文 ／ 潘亞嵐
2008年起，內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅法正式合并，實施新的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅法，統(tǒng)一了稅率，統(tǒng)一了稅前扣除范圍和標準，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一了稅收征管，降低了稅率，提高了內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標準，取消了外商投資企業(yè)的超國民待遇，實行以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策體系。新企業(yè)所得稅法的實施，調(diào)整和規(guī)范了國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，對企業(yè)的投資和經(jīng)營決策將產(chǎn)生一系列的重要影響。
一、納稅人規(guī)定對企業(yè)納稅義務(wù)和納稅主體安排的啟示
1.總分機構(gòu)實行匯總納稅，企業(yè)可以合理選擇組織形式，有效降低稅收負擔
新企業(yè)所得稅法實行以法人為主體的納稅制度，取消了以往內(nèi)資企業(yè)以是否“獨立經(jīng)濟核算”為標準確定納稅人的規(guī)定，實行總分機構(gòu)匯總納稅，實現(xiàn)了總分公司之間的盈虧互抵，分公司可以分別享受所在地適用稅率，企業(yè)內(nèi)部往來免繳企業(yè)所得稅，如將貨物或勞務(wù)用于在建工程、管理部門或非生產(chǎn)性部門不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅。總分機構(gòu)匯總納稅，大大減輕了納稅人的稅收負擔，實現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險的有效分散。而在稅收管理上總分機構(gòu)實行“統(tǒng)一計算，分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的管理辦法，實現(xiàn)了稅源和財源的一致性，使分公司所在地的稅收利益得以保障，為企業(yè)設(shè)立分公司創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。企業(yè)在投資設(shè)立新企業(yè)時，可根據(jù)經(jīng)營管理的需要，在母子公司和總分公司兩種組織形式之間作出合理選擇，有效降低稅收負擔。
2.居民企業(yè)必須承擔納稅義務(wù)，新稅法對此確定了新標準，境外設(shè)立企業(yè)需要關(guān)注納稅義務(wù)
新稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，即境內(nèi)外全部所得在我國納稅，非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法參照國際的通行做法并結(jié)合我國實際情況，采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的辦法，在外國注冊但實際管理機構(gòu)在中國的企業(yè)，也被認定為居民企業(yè)。這一制度有效防止了納稅人到國際避稅地避稅，將收入、財富轉(zhuǎn)移到避稅地而逃避我國稅收管理的避稅行為。同時意味著，如果實際管理機構(gòu)在國內(nèi)，即使到稅負較低的國家和地區(qū)注冊設(shè)立企業(yè)，按稅法規(guī)定，仍然被認定為我國的居民企業(yè)，不管境內(nèi)境外所得，都要在我國承擔納稅義務(wù)。
3.新稅法明確了納稅人、扣繳義務(wù)人、指定扣繳義務(wù)人的法律規(guī)范，需要企業(yè)關(guān)注其法定權(quán)利與義務(wù)。
新稅法除了規(guī)定納稅人的法定義務(wù)外，對于非居民企業(yè)在中國沒有設(shè)立機構(gòu)場所，或雖然設(shè)立機構(gòu)場所但取得的所得與該機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，規(guī)定以支付人為扣繳義務(wù)人，支付人將承擔法定的扣繳義務(wù)。對于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定支付人為扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該告知扣繳義務(wù)人相關(guān)扣稅事項。對于扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的情形，新稅法規(guī)定了特定扣繳的具體措施。由此可見，無論是作為納稅義務(wù)人，還是扣繳義務(wù)人，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注并履行在企業(yè)所得稅納稅業(yè)務(wù)中的法定義務(wù)，防范涉稅風(fēng)險。
二、涉外稅收政策對企業(yè)國際化戰(zhàn)略的啟示
1.內(nèi)外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一提升了企業(yè)“引進來”戰(zhàn)略的國際競爭力
新企業(yè)所得稅法實行內(nèi)外統(tǒng)一的公平稅制，取消了對外商投資企業(yè)的特別稅收待遇。如取消了原生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)中產(chǎn)品出口企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)延長減半征稅的規(guī)定，取消了外國投資者取得權(quán)益性投資收益的免稅規(guī)定，取消了外方投資者從外商投資企業(yè)分得的利潤再投資退稅政策；只對在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益免稅，免稅內(nèi)容包括從居民企業(yè)取得的在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所擁有、控制的股權(quán)而取得的股息、紅利等；匯出境外利潤預(yù)提10%的所得稅。
上述調(diào)整，使外商投資企業(yè)長期以來享受的超國民待遇不復(fù)存在，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)一系列稅收優(yōu)惠政策的取消，意味著我國對單純引進外資的企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，取而代之的是以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策，使符合我國產(chǎn)業(yè)政策要求的外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)將同樣享受稅收優(yōu)惠待遇。這是利用稅收宏觀調(diào)控的杠桿作用，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一種手段。
從另一方面看，新法降低了所得稅稅率，稅率由33%降為25%，這在國際上是富有競爭力的稅收制度。據(jù)有關(guān)資料，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%，因此，新法實行的25%的稅率比原來下降了八個百分點，有效地降低了企業(yè)的稅負水平，使得我國的企業(yè)所得稅稅率與周邊國家相比處于較低水平，也使我國稅制在國際上富有競爭力，有利于我國進一步促進和吸引外商投資，提升我國“引進來”戰(zhàn)略的國際競爭力。
2.加大了境外投資稅收抵免與企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的力度
我國的國際化戰(zhàn)略，既要“引進來”，也要“走出去”。新的企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)境外投資在境外已納的所得稅稅額實行稅額抵免制度，對來源于境外的應(yīng)稅所得實行直接抵免，延續(xù)了原稅法的限額抵免辦法，而對來源于直接或間接控制的外國公司分得的權(quán)益性投資收益，新法采用了國際上通行的間接抵免辦法，并實行了多層抵免，有效避免了跨國投資的重復(fù)征稅問題，為企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略提供了公平的稅負環(huán)境。
三、稅前扣除原則對企業(yè)成本管理的啟示
1.稅前扣除原則有利于促進企業(yè)基于提升價值目標的成本控制
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出準予在稅前扣除。稅前扣除將以支出的正常性、必要性、合理性、合法性等作為是否準予列支的法律依據(jù)。這就要求，企業(yè)應(yīng)嚴格控制與經(jīng)營活動無關(guān)的支出，嚴格控制非合理的、非必要的支出，否則將使企業(yè)付出稅收上的額外負擔。這是以法律手段引導(dǎo)企業(yè)致力于提升企業(yè)價值目標的成本控制。
2.新稅法規(guī)范了稅前扣除項目和標準，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的成本費用在稅前扣除更加充分
新稅法規(guī)范和調(diào)整了稅前扣除的具體標準，主要包括：取消內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，對企業(yè)真實合理工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高企業(yè)公益性捐贈扣除比例，在企業(yè)年利潤總額12%以內(nèi)據(jù)實扣除；繼續(xù)實行企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠，同時取消對研究開發(fā)支出年增長10%的比例要求和只對盈利企業(yè)的適用限制，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，可按實際發(fā)生額的150%抵扣當年應(yīng)納稅所得額或者按無形資產(chǎn)的150%攤銷；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費用扣除比例，對企業(yè)廣告費支出不超過當年銷售收入15%的部分可據(jù)實扣除，超過比例部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；規(guī)范資產(chǎn)稅務(wù)處理，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等資產(chǎn)的確認、計價、折舊與攤銷等要素進行了規(guī)范；擴大加速折舊的適用范圍，將加速折舊的適用范圍擴大到所有行業(yè)，并允許縮短折舊年限等。這些新的制度規(guī)定，對于廣大內(nèi)資企業(yè)而言，與原稅法相比，大大提高了稅前扣除標準，有效地解決了長期困擾內(nèi)資企業(yè)的工資、三項經(jīng)費、廣告費、捐贈、折舊等不能稅前充分有效扣除而需要納稅調(diào)整的項目處置，消除了與外資企業(yè)相比存在不公平稅收待遇，使內(nèi)資企業(yè)的成本費用稅前扣除更加充分，增強了企業(yè)的盈利能力。
3.資本支出的稅前扣除有利于企業(yè)構(gòu)建和諧的勞資關(guān)系
一是取消了計稅工資，企業(yè)真實、合理的工資支出可以稅前扣除，消除了企業(yè)提高勞動者工資水平的額外稅收負擔，為企業(yè)初次分配向勞動者傾斜提供了良好的稅收環(huán)境。
二是三項經(jīng)費列支標準有了新的依據(jù)。原來為不超過計稅工資，計稅工資取消后，改為按實際發(fā)放工資的一定比例，并將職工教育經(jīng)費的列支比例由原來的1.5%提高到2.5%，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，有效提高了費用的列支限額。對三項經(jīng)費由計提改為限額內(nèi)據(jù)實列支，要求企業(yè)根據(jù)實際發(fā)生的或撥付的經(jīng)費支出才可以稅前扣除，鼓勵企業(yè)實實在在為職工增進福利，也有利于企業(yè)提高職工素質(zhì)。
三是法定了安置殘疾人員等支付的工資適用加計扣除的優(yōu)惠政策。為切實保障勞動者合法權(quán)益，促進就業(yè)，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，安置殘疾人及國家鼓勵的其他就業(yè)人員支付的工資支出可以加計扣除，并規(guī)定享受這一優(yōu)惠政策的條件是要求企業(yè)與殘疾人簽訂一年及以上的勞動合同，殘疾人實際上崗工作，企業(yè)實際支付了不低于單位所在區(qū)縣的最低標準的工資。這一規(guī)定，有利于促進殘疾人的安置就業(yè)。
四、稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)投資決策的啟示
稅收對企業(yè)的投資決策產(chǎn)生重要影響。新稅法規(guī)定了五個環(huán)節(jié)、十二種形式、二十一個項目的減免稅優(yōu)惠，形成了系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策體系，稅收優(yōu)惠以原來的地區(qū)優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。
1.以產(chǎn)業(yè)為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠體系影響企業(yè)投資方向的選擇
國家鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和進步，國家優(yōu)惠的稅收政策向農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的傾斜，新稅法作了具體引導(dǎo)。企業(yè)從事這些產(chǎn)業(yè)和項目的投資將獲得更優(yōu)惠的稅收激勵，尤其是企業(yè)開展自主創(chuàng)新、技術(shù)進步的投資和支出，將獲得多重稅收優(yōu)惠政策體系的稅收激勵。符合條件的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得實行減免稅政策、研究開發(fā)費用加計扣除50%、固定資產(chǎn)加速折舊擴大適用范圍和縮短折舊年限、風(fēng)險投資于中小高新企業(yè)享受投資抵免所得額優(yōu)惠。軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的新辦企業(yè)自獲利年度起“兩免三減半”，重點軟件企業(yè)按10%的稅率減免，并實行再投資退稅政策等。
新稅法取消了對一般項目設(shè)備投資的普惠性投資抵免政策，即企業(yè)投資非國家鼓勵類的一般項目將不再享受稅收優(yōu)惠。
這些優(yōu)惠政策將引導(dǎo)企業(yè)投資國家鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè),對企業(yè)投資方向的選擇產(chǎn)生積極影響。
2.以地區(qū)優(yōu)惠為輔的稅收政策影響企業(yè)投資地點的安排
新稅法取消了原有的一些地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策，如經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、老少邊貧地區(qū)等適用的稅收優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性優(yōu)惠；民族自治地區(qū)只擁有對地方分享部分的稅收優(yōu)惠權(quán)。
地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整將引導(dǎo)企業(yè)合理選擇投資地點，有利于縮小中西部地區(qū)與東部地區(qū)差距，促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。
五、特別納稅調(diào)整規(guī)定對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的啟示
企業(yè)所得稅法中特別納稅調(diào)整是針對納稅人避稅行為而構(gòu)建的反避稅法律體系。避稅有三種情形：一是符合國家立法意圖的避稅；二是非違法的避稅；三是不符合國家立法意圖的避稅。第三種才是新稅法調(diào)整的對象。新稅法就獨立交易原則、關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的判定和調(diào)整方法、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法、受控外國企業(yè)規(guī)則、防止“資本弱化”及調(diào)整、成本分攤協(xié)議、預(yù)約定價稅制等方面制定了系統(tǒng)性的稅收規(guī)制。這既是對企業(yè)避稅行為的限制，也是企業(yè)在經(jīng)營活動過程中有效控制稅務(wù)風(fēng)險的法律依據(jù)。
1.關(guān)聯(lián)交易稅收規(guī)制與企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價安排
新稅法要求企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓價格按照獨立交易原則進行，不符合獨立交易原則而減少的應(yīng)納稅額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價是企業(yè)避稅的常用手段，也是稅務(wù)機關(guān)反避稅的重點，企業(yè)使用這一避稅手段將受到稅法的嚴格約束。
在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,關(guān)聯(lián)交易又是許多企業(yè)開展的正常經(jīng)營活動，有關(guān)聯(lián)交易,就需要制定轉(zhuǎn)讓價格,不論企業(yè)是否出于避稅動機，企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易價格可能存在與獨立交易價格不一致的情形,如企業(yè)為了扶植某一子公司（包括國外子公司）、逃避外匯管制、避免外匯風(fēng)險、加速成本收回或利潤匯回等非稅動機，都可能使關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓價格背離獨立交易定價原則。新稅法規(guī)定，如果企業(yè)關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而導(dǎo)致減少企業(yè)及關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的結(jié)果，稅務(wù)機關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。這就要求企業(yè)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價安排時，要考慮稅收規(guī)制的約束，避免被納稅調(diào)整的風(fēng)險。
2.資本弱化處理規(guī)定影響企業(yè)資本結(jié)構(gòu)安排
企業(yè)不同融資方式具有不同的稅收效果，債權(quán)融資支付的利息可以稅前扣除，而股權(quán)融資支付的股息和紅利不能稅前扣除。因此，屬于同一利益集團的跨國公司就存在通過操縱融資方式降低整體稅收負擔而引起資本弱化動機。新稅法對于資本弱化的處理是：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出不得在稅前扣除。這是對企業(yè)在融資方式和資本結(jié)構(gòu)安排的稅收約束，也是企業(yè)融資決策時需要考慮的稅收因素。值得企業(yè)注意的是，新稅法還規(guī)定，債權(quán)性融資不僅包括企業(yè)直接從關(guān)聯(lián)方獲得的，也包括間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的部分，包括：關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資、無關(guān)聯(lián)第三方提供的，由關(guān)聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權(quán)性投資。
3.利潤分配約束與企業(yè)收益分配政策
根據(jù)新稅法規(guī)定，居民企業(yè)到境外投資設(shè)立子公司，就其分回利潤在我國承擔納稅義務(wù)，稅率差異(企業(yè)所在地稅率低于我國法定稅率)需要在我國補稅。有些企業(yè)基于稅收因素的考慮，到境外投資，尤其是到國際避稅地設(shè)立子公司，往往保留利潤不分配，以達到避稅目的，致使我國無法行使稅收管轄權(quán)。新稅法規(guī)定對居民企業(yè)控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于我國（所得稅稅率低于12.5%）的國家或地區(qū)的企業(yè)，非由于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的，應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的利潤應(yīng)計入當期收入。這是對居民企業(yè)境外子公司利潤分配政策的稅收約束。
4.一般反避稅條款規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動的安排
為了獲取稅收利益，企業(yè)可能并非出于正常的商業(yè)目的，人為規(guī)劃一個或一系列交易行為，并從這些安排中達到降低稅收負擔的目的。根據(jù)新稅法規(guī)定，如果這些安排的目的只出于稅收利益，而非商業(yè)經(jīng)營的需要，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過合理推斷可以斷定構(gòu)成避稅事實而調(diào)整應(yīng)納稅額。這是我國反避稅立法的一大創(chuàng)新，增強了稅法的威懾力，也給稅法體系的漏洞打上了補丁。在這里，判斷企業(yè)的經(jīng)營活動是否“不具有合理商業(yè)目的的安排”至關(guān)重要，成為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃與避稅相區(qū)別的重要分界線，也給企業(yè)稅務(wù)籌劃提出了更高的要求，要求企業(yè)做到合法籌劃、適度籌劃、科學(xué)籌劃。
5.納稅調(diào)整的處罰規(guī)定要求企業(yè)重視風(fēng)險控制
新稅法規(guī)定稅務(wù)機關(guān)依法對企業(yè)作出納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息，利息按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加五個百分點計算，但企業(yè)依照規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準利率計算利息，加收的利息不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這樣，如果企業(yè)面臨特別納稅調(diào)整，無疑將增加企業(yè)額外負擔。
新稅法對納稅調(diào)整要求補稅并加收利息的規(guī)定對企業(yè)的幾點啟示：
啟示一，企業(yè)應(yīng)遵守稅法關(guān)于反避稅條款的相關(guān)規(guī)定，合理安排關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價等經(jīng)營活動，避免被納稅調(diào)整。
啟示二，企業(yè)可以通過與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議，事先防范關(guān)聯(lián)交易納稅調(diào)整的風(fēng)險。
啟示三，企業(yè)按照規(guī)定提供相關(guān)資料，免除特別納稅調(diào)整加收高利息。如企業(yè)應(yīng)當準備、保存和提供其與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用制定標準、計算方法和說明資料；當稅務(wù)機關(guān)要求提供資料時，能積極配合稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，有效提供相關(guān)資料，這樣可以證明企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性，即使被納稅調(diào)整，利息可以按基準利率計算。
六、稅收征收管理規(guī)定對企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作的啟示
1.企業(yè)所得稅稅前扣除的真實性原則要求企業(yè)取得合法有效的憑據(jù) 根據(jù)新稅法規(guī)定，真實、相關(guān)和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。在稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報扣除支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的有效憑據(jù)。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜性，要判斷企業(yè)所提供的各種憑據(jù)是否能證明其費用確屬實際發(fā)生，需要有一定的職業(yè)判斷能力。這也是稅務(wù)機關(guān)和納稅人容易產(chǎn)生意見分歧的地方。盡管在一般情況下，納稅人在納稅申報時并不需要同時提供證明真實性的資料，但納稅人應(yīng)保留有關(guān)憑據(jù)備查。在支出發(fā)生時，更要把好取得有效憑據(jù)這一關(guān)。
2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理影響會計核算方法的選擇
資產(chǎn)的分類、確認、計價、扣除和處理等內(nèi)容影響企業(yè)所得稅的計稅基礎(chǔ)，因而影響應(yīng)納稅額。所以，在稅法上需要對資產(chǎn)的稅務(wù)處理加以規(guī)范。在會計核算上，企業(yè)會計準則也有相關(guān)規(guī)定。但稅法與會計準則之間存在著一些差異，如會計準則允許企業(yè)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法；但稅法對固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法都有統(tǒng)一明確規(guī)定，企業(yè)必須執(zhí)行稅法規(guī)定，不能自行選擇,企業(yè)在什么條件下使用加速折舊方法及如何適用的問題,稅法也有相關(guān)規(guī)定。只有當會計核算在不低于稅法規(guī)定的最短折舊或攤銷年限內(nèi)對資產(chǎn)進行折舊和攤銷時,企業(yè)才不需要納稅調(diào)整。值得注意的是，如果納稅人在會計上按照長于稅法規(guī)定的最低年限折舊或攤銷，也不能進行納稅調(diào)減。因此，企業(yè)選擇不同的會計核算方法，會體現(xiàn)不同的稅收效果。
3.享受稅收優(yōu)惠政策要求會計上分別核算
我國目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅中。稅收優(yōu)惠從對象看，有的是對企業(yè)優(yōu)惠，符合條件的企業(yè)各項所得都可以享受稅收優(yōu)惠政策，如小型微利企業(yè)享受20%的低稅率。但有的稅收優(yōu)惠對象是企業(yè)的某個產(chǎn)品、某個項目、某項支出的優(yōu)惠，如對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得優(yōu)惠，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得部分減免稅，企業(yè)為新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用的加計扣除等稅收優(yōu)惠等。當企業(yè)既從事應(yīng)稅項目，又從事減免稅項目時，根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該在會計上對優(yōu)惠項目單獨計算所得，并合理分攤期間費用，否則不能享受減免稅政策。企業(yè)應(yīng)遵守稅法對會計核算提出的要求，才能享受稅收優(yōu)惠權(quán)利。
4.企業(yè)應(yīng)及時申請稅收優(yōu)惠和認定企業(yè)的相關(guān)資格，準備和報送有關(guān)資料
有些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受前，必須及時申請并取得相關(guān)資格。如國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15%的低稅率，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，到由科技、財政、稅務(wù)部門相關(guān)人員組成的高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，并根據(jù)規(guī)定報送相關(guān)資料。
綜上所述，新稅法的實施為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境，有效減輕了企業(yè)的稅收負擔，內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制度為企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境，而外商投資企業(yè)、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)實行的過渡性稅收優(yōu)惠政策，保持了稅收政策的穩(wěn)定性，為相關(guān)企業(yè)的平穩(wěn)過渡創(chuàng)造了良好條件。以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，將促進企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵企業(yè)節(jié)約資源和保護環(huán)境，從而促進企業(yè)轉(zhuǎn)變增長方式，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
新企業(yè)所得稅法的實施，將對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響。作為企業(yè)，應(yīng)在經(jīng)營決策中考慮新稅法帶來的影響，充分利用稅收優(yōu)惠政策，加強企業(yè)的稅務(wù)管理，有效降低稅收成本，防范稅務(wù)風(fēng)險。
