文 ／ 姚依群
為了進一步規(guī)范行政事業(yè)單位的財務管理和會計核算行為，強化行政事業(yè)單位預算執(zhí)行的管理，按照財政部政府收支分類科目改革的要求，結合財政“金財工程”預算執(zhí)行管理系統(tǒng)，余杭區(qū)從2007年起對會計集中核算模式下的行政事業(yè)單位，實施了會計科目與預算項目的二維綜合核算。從實際操作來看，取得了較明顯的實效，同時也存在著一些問題，筆者對此作了一些探討。
一、會計科目與預算項目二維綜合核算的概念和核算要求
1.概念
會計科目與預算項目二維綜合核算，是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，要按照支出的經(jīng)濟內(nèi)容或用途分類歸集，記入統(tǒng)一設置對應的會計科目進行明細的會計核算；同時又要按照支出的“功能分類”，根據(jù)預算單位的部門預算項目將其分解，確定記入相對應的預算科目與預算項目，進行項目核算；從而實現(xiàn)按會計科目、預算項目分別生成相關的賬簿、報表及其他信息資料，使會計核算與預算執(zhí)行管理相結合。
會計科目與預算項目核算兩者的區(qū)別表現(xiàn)在：一是具體核算方式不同。會計科目核算是按支出“經(jīng)濟分類”的類、款級科目標準來歸集費用, 主要特點是統(tǒng)一性，保證了會計核算的一致性及可比性。而預算項目核算是按照經(jīng)法定程序批準的單位收支預算項目，在功能分類的“項”級下進一步的細化核算,由預算單位根據(jù)實際行政事業(yè)運行發(fā)展情況而具體設置，更多體現(xiàn)的是個性、特殊性，每個單位具體的支出項目及金額都不完全相同。 二是對財政資金的管理角度與反映內(nèi)容不同。會計科目核算主要反映單位支出的經(jīng)濟性質和具體用途，從具體費用支出核算角度對財政資金實施管理。而預算項目核算主要反映單位業(yè)務活動的不同功能和政策目標，綜合反映行政事業(yè)職能活動支出的內(nèi)容和方向，從預算管理的角度對財政資金實施項目控制。
兩者的聯(lián)系表現(xiàn)在：反映對象與管理目標一致，從不同角度核算、反映同一會計主體的同一項經(jīng)濟業(yè)務活動。以規(guī)范財政資金的使用，提高資金使用效率，增強各單位嚴格執(zhí)行預算的自覺性，提高行政效能,降低行政事業(yè)運行成本為共同目標。
2.核算要求
會計科目與預算項目二維綜合核算要求會計人員掌握行政事業(yè)單位的會計制度，熟悉明細會計科目，并且全面熟悉本單位的預算編制與具體項目內(nèi)容。實際核算時，預算項目支出內(nèi)容要對應相應的會計科目，并且要求將會計科目所記錄、反映的經(jīng)濟內(nèi)容與所列支預算項目的年初預算作比較，以確保內(nèi)容相符，嚴格執(zhí)行預算。如：在人員經(jīng)費項目中列支的費用，相應的會計核算科目是“基本支出-工資福利支出-工資獎金”等明細科目、“商品服務支出-辦公費、交通費”等明細科目、“對個人和家庭補助支出-離退休金、住房公積金”等明細科目。如果在人員經(jīng)費項目支出中出現(xiàn)的對應科目有“招待費”，則說明預算項目與會計科目不適應，以招待費擠占了人員經(jīng)費。
在會計科目與預算項目二維綜合核算下，所有收入支出均按照批準的預算項目進行核算，不允許發(fā)生無預算項目的支出，使同一筆經(jīng)濟業(yè)務從會計科目與預算項目兩個不同角度，分別得到了反映，核算中心能夠用預算指標項目來規(guī)范和控制單位的各項支出。
二、現(xiàn)階段集中核算模式下，二維綜合核算中存在的問題及原因
1.偏重預算項目，忽視了會計科目的正確運用。存在把在同一預算項目中列支的經(jīng)濟業(yè)務，籠統(tǒng)地列入同一會計科目中反映的現(xiàn)象，即未按其經(jīng)濟內(nèi)容進行分類，列入對應會計科目。有的報賬單位誤認為只要將預算項目列支正確就行了，忽視了對會計科目的正確運用，使會計科目核算過于粗化，不能真實地反映項目資金具體使用情況，容易產(chǎn)生經(jīng)費混同使用。如：部分單位在業(yè)務費項目中列支的招待費、會議費、考察費等支出，混同在“其他商品服務支出”會計科目中一并反映。雖然預算項目沒錯，但會計科目運用不正確，造成會計科目核算粗化，不符合會計核算的明晰性要求。
2.預算項目放置不當。存在預算項目放置錯誤或預算科目與項目不對應的情況，個別甚至出現(xiàn)只填寫會計科目，而預算科目與項目欄空白，由核算中心審核時再來“填空”的現(xiàn)象。這不僅加大了中心的審核工作壓力，而且直接影響了項目核算的正確性。由于報賬會計對預算項目了解不夠,經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)費支出放錯預算項目，之后又調整支出的情況。在調整時，涉及的會計科目、預算科目與預算項目未一一對應，支出明細賬出現(xiàn)了“三頭掛賬”現(xiàn)象，影響了核算的真實性、及時性。
3.預算項目編制不科學、不夠細化帶來預算執(zhí)行不到位的問題。有的單位預算項目內(nèi)容比較籠統(tǒng)，不夠細化，有的項目沒有明確具體列支內(nèi)容與范圍，有的一個項目涉及的內(nèi)容較多，但未在備注欄加以說明，有些預算項目雖然在備注欄中注明了相關的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，但未注明列支金額比例。在實際核算時，單位會計難于確定在哪個項目進行歸集列支，執(zhí)行起來有困難，容易產(chǎn)生項目間的錯位、移用。
核算中反映出報賬單位對支出進度控制不嚴，有些單位支出進度較快，影響后續(xù)業(yè)務工作的正常開展。部分單位雖然對預算項目指標的額度嚴格控制，但對項目支出的內(nèi)容控制卻不夠嚴肅，出現(xiàn)在項目經(jīng)費中列支與項目無關的支出，擠占、挪用項目經(jīng)費的情況。
4.預算外資金、上級補助資金、其他收入資金的項目核算尚不夠細化。預算外資金、上級補助資金、其他收入資金目前尚未納入細化的項目核算與控制。由于各單位的職能、業(yè)務不同，核算中心對以上資金的具體來源、性質不甚了解。而資金到賬時，如果單位結報項目填列不夠清楚，則會增加中心審核控制的難度，使其難以進行項目控制。
5.對集中核算單位預算執(zhí)行的控制監(jiān)督與分析欠深入。核算中心依據(jù)單位全年各項目的預算指標數(shù)，開展項目核算，且按其指標額度進行項目指標控制，但對各單位具體全年收支預算內(nèi)容的構成不了解，因而在實際審核中，對于項目經(jīng)費的具體使用內(nèi)容與用途是否符合年初預算要求，以及對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容真實性的識別存在一定難度。僅依據(jù)二維綜合核算的信息難以對預算執(zhí)行情況進行深入分析。
出現(xiàn)以上問題的主要原因：一方面，是單位的預算管理與核算中心二維綜合核算相分離，核算中心對單位項目經(jīng)費的具體列支內(nèi)容、資金來源和性質等了解不夠；另一方面，單位報賬會計對二維綜合核算的概念模糊，對本單位的整體收支與預算不熟悉，對項目經(jīng)費具體的列支內(nèi)容與范圍不了解，報賬會計的業(yè)務素質尚未完全達到二維綜合核算的要求。
三、提高二維綜合核算水平的建議與設想
1.夯實二維綜合核算的基礎，強化報賬單位的財務管理意識。做好會計科目與預算項目二維綜合核算是單位預算執(zhí)行的重要組成部分，因而首先報賬單位的領導層應重視支持財務管理工作，提高報賬會計的工作積極性，建立健全內(nèi)部控制與監(jiān)督考評體系，創(chuàng)造良好的財務管理環(huán)境。
集中核算形式下的二維綜合核算并未改變報賬單位的會計責任主體，各單位必須對自己的經(jīng)濟活動的合法性、內(nèi)容的真實性負責，在具體操作中改變對核算中心的“依賴性”。
2.加強二維綜合核算的業(yè)務培訓，提高單位報賬會計的素質。一是根據(jù)實際操作情況，總結經(jīng)驗，針對問題開展業(yè)務后續(xù)培訓，使報賬會計能在實踐的基礎上，進一步提高綜合核算的業(yè)務水平，能正確理解會計科目與預算項目核算相互區(qū)別又相互聯(lián)系的關系。二是加強報賬會計的職業(yè)道德教育，提高報賬會計的職業(yè)道德水平與相關法律知識水平，建立職業(yè)道德監(jiān)督考核制度，規(guī)范報賬會計的工作行為，提升他們的責任心。三是加強報賬會計業(yè)務知識的更新培訓，提高業(yè)務勝任能力。通過業(yè)務培訓，使報賬會計做到既掌握政府收支分類改革后的會計科目運用，又熟悉本單位的預算編制全面情況和各預算科目與項目的對應關系。報賬時能正確填寫會計科目、預算科目、項目，同時掌握經(jīng)濟業(yè)務及票據(jù)的來龍去脈，具備一定的財務管理水平。
3.完善報賬單位預算管理制度，科學編制預算，嚴格預算執(zhí)行，提高項目核算的信息質量。按照各單位的具體行政管理職能，進一步科學地細化項目預算編制。采用“零基預算”編制項目經(jīng)費，使各項目簡明扼要，科學實用，使具體實施項目核算時更具操作性。強化預算約束意識，加強事前、事中控制，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務審核、審批內(nèi)控程序，特別是項目經(jīng)費與專項資金、?？畹氖褂?，應經(jīng)財務主管履行審核后，再交上一級領導審批，謹防超支與違規(guī)使用，以保證預算項目核算的真實性、準確性。
4.完善會計科目的設置與預算項目的細化核算。根據(jù)實際核算所需，改進、完善支出明細科目體系。按照預算管理的完整性要求，將預算外資金、上級補助收入等資金納入項目明細核算，實現(xiàn)預算內(nèi)外所有資金納入項目細化核算管理，同時對所有資金實施項目指標控制，禁止無指標列支費用 ，同時按行政事業(yè)單位會計制度的要求，將預算項目的支出內(nèi)容一一對應到會計科目中核算，使會計科目與預算項目的核算有機結合，綜合反映財政資金的使用情況。
5.提高核算中心人員業(yè)務素質，明確中心在實施二維綜合核算中，對報賬單位的預算執(zhí)行進行監(jiān)控的職責與地位。目前核算中心的業(yè)務工作，實際上已從單一的審核支付與會計核算，向預算執(zhí)行監(jiān)控管理滲透。按綜合核算的要求，應強化培訓學習，不斷提高中心人員綜合素質與工作勝任能力，特別是要提高其項目預算執(zhí)行與監(jiān)控識別能力。核算中心人員不僅應熟悉報賬單位的預算項目指標數(shù)，而且要了解報賬單位的具體預算項目內(nèi)容，在審核時，既能實行項目指標額度控制，又能識別項目列支內(nèi)容的真實性與合理性。明確核算中心預算執(zhí)行監(jiān)控的職責與地位，強化預算執(zhí)行與監(jiān)控職能，使中心通過二維綜合核算，能加大監(jiān)控力度，加深執(zhí)行分析，杜絕違規(guī)行為。
6.加強核算中心與報賬單位的聯(lián)系與配合，共同促進提高二維綜合核算水平。明確雙方職責，加強聯(lián)系與配合。報賬單位作為會計主體，財務管理職能不變，在實際工作中，單位不能只履行報賬，在財務管理上放松，將責任歸入核算中心，而應在加強單位內(nèi)部財務管理的同時，配合中心做好會計科目與預算項目的二維綜合核算。同時核算中心應主動與報賬單位聯(lián)系，了解單位實際業(yè)務開展情況與具體的項目經(jīng)費列支內(nèi)容，加強監(jiān)督，注意有關經(jīng)濟事項的前后銜接，共同促進會計科目與預算項目二維綜合核算水平的提高。
（作者單位：余杭區(qū)會計核算中心）
