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 文/張輝 李姍珊

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理的效果，增加價值和改善組織的運營。

　　1983年審計署成立后，針對國營企業(yè)和行政事業(yè)單位制定了一系列法規(guī)，基本建立起我國內(nèi)部審計制度。1994年公布的《中華人民共和國審計法》確立了內(nèi)部審計的法律地位。1995年出臺的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計的定義，機構(gòu)的設(shè)置、職能、權(quán)限，審計任務(wù)，工作程序以及職業(yè)道德等作了全面具體的規(guī)定。2018年根據(jù)《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》組建了中央審計委員會，內(nèi)部審計進入新的發(fā)展階段。

　　內(nèi)部審計作為一種組織內(nèi)部的監(jiān)督評價活動，在各個領(lǐng)域的重要性不言而喻，在工程建設(shè)領(lǐng)域的重要性也日益凸顯。筆者結(jié)合工作實踐，就內(nèi)部審計在高校工程管理中的職能進行以下探討。

　　工程價款審計模式下內(nèi)部審計存在的主要問題

　　傳統(tǒng)的價款審計模式下，工程管理部門負責(zé)項目的投資立項、可研申報、勘察設(shè)計、施工管理等業(yè)務(wù)工作。內(nèi)部審計部門主要承擔(dān)工程項目的控制價（預(yù)算）審核、結(jié)算審核和全過程跟蹤審計工作。實際情況是內(nèi)部審計部門只在一定程度上參與立項、招標(biāo)、施工過程的管理工作，沒有充分發(fā)揮審計監(jiān)督、評價功能，審計的獨立性也沒有得到充分體現(xiàn)。

　　按照審計署和教育部有關(guān)要求，近幾年高校內(nèi)部審計的制度建設(shè)逐步加強。各高校陸續(xù)修訂或制定了工程項目全過程跟蹤審計、結(jié)算審計和管理審計的相關(guān)制度。但是從學(xué)校工程管理的全過程審計看，有些制度規(guī)定仍存在不完善或執(zhí)行困難等問題，也沒有貫徹決策、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的理念。

　　受傳統(tǒng)工程價款審計模式的長期影響，學(xué)校組織機構(gòu)設(shè)置和職能分工并未徹底改變內(nèi)部審計角色。學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)或多或少參與了工程管理工作，工程管理與工程審計責(zé)任邊界仍不清晰。有學(xué)者認為，學(xué)校內(nèi)部審計機構(gòu)不得參與工程項目建設(shè)決策審批、工程招標(biāo)、物資采購、工程結(jié)算等管理活動，要堅決避免介入工程項目相關(guān)審批事項前置環(huán)節(jié)，如招標(biāo)審計、預(yù)算審計、設(shè)計審計等。但從目前高校審計工作實際情況看，仍有不少參與了與工程價款相關(guān)的工程管理工作，且大部分工程的招標(biāo)控制價和結(jié)算價的數(shù)值仍以審計出具的“參考意見”為最終數(shù)值。

　　高校大部分設(shè)有審計處或?qū)徲嬍?。高校工程項目具有分散性大、投資規(guī)模小、工期短、施工時間相對集中等特點，而審計人員從數(shù)量和專業(yè)水平方面都很難匹配項目的管理審計要求。目前，大部分高校采用學(xué)校審計和委托社會審計機構(gòu)相結(jié)合的審計方式，即內(nèi)部審計外部化。這種方式可以彌補學(xué)校審計人員和專業(yè)水平的不足，但另一方面，過度依賴外部審計機構(gòu)也有可能帶來審計質(zhì)量把關(guān)難、學(xué)校審計人員得不到充分鍛煉和提高的問題。

　　工程管理審計模式下內(nèi)部審計的職能

　　2020年教育部發(fā)布《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，要求內(nèi)部審計從工程管理中脫離出來，由傳統(tǒng)的價款結(jié)算審計向工程管理審計轉(zhuǎn)型。在轉(zhuǎn)型的實踐中，各高校的做法并不統(tǒng)一，效果不盡如人意，有必要進行深入討論和研究。

　　高校內(nèi)部審計理念應(yīng)當(dāng)由“為管理而審計”向“對管理的審計”轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的價款審計向工程管理審計轉(zhuǎn)型。在強化工程管理部門和人員工程管理的主體責(zé)任的同時，內(nèi)部審計人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，改變既當(dāng)裁判員又當(dāng)運動員的局面，逐步在真正意義上退出工程管理。

　　根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職能的工作。內(nèi)部審計人員應(yīng)獨立于工程管理工作，對建設(shè)工程業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、有效性進行獨立、客觀的監(jiān)督和評價，并提出合理化建議。高校應(yīng)充分保障內(nèi)部審計部門的獨立性，加強對工程管理部門履職盡責(zé)情況的監(jiān)督。內(nèi)部審計部門不得參與工程項目建設(shè)決策審批、工程招標(biāo)、物資采購、質(zhì)量評價、工程結(jié)算等管理活動，以防導(dǎo)致審計作用、職能的模糊和內(nèi)部審計服務(wù)獨立性的喪失。

　　建立全過程工程管理審計體系，對工程的前期決策階段、施工階段和竣工結(jié)算階段全過程進行審計。重點對項目的立項審批、招標(biāo)采購、現(xiàn)場管理和結(jié)算審核進行監(jiān)督審計，確保工程管理嚴格按照相關(guān)法律法規(guī)和制度進行，保證項目的順利實施和資金的使用安全和使用效率。同時健全工程管理審計結(jié)果運用體制機制，促進審計問題的整改落實和追責(zé)問責(zé)。

　　明確內(nèi)部審計在工程管理中的職能定位是新時代高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求，也是提高高校工程管理水平的重要途徑。完善內(nèi)部審計監(jiān)督責(zé)任，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價職能，同時強化工程管理主體責(zé)任，才能逐步提高高校工程管理水平和現(xiàn)代化治理水平。