾夫球?qū)儆趹敉膺\(yùn)動(dòng)，有場(chǎng) 地要求高的特點(diǎn)，在北方冬季不能 訓(xùn)練時(shí)，需要到南方參加冬訓(xùn)。在 南方場(chǎng)地選擇上，教練團(tuán)隊(duì)要根據(jù) 下一次比賽場(chǎng)地就近擇地，使球員 事先適應(yīng)。即便是場(chǎng)地收費(fèi)比較昂 貴，又沒有配合履行相關(guān)程序，但 是要想熟悉比賽環(huán)境以達(dá)到較好的 效果，就必須要選擇這類場(chǎng)地，從 而導(dǎo)致了不符合內(nèi)控要求的限額上 購買模式選擇。
（二） 內(nèi)控人員重視程度不高 體育事業(yè)單位基本上都是以競(jìng)
技體育成績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)來衡量本單位各 項(xiàng)任務(wù)完成情況，重排名、獎(jiǎng)牌數(shù) 量而忽略單位內(nèi)部運(yùn)行中存在的風(fēng) 險(xiǎn)和問題。部分領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理 認(rèn)識(shí)淡薄，存在經(jīng)過巡查、審核后 才能按要求開展有關(guān)制度建設(shè)及內(nèi) 控要求工作的情況，不能做到事前 積極發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并降低風(fēng)險(xiǎn)漏洞。年 度內(nèi)控報(bào)告工作以財(cái)務(wù)人員為主， 一些單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控報(bào)告結(jié)果及 反映出的問題關(guān)注度不高，甚至有 不承認(rèn)內(nèi)部控制在本單位日常事務(wù) 中所發(fā)揮的積極作用與深遠(yuǎn)影響， 僅將其作為上級(jí)交派事務(wù)對(duì)待的現(xiàn) 象存在。
（三） 缺乏專業(yè)性
內(nèi)部控制需要風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn) 控制，很多事業(yè)單位達(dá)不到這一要 求，甚至內(nèi)控制度所規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估與控制歸口職責(zé)都流于形式，在 實(shí)際工作當(dāng)中往往不能完全執(zhí)行， 因?yàn)閱挝粌?nèi)部有關(guān)人員沒有經(jīng)過內(nèi) 控知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)于內(nèi)控的考核，風(fēng)
險(xiǎn)控制手段，要點(diǎn)等等，都沒有充 分理解，往往在出現(xiàn)問題的時(shí)候， 不知道該從哪里入手。一些事業(yè)單 位因?yàn)槠浔旧砣藛T編制不足，為實(shí) 現(xiàn)內(nèi)控要求中不相容職務(wù)分離，導(dǎo) 致了人員沒有相關(guān)工作能力，而分 配在這個(gè)崗位上。
（四） 預(yù)算業(yè)務(wù)與實(shí)際脫節(jié)
事業(yè)單位在預(yù)算中通過使用預(yù) 算一體化平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)，各項(xiàng)基礎(chǔ)信 息、資產(chǎn)、政采、預(yù)算、開支、報(bào) 銷等均可通過該平臺(tái)運(yùn)行，促進(jìn)數(shù) 據(jù)共享，預(yù)算編制準(zhǔn)確性和前瞻性 需求也加大。在實(shí)踐中，因各部門 之間信息溝通不及時(shí)、不暢通，造 成預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行之間，出現(xiàn) 了分歧。體育事業(yè)單位每年都要舉 辦部分比賽，一般在年初時(shí)還不能 清楚地了解到比賽的形式及途徑， 對(duì)于有比賽任務(wù)的單位，在年初就 不能判斷有無政采需求及資產(chǎn)增加 等問題，造成年初預(yù)算在具體實(shí)施 過程中易出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象。
（五） 監(jiān)督流于形式
內(nèi)部控制規(guī)范要求有關(guān)單位建 立健全內(nèi)部監(jiān)督制度、明確有關(guān)部 門或者崗位內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)權(quán)限、規(guī) 定內(nèi)部監(jiān)督程序及要求、開展內(nèi)部 監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)等內(nèi)部監(jiān)督工 作。而多數(shù)事業(yè)單位，因部門設(shè)置 要求，其內(nèi)部并無專業(yè)的考核及監(jiān) 督機(jī)構(gòu)，僅能指派有關(guān)人員從事此 項(xiàng)工作，經(jīng)常指派人員也無考核、 監(jiān)督能力及專業(yè)知識(shí)，而對(duì)內(nèi)控的 考核監(jiān)督，則需各部門及有關(guān)業(yè)務(wù) 人員，通力合作才能實(shí)現(xiàn)，因上述 情況而造成對(duì)單位考核，監(jiān)督流于 表面，結(jié)果失真。
三、體育類事業(yè)單位內(nèi)部控制 的建議
（-）建設(shè)有體育特色的內(nèi)部 控制體系
根據(jù)體育類事業(yè)單位的行業(yè)特 殊性，對(duì)其業(yè)務(wù)單位功能進(jìn)行梳理, 并制定具有體育特色的內(nèi)部控制標(biāo) 準(zhǔn)，如設(shè)計(jì)了運(yùn)動(dòng)員集訓(xùn)和試訓(xùn)作 業(yè)流程，制定了體育類專業(yè)和高值 易耗品管理措施，特殊類專業(yè)服裝 和器材采買制度以及反興奮劑有關(guān) 規(guī)章制度。對(duì)冬、夏訓(xùn)，外出參加 比賽，集訓(xùn)按項(xiàng)目特點(diǎn)規(guī)定必需發(fā) 生的支出等問題，進(jìn)行詳細(xì)的專門 解釋和實(shí)行三重一大議事規(guī)則進(jìn)行 考慮。并可結(jié)合黨風(fēng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控 機(jī)制、構(gòu)建有關(guān)要求，對(duì)單位內(nèi)控 提出要求，使體育類事業(yè)單位內(nèi)部 控制能夠站在更高政治站位、更全 面視角上進(jìn)行構(gòu)建。
（二） 提升單位負(fù)責(zé)人和工作 人員內(nèi)部控制意識(shí)
增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部控制 重要性的認(rèn)識(shí)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)等，促進(jìn) 單位負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)控的高度重視， 并通過促進(jìn)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控意識(shí)的 提高進(jìn)而影響到其他工作人員對(duì)于 內(nèi)控的關(guān)注度。嚴(yán)格執(zhí)行“三重一 大”議事規(guī)則，以內(nèi)部控制為抓手, 明確每一個(gè)人的崗位職責(zé)和具體責(zé) 任，并以責(zé)任落實(shí)到人的方式，逐 層夯實(shí)責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的 功能。
（三） 加強(qiáng)人員培訓(xùn)工作
強(qiáng)化本單位全員內(nèi)部控制知 識(shí)，讓他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要 性與意義，提高內(nèi)部控制政治站位 并定期舉辦內(nèi)部控制培訓(xùn)會(huì)。研究 和吸取同行業(yè)中其它機(jī)構(gòu)的優(yōu)良成 果，然后根據(jù)本機(jī)構(gòu)的情況加以改 良運(yùn)用。并要求各單位從上到下每 個(gè)人都要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制規(guī)范要求， 研究本單位的內(nèi)部控制制度以培養(yǎng) 復(fù)合型人才。把內(nèi)部控制培訓(xùn)列入 年度工作計(jì)劃。尤其單位財(cái)務(wù)人員 和紀(jì)檢人員更應(yīng)該重視業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)， 切實(shí)承擔(dān)內(nèi)部控制工作。定期安排 財(cái)務(wù)人員、紀(jì)檢人員參加本單位的 日常運(yùn)作，學(xué)習(xí)日常業(yè)務(wù)流程及專 業(yè)知識(shí)，幫助其提出良好的管理建 議，改進(jìn)監(jiān)督流程。還鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部 門結(jié)合實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，對(duì)內(nèi)控提 出修改建議。
運(yùn)用現(xiàn)代手段加強(qiáng)內(nèi)部控制， 普及0A等網(wǎng)絡(luò)化辦公軟件的使 用，提升事項(xiàng)審批的速度，讓數(shù)據(jù) 多跑路，人少跑路。年度內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)工作需要各個(gè)部門通力協(xié)作、 報(bào)送資料方能進(jìn)行，因此，領(lǐng)導(dǎo)要 在源頭上認(rèn)清內(nèi)部控制工作重要 性，用全局眼光安排內(nèi)控工作。
（四）加強(qiáng)溝通協(xié)作
每一個(gè)業(yè)務(wù)部門都應(yīng)該依據(jù)自 己的工作計(jì)劃來梳理每一年的工作 任務(wù)，針對(duì)常規(guī)辦比賽應(yīng)該有一個(gè) 基本的預(yù)算框架，而針對(duì)特殊辦比 賽則應(yīng)該依據(jù)有關(guān)文件做到提前籌 謀、提前預(yù)算并與預(yù)算管理人員及 時(shí)進(jìn)行交流，以便在做年初預(yù)算時(shí) 能從容應(yīng)對(duì)，保證應(yīng)預(yù)盡預(yù)，以達(dá) 到預(yù)算的有效管控。參與日常支出 內(nèi)部控制的有關(guān)部門、人員應(yīng)履行 各自責(zé)任，保證部門和環(huán)節(jié)應(yīng)審盡 審，避免把問題帶入下一步。加強(qiáng) 各部門之間的橫向溝通以及上下級(jí) 之間的縱向交流，加強(qiáng)信息傳遞與 共享，多利用信息平臺(tái)保證信息傳 遞及時(shí)、準(zhǔn)確。
（五）加強(qiáng)監(jiān)督工作
監(jiān)督對(duì)內(nèi)控而言不可或缺， 在單位沒有內(nèi)部監(jiān)督相關(guān)能力的情 況下，可雇傭第三方開展相關(guān)的監(jiān) 督、考核等活動(dòng)。但需要指出的是, 體育行業(yè)特殊性決定了外部監(jiān)督和 評(píng)估機(jī)構(gòu)無法對(duì)體育類事業(yè)單位屬 性進(jìn)行深刻認(rèn)識(shí)，造成監(jiān)督和評(píng)估 結(jié)果缺乏實(shí)操性。因此，一方面聘 請(qǐng)外部力量開展監(jiān)管，另一方面評(píng) 估工作中本單位有關(guān)部門應(yīng)全程介 入，使監(jiān)督評(píng)估結(jié)合實(shí)際，闡述行 業(yè)特點(diǎn)，回答行業(yè)特殊性，以保證 監(jiān)管和評(píng)估的綜合性、重要性和聯(lián) 系實(shí)際性。
采用多途徑對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況進(jìn) 行監(jiān)管，不應(yīng)僅僅依賴于內(nèi)控監(jiān)督 部門，應(yīng)與日常審計(jì)、離任審計(jì)、 專項(xiàng)檢查、自查工作等多維度相結(jié) 合，對(duì)單位內(nèi)控體系進(jìn)行監(jiān)管和考 核。通過財(cái)務(wù)人員，紀(jì)檢人員和內(nèi) 控監(jiān)督小組的多方參與，對(duì)單位內(nèi) 控體系進(jìn)行監(jiān)督和考核。實(shí)現(xiàn)有問 必答、無問必答、有增無減的優(yōu)化 原則。
（六）建立內(nèi)部控制考評(píng)體系 對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng) 主動(dòng)實(shí)施整改，做到防微杜漸并結(jié) 合績(jī)效考評(píng)迫使有關(guān)人員關(guān)注問題 并落實(shí)整改。公開披露監(jiān)督、評(píng)價(jià) 結(jié)果，吸引公眾關(guān)注，激勵(lì)公眾積 極參與并提出合理建議，對(duì)采用的 合理建議在績(jī)效考評(píng)中給予適當(dāng)獎(jiǎng) 勵(lì)。
作者單位天津市小球運(yùn)動(dòng)管 理中心