來(lái)自中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院、一直從事企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)教學(xué)與課題研究的梁俊嬌教授指出，新《企業(yè)所得稅法》運(yùn)行已經(jīng)大半年，對(duì)企業(yè)的積極影響不言而喻，但她最近通過(guò)對(duì)一些企業(yè)實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)納稅人在具體實(shí)務(wù)操作中還面臨一些困惑，亟待有關(guān)部門對(duì)這些問(wèn)題作出明確規(guī)定。
哪些固定資產(chǎn)可以加速折舊
根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條又明確，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
梁俊嬌表示，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊實(shí)務(wù)處理時(shí)，遇到最多的問(wèn)題是：哪些是“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)”，哪些是“常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”。
不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員都表示，具體操作過(guò)程中，他們難以判斷哪些固定資產(chǎn)符合上述2個(gè)限定條件。梁俊嬌舉例，比如企業(yè)購(gòu)置的汽車，由于新品牌、新產(chǎn)品層出不窮，一年之內(nèi)就可能折舊30％～40％。那么汽車算不算“產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)”？稅務(wù)部門怎么來(lái)確定它是不是符合限定要求的“更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)”？發(fā)電機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)等算不算“常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”？由于沒(méi)有具體的條文可依，納稅人和稅務(wù)部門都不好把握。
梁俊嬌表示，客觀講，現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)除了房屋這項(xiàng)固定資產(chǎn)存續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、價(jià)格逐漸上升之外，其他固定資產(chǎn)基本上都折舊很快。她建議，針對(duì)允許加速折舊的這2個(gè)限定條款，有關(guān)方面應(yīng)盡快作出更明確細(xì)致的規(guī)定，讓征納雙方都便于操作。
還有一個(gè)值得注意的是固定資產(chǎn)折舊處理所帶來(lái)的成本問(wèn)題。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的稅務(wù)處理，要向稅務(wù)部門申請(qǐng)批準(zhǔn)；如果企業(yè)使用直線折舊方法，需作納稅調(diào)整，這加大了征納成本。目前在美國(guó)，企業(yè)在稅務(wù)處理時(shí)可以自由選擇固定資產(chǎn)折舊方法。不僅如此，有關(guān)部門在進(jìn)行任何一項(xiàng)稅收立法時(shí)，也都會(huì)率先考慮征納成本是否會(huì)大于所征收到的稅款。
她建議，我國(guó)稅法應(yīng)規(guī)定，除了房屋之外，其他固定資產(chǎn)折舊都要與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，讓企業(yè)可以自由選擇是加速折舊還是直線折舊，不再限定，從而免去因稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異而帶來(lái)的納稅調(diào)整，減少征納成本。同時(shí)加快推進(jìn)除房屋之外的所有固定資產(chǎn)的技術(shù)更新，順應(yīng)全球技術(shù)進(jìn)步的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
這樣處理，其實(shí)對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)總額沒(méi)有影響，只是影響了企業(yè)所得稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值，前期折舊快了，后期折舊就慢了，所實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅總額相同。
視同銷售貨物項(xiàng)應(yīng)與其他法規(guī)協(xié)調(diào)
梁俊嬌說(shuō)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》視同銷售貨物項(xiàng)與《增值稅暫行條例》視同銷售貨物項(xiàng)存在差異。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
按照《增值稅暫行條例》，將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送統(tǒng)一核算機(jī)構(gòu)銷售；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)買貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等8種行為均被視同銷售貨物行為。 對(duì)比可見，二者視同銷售項(xiàng)不盡一致，《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定不詳細(xì)。增值稅暫行條例中幾次提到“購(gòu)買的貨物”，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》未涉及，納稅人沒(méi)有依據(jù)可循。
企業(yè)所得稅視同銷售貨物項(xiàng)是否比照增值稅相關(guān)規(guī)定，應(yīng)加以明確，使企業(yè)所得稅與增值稅在確定企業(yè)銷售收入方面口徑一致。
權(quán)益性投資收益確認(rèn)收入日期如何把握
梁俊嬌說(shuō)，如何確認(rèn)權(quán)益性投資收益收入日期也存在問(wèn)題。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。梁俊嬌表示，這條規(guī)定給稅務(wù)部門在監(jiān)管相關(guān)收入時(shí)帶來(lái)困難。
按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，如果投資方和被投資方不在一個(gè)城市，對(duì)被投資方什么時(shí)候作出利潤(rùn)分配決定，投資方當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門很難了解。
對(duì)于投資方企業(yè)來(lái)講，按現(xiàn)行方案，其取得收益的時(shí)間有可能滯后于繳納稅款時(shí)間，從而給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)困難，進(jìn)而出現(xiàn)欠稅現(xiàn)象。如果企業(yè)出于偷逃所得稅目的，不按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)部門事后監(jiān)管會(huì)非常困難。要掌握真實(shí)情況，稅務(wù)部門必須花費(fèi)大量時(shí)間往返兩地調(diào)研，使監(jiān)管成本大幅提高。一些企業(yè)就利用此規(guī)定，延遲權(quán)益性投資利潤(rùn)分配時(shí)間，或干脆不計(jì)入這些收入，偷逃稅款。
梁俊嬌建議，既然被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期不好掌握，還不如按照投資方收到權(quán)益性投資收益的日期，確認(rèn)其收入的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)椴还茈p方企業(yè)是否在一個(gè)市區(qū)，都一定有銀行方面的往來(lái)信息資料可查。這樣不僅便于稅務(wù)部門及時(shí)準(zhǔn)確掌握企業(yè)取得權(quán)益性投資收益的時(shí)間，也可使企業(yè)取得權(quán)益性投資收益的時(shí)間與繳納稅款時(shí)間相一致。
企業(yè)利息支出按什么利率稅前扣除
梁俊嬌指出，她在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大量非金融企業(yè)存在借款利息支出不知按什么利率進(jìn)行稅前扣除的困惑。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
一些銀行反映，隨著金融業(yè)改革，目前金融企業(yè)一般除有基準(zhǔn)利率外，還推出浮動(dòng)利率，各銀行執(zhí)行的浮動(dòng)利率不一樣，有的浮動(dòng)30%，有的浮動(dòng)40%。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》在提及“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息支出按照金融企業(yè)同期同利貸款數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除”時(shí)，沒(méi)有明確是按基準(zhǔn)利率還是按浮動(dòng)利率。有關(guān)方面應(yīng)對(duì)此作出明確規(guī)定，以便企業(yè)執(zhí)行操作。
費(fèi)用扣除等規(guī)定還待完善
在梁俊嬌看來(lái)，有關(guān)工資、薪金支出扣除的規(guī)定還待完善。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。并明確，其中工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
相比從前，新規(guī)定廢除了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，采取據(jù)實(shí)扣除制度，極大地激發(fā)了企業(yè)的活力。但具體執(zhí)行中，有不少企業(yè)還有疑慮，即到底什么是合理的工資、薪金支出，多少是合理的工資、薪金支出。有關(guān)方面應(yīng)針對(duì)這一問(wèn)題，細(xì)化和明確相關(guān)規(guī)定。她認(rèn)為，企業(yè)工資、薪金支出多后，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)雖會(huì)少，但企業(yè)職工個(gè)人所得稅卻會(huì)增加，且可能適用超過(guò)25%的稅率，繳納大于相應(yīng)企業(yè)所得稅扣除額的個(gè)人所得稅。因此，不用擔(dān)心企業(yè)會(huì)過(guò)度發(fā)高工資。
新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。梁俊嬌表示，這比“只要不超當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰就可以全額扣除”的舊規(guī)定，扣除條件更高了，對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可能造成限制性影響。律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等服務(wù)性企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工廠、商場(chǎng)等，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)卻偏高。新規(guī)定會(huì)使這些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除額減少。她建議，有關(guān)部門未來(lái)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除方面應(yīng)對(duì)現(xiàn)代咨詢服務(wù)業(yè)放寬限制。
她指出，新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖明確繳納企業(yè)所得稅的其他收入包括債務(wù)重組收入，但沒(méi)有規(guī)定對(duì)債務(wù)重組收入具體怎么征稅。原來(lái)有過(guò)債務(wù)重組稅收的相關(guān)規(guī)定，但與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同，債務(wù)重組后企業(yè)要進(jìn)行納稅調(diào)整，無(wú)形中增加了征納成本。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，有關(guān)債務(wù)重組的稅收規(guī)定尚未明確。
梁俊嬌表示，新《企業(yè)所得稅法》在實(shí)踐中正發(fā)揮著重要作用，但隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式的多樣化、復(fù)雜化，未來(lái)新企業(yè)所得稅制在對(duì)上市企業(yè)互相持股、合并、清算等所得稅處理方面，都需要進(jìn)一步作出規(guī)定。
