國家稅務(wù)總局日前下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號），頒布了新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表。2009年，納稅人在進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，將使用新的納稅申報表。
企業(yè)所得稅納稅申報表是企業(yè)所得稅納稅人履行納稅義務(wù)，以規(guī)范格式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的書面報告，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核納稅人稅款繳納情況的重要依據(jù)。因此，新申報表的頒布，立即引起了納稅人的廣泛關(guān)注。與原申報表相比，新申報表“新”在哪里？財務(wù)人員在填報新申報表時，應(yīng)該注意什么？最近，記者就這些問題采訪了北京致通振業(yè)稅收籌劃有限公司首席執(zhí)行官李記有。
從1＋14到1＋11：主表附表更簡明
據(jù)李記有介紹，新申報表由1張主表和11張附表組成。主表適用于所有查賬征收企業(yè)，包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算三部分。附表分為兩個層次，附表一到附表六為一級附表，對應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七到附表十一為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。
與原1個主表14個附表的年度申報表相比，新申報表取消了原申報表中的《捐贈支出明細(xì)表》、《技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除額明細(xì)表》、《工資薪金和工會經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》、《壞賬損失明細(xì)表》，增加了《以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》、《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表》，將《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》和《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》合并為《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，在收入和成本明細(xì)表中增加了事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入和支出明細(xì)表，《免稅所得及減免稅明細(xì)表》改為《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》，《廣告費(fèi)支出明細(xì)表》改為《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》，《投資所得（損失）明細(xì)表》改為《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》，《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》改為《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，《境外所得稅抵扣計算明細(xì)表》改為《境外所得稅抵免計算明細(xì)表》，《資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表》改為《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。保留的附表有《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》。
李記有說，這些表格主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并的需要而改變的。例如，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，新申報表將一些稅收優(yōu)惠項(xiàng)目直接列入納稅調(diào)減項(xiàng)目，要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況等。
以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)：方便納稅人
與原申報表相比，新申報表的結(jié)構(gòu)、邏輯關(guān)系、編制原理都發(fā)生了較大的變化。
原申報表包括收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計算、應(yīng)納所得稅額的計算四部分。其中，收入總額按稅法口徑，扣除項(xiàng)目按會計口徑，再通過調(diào)整會計與稅法的差異，將扣除項(xiàng)目調(diào)整為稅法口徑來計算應(yīng)納稅所得額。這樣就造成應(yīng)納稅所得額和會計利潤脫節(jié)，納稅申報表與利潤表脫節(jié)，邏輯關(guān)系不夠清晰，納稅人無法直接通過利潤表來編制所得稅申報表。
在新申報表的設(shè)計中，采用了以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計。在編制時，以利潤表為起點(diǎn)，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整，計算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計收入、加計扣除、彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計算。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等）通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中體現(xiàn)，并按照重要性原則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會計核算與稅法差異。
李記有表示，這樣的設(shè)計充分尊重了企業(yè)現(xiàn)實(shí)和會計人員的習(xí)慣，更符合會計實(shí)務(wù)和人們的邏輯思維方式。作為記載企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動、核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的工具，會計賬簿主要遵循現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和會計準(zhǔn)則。我國沒有獨(dú)立的所得稅會計，企業(yè)沒有也不可能單獨(dú)設(shè)賬，按照《企業(yè)所得稅》規(guī)定對企業(yè)的收入、稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行核算。在會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)納稅所得額，將大大減少納稅人納稅的遵從成本，方便納稅人計算填寫。
厘清會計制度與稅法差異：填報難點(diǎn)不再難
新申報表從邏輯關(guān)系上比原申報表清晰，容易理解，這是否意味著新申報表更容易填報呢？
李記有表示，填報的難易程度因人而異。新申報表利潤總額的計算部分所包括的項(xiàng)目是按新會計準(zhǔn)則的利潤表項(xiàng)目設(shè)計的，對于適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)可直接取自利潤表；而實(shí)行原企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等的企業(yè)，其利潤表上的項(xiàng)目與新申報表不一致，只有按照新申報表的要求，對利潤表上的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后才能填報。
納稅調(diào)整是新申報表填報的一個難點(diǎn)。李記有說，新申報表上的納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額是根據(jù)新會計準(zhǔn)則和《企業(yè)所得稅法》之間的差異設(shè)計的，對于適用企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，要求填報人員既熟練掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定，又要掌握《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，能夠識別兩者間的差異，掌握納稅調(diào)整方法，才能正確填報本表。而對于實(shí)行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的企業(yè)，難度可能會更大，因?yàn)檫@類企業(yè)既要熟知企業(yè)會計制度與稅法的差異，又要清楚企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則在核算上的差異，才能根據(jù)分析進(jìn)行填報。
李記有認(rèn)為，出現(xiàn)這些現(xiàn)象是正常的，也是暫時的。隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則全面推行、會計人員核算水平和對《企業(yè)所得稅法》理解水平的提高，這些問題會很快解決。
宣傳輔導(dǎo)新申報表：中介機(jī)構(gòu)也能添把力
李記有說：“明年，納稅人將使用新申報表進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。屆時，申報表的變化給納稅人帶來的影響將逐漸顯現(xiàn)。而企業(yè)掌握新申報表需要一定的時間和過程。在這段時間里，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大力的宣傳和輔導(dǎo)，中介機(jī)構(gòu)也能夠添一把力。”
李記有表示，稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財力有限，企業(yè)的情況千差萬別，企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的力量，使所有企業(yè)的財務(wù)人員掌握新申報表的填列要點(diǎn)和方法是不太現(xiàn)實(shí)的。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起輔助的角色，幫助企業(yè)盡快掌握新申報表的填報要點(diǎn)和申報程序，提高企業(yè)的工作效率。
他表示，目前，很多中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)行動起來，組織開展了各種培訓(xùn)班，對新申報表的變化、《企業(yè)所得稅法》的重點(diǎn)條款進(jìn)行深度分析，并講解實(shí)際操作方法。財務(wù)人員可以根據(jù)自身需要進(jìn)行選擇，以更好、更快地理解新申報表的有關(guān)規(guī)定，了解稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異，有效防范和控制涉稅風(fēng)險，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅收負(fù)擔(dān)。
