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 ■張春麒

—、引言
完善且有效的內(nèi)部控制是國 有企業(yè)防范化解重大風險和促進經(jīng) 濟高質(zhì)量發(fā)展的重要支撐和根本保 障。為此，國家監(jiān)管部門出臺了一 系列關(guān)于內(nèi)部控制體系建設(shè)的規(guī)章 制度、實施方案和意見建議。自來 水是事關(guān)國計民生的重要民生行 業(yè)，自來水國有企業(yè)的內(nèi)部控制理 應得到高度重視。因此，對目前自 來水國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題 進行梳理和分析，并有針對性地提 出完善內(nèi)部控制的對策建議具有重 要現(xiàn)實意義。
二、內(nèi)部控制對自來水國有企 業(yè)的重要性
（一）內(nèi)部控制有助于自來水 企業(yè)國有資本保值增值
完善且有效的內(nèi)部控制能夠 有效確保自來水國有企業(yè)的資產(chǎn)安 全，防止公司內(nèi)部人員非法侵占、 挪用公司財產(chǎn)，進而為企業(yè)國有資 本的保值增值提供堅實保障；完善 且有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)戰(zhàn)略 目標的實現(xiàn)，防止公司管理層可能 會導致國有資產(chǎn)流失的不當決策， 確保企業(yè)國有資本的保值增值。
（二）內(nèi)部控制有助于自來水 國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展
完善且有效的內(nèi)部控制既實現(xiàn) 了權(quán)力的科學配置、有效制衡和監(jiān) 督，有助于形成科學高效的決策， 又實現(xiàn)了管理層與治理層對風險點 的科學認知和有效管控，有助于形 成完善的風險管理，還實現(xiàn)了公司 戰(zhàn)略目標的逐步實現(xiàn)、財務報告的 真實有效，有助于形成良好且可信 的經(jīng)營業(yè)績，而這些都有助于自來 水國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。
三、自來水國有企業(yè)內(nèi)部控制 存在的主要問題
（—）部分內(nèi)部控制設(shè)計不 合理
首先，為了推動國有企業(yè)內(nèi) 部控制體系建設(shè)，監(jiān)管部門出臺了 —系列的規(guī)章制度和實施方案。由 于內(nèi)部控制體系建設(shè)并非企業(yè)自發(fā) 行為，部分自來水國有企業(yè)為了盡 快符合監(jiān)管要求，對監(jiān)管部門出臺 的內(nèi)部控制制度照抄照搬，并未有 效結(jié)合企業(yè)的實際情況。其次，為 加強黨對國有企業(yè)的領(lǐng)導，黨委 （黨組）書記、董事長"一肩挑" 成為國企強化黨建工作的一項重要 內(nèi)容，部分國有企業(yè)甚至出現(xiàn)了黨 委（黨組）書記、董事長和總經(jīng)理 “一肩挑"。在“一肩挑”情境下， 部分自來水國有企業(yè)在權(quán)責劃分時 出現(xiàn)了董事會與總經(jīng)理辦公會職責 不分、總經(jīng)理辦公會議事范圍不合 理等情形；最后，內(nèi)部控制的制衡 本質(zhì)要求對管理層與治理層的權(quán)力 進行合理限制，但是部分自來水國 有企業(yè)卻對管理層與治理層過度賦 權(quán)，比如在資金管理制度賦予董事 長和總經(jīng)理審批庫存現(xiàn)金限額的權(quán) 限，這違背了監(jiān)管部門出臺的資金 管理相關(guān)的規(guī)章制度。
（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位 首先，"三重一大”決策機制 是保證自來水國有企業(yè)科學決策的 重要制度安排，但部分自來水國有 企業(yè)存在"三重一大"制度執(zhí)行不 徹底的情形。比如，某自來水國有 企業(yè)"三重一大"制度規(guī)定對外擔 保需要黨委會前置討論后由總經(jīng)理 辦公會集體決定，但該制度在實際 執(zhí)行時，卻存在個別對外擔保未上 總經(jīng)理辦公會的情形。其次，財務 制度的有效執(zhí)行時保證自來水國有 企業(yè)財產(chǎn)安全的重要制度安排，但 部分自來水國有企業(yè)存在財務制度

執(zhí)行不到位的情形。比如，某自來 水國有企業(yè)財務管理制度規(guī)定財務 會計管理要日清月結(jié)和及時入賬， 但該制度在實際執(zhí)行時，出納并未 做到日清月結(jié)，現(xiàn)金收入幾天后才 存入銀行，甚至出現(xiàn)了現(xiàn)金"坐支”； 會計的賬務處理也不及時，表現(xiàn)為 集中進行賬務處理。最后，內(nèi)部審 計是確保內(nèi)部控制質(zhì)量的重要監(jiān)督 機制，但部分自來水國有企業(yè)存在 將內(nèi)部審計和獨立審計混為一談的 情形。比如，某小型自來水國有企 業(yè)的內(nèi)部審計制度規(guī)定對本企業(yè)的 財政收支、財務收支和經(jīng)濟活動的 真實、合法和效益，依法實施監(jiān)督、 評價和咨詢活動，但該制度在實際 執(zhí)行時，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，并未 開展任何實質(zhì)性內(nèi)部審計活動。
（三）內(nèi)部控制風險意識不強 首先，治理層和管理層對風險 管理的科學認知是確保自來水國有 企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要前提，但是 部分自來水國有企業(yè)的治理層和管 理層對風險管理缺乏科學的認知， 認為國有企業(yè)的風險較低，甚至沒 有風險。這一錯誤的思想認識使得 治理層和管理層在進行投資、融資 和經(jīng)營決策時對相關(guān)風險的了解和 防控不到位，嚴重制約了自來水國 有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。其次，明確 相關(guān)風險點是自來水國有企業(yè)通過 內(nèi)部控制科學防范化解風險的前提 條件，但是部分自來水國有企業(yè)并 不了解自身風險點的所在之處，或 者對自身風險點的把握不準。比如， 眾所周知，自來水質(zhì)量是自來水國 有企業(yè)風險管理的重要領(lǐng)域，但是 部分自來水國有企業(yè)對影響自來水 質(zhì)量的因素了解不清、不全，不能 與時俱進、因地制宜。
（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè) 不足
首先，統(tǒng)一的信息化基礎(chǔ)設(shè) 施是確保自來水國有企業(yè)通過內(nèi)部 控制信息化建設(shè)提高效率和效果的 重要保障，但是部分自來水國有企 業(yè)在內(nèi)部控制信息化建設(shè)初期缺乏 “全公司一盤棋”的頂層設(shè)計思 路，允許各職能部門或下屬公司自 行開展內(nèi)部控制信息化建設(shè)，使得 各職能部門或下屬公司的內(nèi)部控制 信息化基礎(chǔ)設(shè)施不統(tǒng)一，彼此之間 無法直接銜接或銜接成本較高，形 成了 “各自為政’的局面。其次， 內(nèi)部控制信息化人才儲備是確保自 來水國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化持續(xù) 高效、成效持續(xù)凸顯的重要條件， 但是部分自來水國有企業(yè)對內(nèi)部控 制信息化的認識不足，使得相關(guān)人 才儲備幾乎為零，內(nèi)部控制信息化 建設(shè)相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)、運行和 維護只能依賴第三方科技企業(yè)，在 財務預算收緊的情況下，內(nèi)部控制 信息化建設(shè)只能暫?；驎壕?。
四、自來水國有企業(yè)完善內(nèi)部 控制的對策建議
（一）完善內(nèi)部控制的設(shè)計
首先，自來水國有企業(yè)要充分 認識內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性， 將內(nèi)部控制體系建設(shè)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的 自發(fā)行為，積極推進相關(guān)內(nèi)部控制 制度的修訂工作，結(jié)合企業(yè)自身的 實際情況，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度 的設(shè)計，同時在制度健全的基礎(chǔ)上， —定要建立操作流程，并根據(jù)實際 情況適時對操作流程進行調(diào)整，確 保制度能夠有效執(zhí)行。其次，自來 水國有企業(yè)要正確處理黨對國有企 業(yè)的領(lǐng)導和國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)權(quán)責 劃分的關(guān)系，既要繼續(xù)堅持黨對國 有企業(yè)的領(lǐng)導不動搖，又要合理劃 分黨委會、董事會與總經(jīng)理辦公會 的權(quán)責范圍，彼此之間既不混淆也 不取代。最后，自來水企業(yè)對管理 層與治理層的權(quán)力要進行合理限 制，確保對管理層與治理層的賦權(quán) 不與國家出臺的相關(guān)規(guī)章制度相 違背。
（二）落實內(nèi)部控制的執(zhí)行 首先，自來水國有企業(yè)要嚴格 貫徹落實"三重一大”決策機制， 不能因為黨委（黨組）書記、董事 長和總經(jīng)理"一肩挑”的人事安排 就簡化"三重一大”的決策流程， 應當盡量避免黨委會、董事會和總 經(jīng)理辦公會人員出現(xiàn)完全重疊或高 度重疊，即使在高度完全重疊或高 度重疊的情況下出現(xiàn)三會合一的情 形，也應當三會分別表決，分別形 成會議決議和會議紀要。其次，自 來水國有企業(yè)要嚴格貫徹落實企業(yè) 財務制度，財務人員要做到日清月 結(jié)、及時入賬，加強對財務制度執(zhí) 行情況的監(jiān)督，對“坐支"等違規(guī) 行為進行及時整改。最后，自來水 國有企業(yè)要嚴格貫徹落實內(nèi)部審計 制度，明確董事會下設(shè)審計委員會 對內(nèi)部審計的領(lǐng)導職責，為內(nèi)部審 計部門配備具有專業(yè)勝任能力的人 員，積極開展各項專項審計工作， 并適時引入第三方審計機構(gòu)對內(nèi)部 控制執(zhí)行有效性進行評價，防止燈 下黑的情況出現(xiàn)。