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 國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重 要支柱，目前眾多國有企業(yè)的經(jīng)營 模式和管理模式仍然有待提升，傳 統(tǒng)對國有企業(yè)的管理主要集中于提 高經(jīng)濟效益，缺乏對國有企業(yè)合規(guī) 化運行和風(fēng)險防范工作的重視，國 有企業(yè)應(yīng)高度注重內(nèi)部控制建設(shè)工 作，將內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險防范作 為國有企業(yè)管理的重點內(nèi)容。通過 有效措施提升內(nèi)控管理與財務(wù)風(fēng)險 防范水平，是國有企業(yè)能夠發(fā)展壯 大和應(yīng)對市場激烈競爭的關(guān)鍵，本 文系統(tǒng)梳理國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 中存在的問題，進而有針對性的提 出改進建議。
一、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建 設(shè)中存在的主要問題
（一）內(nèi)部控制建設(shè)體系化程 度較低
國企推進內(nèi)部控制建設(shè)的主 要目的，是為了提高自身經(jīng)營管理 水平、保證會計資料真實、可靠、 完整。內(nèi)部控制體系建設(shè)是系統(tǒng)性 的工程，雖然以財務(wù)管理維度作為 出發(fā)點，卻作用于企業(yè)經(jīng)營管理多 個維度，因此建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時 就要求體系化推動、整體性建設(shè)。 梳理大部分國有企業(yè)，不同程度的 存在內(nèi)部控制建設(shè)缺乏體系化的問 題：其一表現(xiàn)在內(nèi)部控制制度不完 備不全面，比如有的國企建立了現(xiàn) 金管理內(nèi)部控制制度但是缺乏投融 資管理內(nèi)部控制制度，有的國企建 立了資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度但是缺 乏信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度；其二表 現(xiàn)在制度之間存在沖突和矛盾，不 同制度對同一項工作做出了不同的 規(guī)定，缺乏統(tǒng)一設(shè)計和規(guī)劃，導(dǎo)致 內(nèi)部控制系統(tǒng)之間不能兼容協(xié)調(diào)， 內(nèi)部控制建設(shè)的體系化程度較低。
（二）沒有樹立以風(fēng)險為導(dǎo)向 的意識
內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo) 向，既先識別企業(yè)面臨的風(fēng)險，后 針對風(fēng)險設(shè)置內(nèi)部控制措施，但在 現(xiàn)實中，不少國有企業(yè)仍然具備較 強的計劃經(jīng)濟色彩，市場化程度較 低，也缺乏風(fēng)險識別的意識和能力。 這些國企的管理層，特別是財務(wù)管 理人員，缺乏足夠的風(fēng)險識別、風(fēng) 險防控意識和能力，在對相關(guān)風(fēng)險 進行識別、調(diào)研、分析、考察、控 制的過程中，不能及時有效地指出 和識別相關(guān)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險 防范工作受到極大的限制。國有企 業(yè)缺乏風(fēng)險意識，在經(jīng)營管理中， 事前不能充分的識別風(fēng)險，事中也 未能對風(fēng)險進行有效的管控，事后 也未能對風(fēng)險進行分析總結(jié)，未能 實現(xiàn)對風(fēng)險的充分管控，嚴重影響 了企業(yè)的運營安全。
（三）缺乏對內(nèi)部控制有效的 監(jiān)督
部分國有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部 控制系統(tǒng)，但是尚未健全與之相配 套的監(jiān)督制度，未能切實提高企業(yè) 管理質(zhì)量和管理效率的目的。一方 面，缺失完善的監(jiān)督管理體制，特 別缺失是與內(nèi)控制度相匹配的監(jiān)督 機制，就無法確保內(nèi)部控制運營的 有效性，難以提高國有企業(yè)的內(nèi)控 管理水平，也無法保障財務(wù)風(fēng)險防 范的目的實現(xiàn)。缺乏有效的監(jiān)督機 制，也導(dǎo)致制度執(zhí)行力缺失，難以 確保各種內(nèi)部控制措施落實到位， 如不按照內(nèi)部控制標(biāo)準執(zhí)行工作， 企業(yè)運營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險防范措施 落實不到位，對企業(yè)內(nèi)部控制措施 的有效執(zhí)行產(chǎn)生負面影響，沒有百 分百實現(xiàn)控制目的。一方面，缺少 專業(yè)化、職能化的監(jiān)督機構(gòu)，或者 監(jiān)督機構(gòu)的工作人員能力不足，專 業(yè)素質(zhì)較差，對風(fēng)險管理和內(nèi)部控 制的了解不深入、不徹底，導(dǎo)致對 內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的監(jiān)督效力十 分有限，風(fēng)險未能得到有效的防范 和管理，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。
（四）內(nèi)部控制建設(shè)信息化水 平低
國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)信息 化程度較低，一方面表現(xiàn)在信息系 統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)，國有企業(yè)在 信息化建設(shè)的初期，沒有統(tǒng)一規(guī)劃， 各部門從自己部門需求或利益的角 度出發(fā)，開發(fā)建設(shè)信息系統(tǒng)、信息 模塊，各個信息系統(tǒng)之間不能有效 兼容，信息系統(tǒng)的實用性不高，操 作性不強，擴展性受限，各業(yè)務(wù)板 塊間數(shù)據(jù)口徑不一致，信息不能共 享，存在信息孤島與信息重復(fù)的現(xiàn) 象，不能有效的發(fā)揮信息化帶來的 便利性；另一方面表現(xiàn)在信息系統(tǒng) 的實用性較差，在信息系統(tǒng)建設(shè)時, 企業(yè)與信息技術(shù)開發(fā)商的溝通不夠 深入，或者負責(zé)溝通的人員對信息 技術(shù)缺乏了解，開發(fā)者對于內(nèi)部控 制和財務(wù)管理又不了解，也不熟悉 公司業(yè)務(wù)，相互溝通難度高，信息 系統(tǒng)建設(shè)情況不理想，在信息系統(tǒng) 運行過程中，信息技術(shù)公司人員流 動比較大，系統(tǒng)開發(fā)與維護人員接 洽不到位，企業(yè)人員與運維人員溝 通難度大，信息系統(tǒng)運行情況也不 理想。兩者造成的后果就是企業(yè)表 面上信息化建設(shè)投入很大，但是未 能取得預(yù)期的作用，降低了信息質(zhì) 量和傳遞時效，沒有實現(xiàn)信息化建 設(shè)的初衷，反倒增加了工作量和新 的風(fēng)險點，內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有體現(xiàn) 信息化帶來的便利性，反而效率低 下，未能有效的防范風(fēng)險。
二、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建 設(shè)的改進措施
（-）建立完善的內(nèi)部控制管 理體系
國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系 的完善建立和有效執(zhí)行，首先要在 思想上的統(tǒng)一認識，必須認識到內(nèi) 部控制是體系化、系統(tǒng)化的工程， 要求在公司整體范圍內(nèi)全面鋪開， 建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，其次要高度重 視內(nèi)部控制工作，從領(lǐng)導(dǎo)層面到員 工層面，都要深刻理解內(nèi)部控制體 系不是一個部門、一個分支機構(gòu)承 擔(dān)的工作，必須從整體上考慮和建 設(shè)。在統(tǒng)籌推薦體系化內(nèi)部控制建 設(shè)時，關(guān)鍵在于要處理好部分內(nèi)控 與全面內(nèi)控的關(guān)系，內(nèi)部控制的方 式要從部分內(nèi)控向全面控制轉(zhuǎn)變， 將內(nèi)部控制延伸到經(jīng)營管理的方方 面面，全方位的將內(nèi)部控制嵌入企 業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)；也要系統(tǒng) 性的梳理企業(yè)的各個控制子系統(tǒng)， 將系統(tǒng)中不協(xié)調(diào)的地方統(tǒng)一修正， 讓內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)體系化推進， 在執(zhí)行中將內(nèi)控系統(tǒng)互相沖突的地 方進行調(diào)整，確保內(nèi)部控制措施得 以有效執(zhí)行。
（二）培養(yǎng)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向意識 國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè) 的前提，是能夠做到對風(fēng)險的有效 評估，通過風(fēng)險評估可以充分識別 企業(yè)經(jīng)營中面臨的各種風(fēng)險，進而 采取措施有效應(yīng)對風(fēng)險。風(fēng)險評估 是國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行過 程中必不可少的環(huán)節(jié)，國有企業(yè)有 必要建立起完善科學(xué)的風(fēng)險評估機 制，利用風(fēng)險評估機制預(yù)先識別風(fēng) 險，在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為實際損失之前既 采取措施應(yīng)對，避免企業(yè)遭受更大 的損害。因此在內(nèi)部控制建設(shè)和運 行時，必須培養(yǎng)企業(yè)以風(fēng)險為導(dǎo)向 的意識，在企業(yè)中建立完善風(fēng)險評 估機制，形成制度化的風(fēng)險識別、 風(fēng)險管控、風(fēng)險應(yīng)對工作模式，根 據(jù)識別的風(fēng)險，不斷完善和改進內(nèi) 部控制措施，做好風(fēng)險的全方位的 預(yù)防和控制，保證企業(yè)良好的經(jīng)營 效益，強化國有企業(yè)的發(fā)展競爭力。
（三）強化對內(nèi)部控制的有效 監(jiān)督
針對國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)和 運行過程中存在監(jiān)督薄弱的問題， 要采取有效的措施，不斷加大監(jiān)督 和考核的力度，建立完善考核監(jiān)督 體系，將對內(nèi)部控制運行有效性的 監(jiān)督落到實處。在國有企業(yè)在建立 考核監(jiān)督體系時，要特別重視以下 兩點：其一是必須建立具備獨立性 的監(jiān)督部門并設(shè)置專職的考核監(jiān)督 崗位，在強化對內(nèi)部控制的監(jiān)督角 度，國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的部 門對內(nèi)部控制工作開展監(jiān)督，目前 國有企業(yè)的審計部門同時也承擔(dān)監(jiān) 督的職能，但是目前大多數(shù)的審計 部門沒有真正發(fā)揮出有效的作用， —方面存在監(jiān)督人員專業(yè)素質(zhì)不 足、對財務(wù)知識的了解不徹底的情 況，直接導(dǎo)致對國有企業(yè)的財務(wù)管 理監(jiān)督工作效力有限，一方面存在 缺少科學(xué)的監(jiān)督管理制度的情況， 監(jiān)督工作沒有可以依靠的標(biāo)準和執(zhí) 行依據(jù)，監(jiān)督效果大為降低，因此 要建立獨立的監(jiān)督部門，配備具備 獨立性和專業(yè)性的監(jiān)督人員，配套 制定相關(guān)制度依據(jù)；其二是將對內(nèi) 部控制有效性的監(jiān)督融入到績效考
核中，當(dāng)前國有企業(yè)通過三項制度 改革，已開始建立體系化的績效考 核機制，但是考核機制更多著力于 對經(jīng)營效果的考核而缺乏對于內(nèi)控 執(zhí)行有效性的考核，沒有考核獎懲 機制，或者不將對內(nèi)控執(zhí)行情況納 入績效考核，導(dǎo)致企業(yè)人員對于內(nèi) 控制度的執(zhí)行缺乏動力，未能規(guī)避 運行風(fēng)險，因此有必要在設(shè)計績效 考核體系時，充分考慮內(nèi)部控制的 監(jiān)督要求，將對內(nèi)部控制運行有效 性的監(jiān)督融入監(jiān)督考核體系。
（四）提高內(nèi)部控制信息化水平 信息化是時代發(fā)展的趨勢， 國有企業(yè)提高內(nèi)部控制信息化的水 平，提升整體的管理效率，是順應(yīng) 時代發(fā)展潮流的做法。在提高信息 化水平時，要著力做到以下兩點： 其一要將內(nèi)部控制要求嵌入國有企 業(yè)信息化建設(shè)過程中，在信息化建 設(shè)時要充分考慮內(nèi)部控制的要求， 要規(guī)避信息化建設(shè)時出現(xiàn)信息孤島 的現(xiàn)象，避免信息化系統(tǒng)各自為政 的情況存在。建設(shè)企業(yè)信息系統(tǒng) 時，應(yīng)由各業(yè)務(wù)模塊、各部門、各 環(huán)節(jié)關(guān)鍵崗位人員組成內(nèi)部控制信 息化建設(shè)小組，與信息系統(tǒng)建設(shè)技 術(shù)人員充分溝通討論，將內(nèi)部控制 要求融入信息化建設(shè)過程中，通過 整合、優(yōu)化信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息收 集、處理的集中化和集成化，做到 數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一、信息采集標(biāo)準。比 如在實際建設(shè)過程中，可以資金流 向為線，將采購、投資、銷售、全 面預(yù)算、人力資源等相關(guān)板塊串聯(lián) 起來，實現(xiàn)審批、報銷、資金支付、 預(yù)算、賬務(wù)處理、報表編制等業(yè)務(wù) 均在同一軟件平臺之內(nèi)實現(xiàn)，通過 信息化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各業(yè) 務(wù)事前、事中、事后的全程進行跟 蹤監(jiān)督管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息 化；其二是高度重視信息化帶來的 信息安全保護問題，在提高內(nèi)部控 制信息化水平的同時也要牢固的建 立信息安全防火墻，避免病毒感染 和黑客的攻擊，特別是避免越權(quán)訪 問、數(shù)據(jù)丟失和數(shù)據(jù)被竊取的風(fēng)險 發(fā)生。
通過上述的分析和建議，可 以看出在國有企業(yè)發(fā)展過程中，特 別是在內(nèi)部控制體系建設(shè)和運行的 過程中，均具有較多能夠提升和改 進的空間。面對復(fù)雜的經(jīng)濟形勢和 不斷出現(xiàn)的經(jīng)濟新常態(tài)，對國有企 業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險防范的能力的要 求也不斷提高，國企的領(lǐng)導(dǎo)層和管 理層必須正確認識到內(nèi)部控制的重 要性，建立完善監(jiān)督機制，廣泛并 及時開展風(fēng)險評估工作，培養(yǎng)風(fēng)險 導(dǎo)向意識，努力提升企業(yè)的內(nèi)部控 制信息化水平，使國有企業(yè)獲得更 加長遠的發(fā)展。內(nèi)部控制體系的建 立和完善，對提高企業(yè)管理水平和 提升企業(yè)的市場競爭力具有極其重 要的意義，能讓國有企業(yè)創(chuàng)造更多 的經(jīng)濟收益，增強我國的整體實力
作者單位天津南開科技創(chuàng)新 國有資本投資運營有限公司