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 造價(jià)控制上，體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能，工程管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理則處于次要位置或偶爾涉及，評價(jià)、建議和咨詢作用發(fā)揮得還不充分。在高校工程審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，管理制度的不完善、不系統(tǒng)、可執(zhí)行性差與高校工程建設(shè)常見問題密切相關(guān)，高校需深挖涉及工程管理的制度缺陷，進(jìn)而促進(jìn)有關(guān)制度體系的完善和治理水平的提升，這是高校工程審計(jì)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，新的理論技術(shù)不斷涌現(xiàn)，如何利用新技術(shù)為工程審計(jì)服務(wù)，也是亟需研究的重要課題。

為此，本文結(jié)合高校工程審計(jì)實(shí)例對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行凝練、分類，對問題屬性進(jìn)行分析，探究所發(fā)現(xiàn)的問題與管理制度的關(guān)系，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題倒逼制度建設(shè)的措施方法。同時(shí)，將并行工程理念、因果圖方法、軟件管理技術(shù)引入管理審計(jì)系統(tǒng)，為工程管理審計(jì)的科學(xué)性、規(guī)范性提供方法和技術(shù)支持。

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長期以來，受傳統(tǒng)思維定勢和工作慣性的影響，高校工程審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)向型服務(wù)、為學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展保駕護(hù)航的初衷沒有得到有效發(fā)揮。研究成果表明，新形勢下高校工程審計(jì)存在如下新趨勢。一是從造價(jià)審核向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；二是從專業(yè)評價(jià)向風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)變；三是從單純的審計(jì)工作向咨詢服務(wù)職能轉(zhuǎn)變；四是強(qiáng)化預(yù)防職能，杜絕腐敗。

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高校工程審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注管理方面存在的問題。

（一）管理不到位，工作錯(cuò)誤或遺漏

對于基建工程，由于前期與用戶、設(shè)計(jì)、施工方交流不夠充分，導(dǎo)致功能需求考慮不足，造成設(shè)計(jì)漏項(xiàng)或缺陷，進(jìn)而產(chǎn)生大量變更。

（二）管理不規(guī)范，造成不必要浪費(fèi)

招標(biāo)環(huán)節(jié)的規(guī)范性是高質(zhì)量工程管理的前提和基礎(chǔ)。如果準(zhǔn)備不充分即開展招標(biāo)，盲目壓縮工期，會(huì)給后續(xù)工程管理帶來困難。招標(biāo)管理不規(guī)范的另一個(gè)體現(xiàn)是，出現(xiàn)招標(biāo)文件表述不準(zhǔn)確、內(nèi)容不完整、有關(guān)承諾不列入合同等問題，在合同實(shí)施過程，清單描述不完整、清單漏項(xiàng)等問題極易引發(fā)爭議和糾紛。

施工合同管理不規(guī)范會(huì)導(dǎo)致某些環(huán)節(jié)管理失控，如審計(jì)中發(fā)現(xiàn)施工合同對主要內(nèi)容約定不完整、專用條款模糊、違約條款約定不明、工期設(shè)定不合理等。

（三）主體責(zé)任缺失，工程的嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響

高校工程建設(shè)的目的是為教學(xué)科研服務(wù)，每項(xiàng)工程甚至每個(gè)房間都應(yīng)有明確的使用單位或個(gè)人，工程效果應(yīng)當(dāng)由使用單位的用戶來評價(jià)決定，因此，從工程設(shè)計(jì)之初就應(yīng)重視征求用戶意見，加強(qiáng)與用戶交流。項(xiàng)目設(shè)計(jì)必須遵循法定程序和規(guī)范要求，在與使用單位進(jìn)行充分溝通后，需要進(jìn)一步與學(xué)校管理層進(jìn)行交流，經(jīng)過一定層級的討論決策后形成各方一致遵守的準(zhǔn)則，不能根據(jù)某領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)人的意見隨意改動(dòng)。這個(gè)過程涉及多個(gè)部門，主要是資產(chǎn)管理部門，其次是使用單位。資產(chǎn)管理部門首先要有總體規(guī)劃，確定該項(xiàng)目的使用目的，再確定使用單位或個(gè)人。

目前，高校工程審計(jì)還存在一些影響其高質(zhì)量開展的困難和問題，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題也缺乏長效防控機(jī)制，工程審計(jì)更多地是對孤例或個(gè)案進(jìn)行分析處理，尚未真正形成成熟的持續(xù)性、規(guī)范化、可通用的管理模式，嚴(yán)重制約審計(jì)工作從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)跨越，也難以為有關(guān)制度建設(shè)提供有價(jià)值的支撐性支持。因此，高校工程審計(jì)必須進(jìn)行工作模式和思維方式的轉(zhuǎn)變。

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（一）加強(qiáng)管理審計(jì)制度建設(shè)，減少審計(jì)盲點(diǎn)

要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，必須建立適合于管理審計(jì)的制度規(guī)范，將傳統(tǒng)審計(jì)中被忽略的、模糊的領(lǐng)域進(jìn)行制度化、規(guī)范化，用制度保障管理審計(jì)的有效實(shí)施，用高效的管理審計(jì)服務(wù)保障教學(xué)科研，提升學(xué)校管理效能。

1 規(guī)范前期管理制度。在健全招標(biāo)制度的同時(shí)，劃出底線和紅線，建立倒查追責(zé)機(jī)制，杜絕因不滿足招標(biāo)、施工條件而強(qiáng)行招標(biāo)和施工的情況發(fā)生。

2 加強(qiáng)對設(shè)計(jì)階段的管理。在簽訂設(shè)計(jì)合同的同時(shí)，應(yīng)明晰責(zé)任和分工，約定索賠條款，并加強(qiáng)初步設(shè)計(jì)及概算審核。

3 加強(qiáng)合同管理。根據(jù)現(xiàn)場施工條件、工程類別及國家規(guī)范要求合理確定工期，加強(qiáng)合同簽訂審核，杜絕合同漏洞，并將招標(biāo)承諾在合同中予以明確。

4 加強(qiáng)變更簽證申報(bào)流程及申報(bào)時(shí)間的管理。增強(qiáng)技術(shù)資料及變更資料的時(shí)效性管理，要求有關(guān)單位及時(shí)上報(bào)變更資料，避免過多的變更簽證一次性報(bào)審，特別是一些技術(shù)資料推遲到竣工結(jié)算階段才提供，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

5 加強(qiáng)施工進(jìn)度管理。工程管理部門應(yīng)當(dāng)充分考慮施工期間可能出現(xiàn)的不利因素，結(jié)合工程實(shí)際合理設(shè)置工期，加強(qiáng)施工過程管理，確保按期竣工和交付使用。

6 加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對因變更等原因造成的拆除物品管理，特別是大宗物品管理，建議加強(qiáng)基建部門國有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)。

7 強(qiáng)化其他參建單位的管理和考核。加強(qiáng)對設(shè)計(jì)單位、工程監(jiān)理、招標(biāo)代理等參建單位的管理，在服務(wù)合同相關(guān)條款中明確服務(wù)要求和處罰條款，針對管理中出現(xiàn)的問題，及時(shí)查明原因，在各個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)工作中采取有效防范措施。

（二）引入新的管理理念，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，因缺乏科學(xué)有效的管理手段，高校工程管理較為粗放，工程管理人員管理職能不能有效發(fā)揮，出現(xiàn)一些本可避免的問題。為更好地提升管理效能，需要探索新的管理模式。

1 高?；ǎㄐ蘅槪┕こ滩扇〔⑿泄芾砟Ｊ?。并行工程理念可以作為一種工作模式貫穿于高校工程建設(shè)的多個(gè)階段，如立項(xiàng)階段、設(shè)計(jì)階段、施工階段等都需要采取并行工程的工作模式。這樣就不會(huì)因?yàn)榭紤]不周而導(dǎo)致功能不全，也可避免出現(xiàn)因?yàn)榻涣鞑粫扯鴮?dǎo)致剛完工的工程緊接著就需要改造的尷尬局面。

2 工程審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題采用因果分析法。繪制因果圖時(shí)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題產(chǎn)生的原因先進(jìn)行分類、分層次表達(dá)，將同類問題產(chǎn)生的原因分成大、中、小乃至更小等不同的原因等級，在分析原因的同時(shí)給出解決措施，只發(fā)現(xiàn)問題沒有解決措施的因果圖是無效的。在分析清楚原因的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步探討制度缺陷和制度的可執(zhí)行性問題，補(bǔ)充或修訂完善制度，從制度建設(shè)角度出發(fā)防止問題發(fā)生。

3 采用先進(jìn)管理手段，實(shí)施科學(xué)管理。根據(jù)高校建筑結(jié)構(gòu)的功能特點(diǎn)，高校修繕工程管理軟件系統(tǒng)可分為路面修繕管理模塊、教學(xué)試驗(yàn)功能樓宇修繕模塊、學(xué)生宿舍修繕工程管理模塊。根據(jù)該可查詢的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)同一場所是否存在短時(shí)間間隔多次重復(fù)施工的問題，比較不同施工單位的審減額與是否按期完成工作量的問題，為修繕工程科學(xué)管理提供有效保障。

文章摘自《中國內(nèi)部審計(jì)》雜志2022年第10期

作者：孫培芹 孫盈 念曉飛 張琦

單位：山東大學(xué)審計(jì)處