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 [摘要] 政府會計制度改革，對高校的財務(wù)管理工作提出了新任務(wù)、新標(biāo)準(zhǔn)、新要求。特別 是黨的二十大報告提出要“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進(jìn)各類資源節(jié)約集約利用”，實(shí)施全面節(jié) 約戰(zhàn)略、全面預(yù)算、成本核算、績效問責(zé)、政府“過緊日子”成為新常態(tài)。結(jié)合高校財務(wù)管 理實(shí)踐，本文剖析政府會計制度實(shí)施形勢下高校在會計核算、財務(wù)風(fēng)險、成本核算等方面普 遍存在的問題，研究提出了加強(qiáng)會計核算監(jiān)督、構(gòu)建和諧財務(wù)關(guān)系、盤活存量資金、資產(chǎn)管 理提質(zhì)增效、制度建設(shè)與提升會計信息化水平、實(shí)施作業(yè)成本法開展高校成本核算等系列方 法、路徑，為提升高校財務(wù)管理水平提供參考和借鑒。
[關(guān)鍵詞] 政府會計；高校財務(wù)管理；提升策略 [中圖分類號] F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A

一、研究背景
2017 年 10 月，財政部印發(fā)了《政府會計制度》， 自 2019 年 1 月起在全國范圍內(nèi)行政事 業(yè)單位施行。新制度總結(jié)行政事業(yè)單位多年會計改革的經(jīng)驗，以行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需 求為方向，確立了新的行政事業(yè)單位會計處理標(biāo)準(zhǔn)。2018 年 9 月，中共中央國務(wù)院頒發(fā)《關(guān) 于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，2022 年 9 月財政部頒布《事業(yè)單位成本核算具體指引— —高等學(xué)?！返?，一系列政策為事業(yè)單位的財務(wù)管理指明了方向，給財務(wù)管理工作帶來了重 大變革。政策要求事業(yè)單位進(jìn)行成本核算，重視績效評價，強(qiáng)化財務(wù)會計功能，財務(wù)會計核 算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時還要遵循收入費(fèi)用配比原則，和當(dāng)期業(yè)務(wù)活動的收入無關(guān)的支出不 得列支為當(dāng)期費(fèi)用，不屬于本會計期間的收入不得計入當(dāng)期收入，更加規(guī)范的核算各類支出 和收入，從而更加規(guī)范的核算高校運(yùn)行成本和履職成本。此外，要求高校實(shí)行以結(jié)果為導(dǎo)向 的全面預(yù)算，將績效管理納入到預(yù)算的各環(huán)節(jié)和全過程，逐步建立和完善預(yù)算的績效管理機(jī) 制，強(qiáng)化預(yù)算編制的目標(biāo)性、預(yù)算執(zhí)行的績效性，重視對預(yù)算完成情況的評價以及對評價結(jié) 果的應(yīng)用。面對高校會計制度的變化，為保證政府會計新政的執(zhí)行工作落到實(shí)處，高校需積 極采取應(yīng)對策略，既要保障單位資金供給，又要規(guī)范財資行為，提升優(yōu)化財經(jīng)治理水平，方 可適應(yīng)改革的要求。
二、研究現(xiàn)狀
近幾年，隨著政府會計改革的推進(jìn)，國內(nèi)學(xué)者和業(yè)內(nèi)專家在提升高校財務(wù)管理水平方面

[基金項目] 山東省教育科學(xué)“十四五”規(guī)劃研究課題“基于政府會計制度改革的高校財務(wù)管理水平提升策 略研究”（項目編號：2021CYB027)資助項目。
進(jìn)行了系列研究。預(yù)算管理績效方面，鞏海霞（2019）認(rèn)為合理準(zhǔn)確的預(yù)算編制是學(xué)校開展

財務(wù)活動的前提，但目前政府會計改革后高等學(xué)校依然在預(yù)算管理中存在一些弊端。季策 （2021）指出目前高校在預(yù)算管理手段、預(yù)算方案編制、預(yù)算監(jiān)督控制存在一些缺陷，需積 極引進(jìn)預(yù)算信息化管理手段、增強(qiáng)考核與監(jiān)管實(shí)施力度等。黃曉君（2023）提出高校應(yīng)通過 強(qiáng)化高校預(yù)算一體化系統(tǒng)設(shè)計，優(yōu)化系統(tǒng)框架，提高預(yù)算管理，滿足預(yù)算管理需求。會計核 算方面，倫宗?。?020）認(rèn)為，將“壞賬準(zhǔn)備”這一科目引入到政府會計核算中，能更加規(guī) 范應(yīng)收類賬款，并提出了應(yīng)當(dāng)規(guī)范行政事業(yè)單位計提壞賬的流程，從事前審批，事中執(zhí)行控 制到事后會計核算都提出了相關(guān)的建議。田捷（2020）提出，高校學(xué)費(fèi)收入核算辦法分為收 繳、上繳財政專戶和學(xué)費(fèi)返還三種方式，對于金額大的高等院校應(yīng)當(dāng)將學(xué)費(fèi)列入應(yīng)收賬款， 每年計提減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備，而規(guī)模不大的學(xué)校可不計入應(yīng)收賬款。教育成本方面，黃瑞 瓏（2018）對此進(jìn)行了探討，認(rèn)為目前國內(nèi)高校教育成本核算方式簡單，信息可靠性低，不 能滿足對相關(guān)信息的需求，嘗試將變動成本法和作業(yè)成本法相結(jié)合引入高校的教育成本核算 及管理之中。而周常青（2019）也提出目前高校需亟待建立以作業(yè)成本法為指導(dǎo)，以教育服 務(wù)為成本核算對象的成本核算制度。楊昕燁（2015）將高校教育成本分為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng) 費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊、其他成本五個方面。梁志勇（2020）提出政府會計制度實(shí)施后， 固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，并完善資產(chǎn)管理制度，充分運(yùn)用固定資產(chǎn)信息化軟件系統(tǒng)。周涵（2021） 認(rèn)為需建立成本信息數(shù)據(jù)庫，明確分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，開發(fā)出一套行之有效的成本核算軟件。
目前，高校教育成本核算還處在發(fā)展起步階段，教育成本核算缺乏統(tǒng)一核算規(guī)范。例如， 生均成本計算以統(tǒng)計分析為主，粗略估計總成本減去與教學(xué)無關(guān)的成本后除以學(xué)生人數(shù)，此 方法簡便易理解，但是不夠精確，計算數(shù)據(jù)不能真實(shí)科學(xué)的反映生均成本。2022 年 9 月， 財政部制定《事業(yè)單位成本核算具體指引--高等學(xué)?！?，明確指出高校應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本核算， 并確定成本核算流程，提出成本核算對象，高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校層次、學(xué)生類別等選擇合適的成 本核算對象和成本核算方法。
三、研究內(nèi)容
實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略、全面預(yù)算、成本核算、績效問責(zé)、政府“過緊日子”，推進(jìn)各類資 源節(jié)約集約利用等，已成為目前財務(wù)管理的新常態(tài)。基于高校貫徹落實(shí)新政府會計制度背景， 結(jié)合高校財務(wù)實(shí)踐的大數(shù)據(jù)分析，本文主要采用調(diào)查問卷法、文獻(xiàn)述評法、案例分析法等， 研究政府會計實(shí)施后高校財務(wù)管理在會計核算、財務(wù)管理體制、成本核算、財務(wù)風(fēng)險等方面 遇到的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施與提升策略。
四、現(xiàn)狀與問題
新政府會計制度的執(zhí)行對高等學(xué)校財務(wù)管理的影響是多方面的，業(yè)內(nèi)學(xué)者現(xiàn)大多研究只

是針對政府會計實(shí)施后財務(wù)管理某一方面進(jìn)行的探討，缺乏多元化和較深層次的系統(tǒng)性分 析。
（一）會計核算方面
自 2019 年 1 月 1 日起，行政事業(yè)單位全面實(shí)施政府會計制度， 由以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬 基礎(chǔ)的預(yù)算會計和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的財務(wù)會計組成，實(shí)現(xiàn)了“雙基礎(chǔ)”“雙功能” “雙報告”的核算模式。政府會計制度的執(zhí)行，使行政事業(yè)單位收入、費(fèi)用和盈余的核算更 加清晰，會計信息質(zhì)量的保障得到提高，會計核算水平顯著增強(qiáng)，有利于真實(shí)反映行政事業(yè) 單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)單位實(shí)施全面預(yù)算績效管理。但由于高等學(xué)校財務(wù)體系的 自身復(fù)雜特殊性，發(fā)現(xiàn)尚存在以下方面的問題。
1.會計科目設(shè)置不規(guī)范
會計核算科目設(shè)置隨意、不具備清晰可理解性是當(dāng)前高校在會計核算方面上最突出的問 題。為準(zhǔn)確反映高校的預(yù)算執(zhí)行，需對某些項目進(jìn)行專項核算。但目前核算工作中依然采用 增設(shè)往來科目的方式，設(shè)置形式缺乏統(tǒng)一 口徑，導(dǎo)致后期忘記沖銷、沖銷不準(zhǔn)確等情況頻發(fā)。
針對會計科目設(shè)置混亂的問題，高校應(yīng)嚴(yán)格按照政府會計制度科目目錄設(shè)置科目，對需 要單獨(dú)核算的科目，實(shí)行項目核算，統(tǒng)一管理，必要設(shè)置會計科目時，統(tǒng)一口徑，規(guī)范科目 格式。
2.往來賬項混亂
應(yīng)收類會計科目中，沒有嚴(yán)格按照會計制度要求區(qū)分應(yīng)收類科目，并且往來款長期掛賬 問題得不到解決。因會計人員、業(yè)務(wù)人員的離職或崗位調(diào)整，或單位合并、分離等原因，單 位和個人之間、單位與單位之間存在著對賬不及時或者多年不對賬等現(xiàn)象，特別是傳統(tǒng)手工 記賬下，往來賬成了說不清的亂賬、呆賬、壞賬。當(dāng)前，高校往來賬科目明細(xì)表繁雜、數(shù)據(jù) 冗余，會計信息不真實(shí)，資產(chǎn)不實(shí)，也不利于其他各項會計信息的歸集和使用。
高校應(yīng)在定期記賬的基礎(chǔ)上，及時清理賬務(wù)，催收借款，嚴(yán)格控制單位和個人借款，提 高公務(wù)卡使用、結(jié)算效率。對于設(shè)置的單位往來、個人往來科目名稱等，不得隨意簡化、更 改、刪減字?jǐn)?shù)。財務(wù)人員需核對清楚后，設(shè)置單位往來、個人往來，清晰核算與同一個單位 之間的資金運(yùn)動，避免隨意增設(shè)科目，造成賬目混亂。按照規(guī)范化的項目名稱，實(shí)行往來賬 項管理。
3.固定資產(chǎn)的核算
固定資產(chǎn)的核算主要包括固定資產(chǎn)的取得確定入賬價值、折舊計提、固定資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用 化和資本化支出、固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)、處置業(yè)務(wù)等。在涉及固定資產(chǎn)會計核算業(yè)務(wù)時，存

在以下問題。
固定資產(chǎn)入賬價值不能遵守會計準(zhǔn)則，將交付使用前所發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等進(jìn)行費(fèi)用 化。固定資產(chǎn)入賬的不及時，折舊計提的不準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不能準(zhǔn)確區(qū)分資本化 支出和費(fèi)用化支出，統(tǒng)一簡化作費(fèi)用化處理。固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作有時走過場不徹底，早 已閑置報廢的固定資產(chǎn)不能及時走流程處置，常年賬實(shí)不符。
再次，在新政府會計制度實(shí)施之初，財務(wù)人員獲取到固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)有可能不完善、不 真實(shí)。高校在建工程已經(jīng)投入使用，但管理缺失或其他原因，未能及時辦理竣工驗收決算， 導(dǎo)致“在建工程”不能轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，出現(xiàn)固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，影響了高校固定資產(chǎn)核 算的真實(shí)性。
（二）財務(wù)風(fēng)險方面
1.債務(wù)風(fēng)險
2015 年 3 月，財政部印發(fā)地方政府一般債券發(fā)行管理暫行辦法后，各高校為應(yīng)對擴(kuò)建、 更新教學(xué)設(shè)施等事項，也陸續(xù)發(fā)行債券。隨著債務(wù)管理規(guī)范要求的提高，特別是政府會計制 度實(shí)施后，提高債務(wù)管理水平、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理已成為財務(wù)管理的工作重點(diǎn)。但目前部分 高校存在發(fā)行債券規(guī)模過大、期限過長，不能按照自身的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力發(fā)行債務(wù)的問題，缺 乏長遠(yuǎn)規(guī)劃、籌資渠道單一、依賴性強(qiáng)的現(xiàn)狀，都會給高校長遠(yuǎn)穩(wěn)健發(fā)展帶來隱性風(fēng)險。
根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第 8 號-負(fù)債》的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)將未決訴訟、貸款擔(dān)保、環(huán)境 污染和承諾等事項核算為預(yù)計負(fù)債，而根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，設(shè)置預(yù)計負(fù)債科目的高校屈指可數(shù)。
針對高校面臨的債務(wù)風(fēng)險，高校應(yīng)建立債務(wù)事項的事前規(guī)劃、事中控制、事后分析的管 理機(jī)制，多元化籌資渠道，不再局限于銀行長期借款或發(fā)行債券。對于高校舉債，應(yīng)先進(jìn)行 規(guī)模合理性測算，根據(jù)高校實(shí)際經(jīng)營情況、財政扶持力度適度舉債，制定償還計劃，事中專 人負(fù)責(zé)監(jiān)督債務(wù)的歸還、使用情況，事后對債務(wù)進(jìn)行分析并作為有關(guān)績效考評的標(biāo)準(zhǔn)之一。
2.稅務(wù)風(fēng)險
根據(jù)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，高校從事盈利性活動，應(yīng)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。但是很 多高校對于盈利性活動核算不健全，不能準(zhǔn)確申報稅款。高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分盈利性活動和非 盈利性活動，學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)、財政撥款收入用于教學(xué)活動的為非營利性收入，學(xué)校與企業(yè) 合作從事盈利性調(diào)研、培訓(xùn)、講課等收入應(yīng)當(dāng)均歸為盈利性收入，對于盈利性收入應(yīng)按照規(guī) 定申報企業(yè)所得稅。對于接受個人提供的勞務(wù)，個人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，要求提供個人 所得稅完稅證明；對于編外的合同制臨時工人員，納入稅務(wù)系統(tǒng)，進(jìn)行個人所得稅的代扣代 繳；校外的專家來校內(nèi)培訓(xùn)講座等勞務(wù)稅，不只進(jìn)行個人所得稅的扣繳，還需要求對方開具

增值稅發(fā)票，完成增值稅的納稅申報。
（三）成本核算方面
2022 年 9 月，財政部頒布《事業(yè)單位成本核算具體指引——高等學(xué)校》，明確了高校成 本核算的概念，對高校成本核算對象、核算范圍、成本核算方法、核算周期、成本報告都做 了具體規(guī)定，但高校具體執(zhí)行過程中，仍存在以下問題。
1.成本對象復(fù)雜、間接費(fèi)用比例大?；诟咝W(xué)科類型多、學(xué)歷層次多樣化、校企合作 學(xué)生類型不同、學(xué)校組織架構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，原有的成本核算方法已不能準(zhǔn)確的劃分成本核算 對象，歸集分配成本。
2.信息化程度低。高校成本核算除了以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，還要依托人事、科技、教務(wù)、 資產(chǎn)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如不同類型、層次的教職工學(xué)生人數(shù)、房屋面積、教師工作量等。目前有 些高校的管理軟件因為管理目標(biāo)不同和軟件商不同，數(shù)據(jù)無法深入共享，形成信息孤島，導(dǎo) 致傳遞不暢、業(yè)財分離，也給高校成本核算形成障礙。高校應(yīng)提升校園信息化水平，逐步將 成本核算工作由人力手工核算演變成線上智能化，最終實(shí)現(xiàn)完善的線上成本核算，實(shí)現(xiàn)高校 成本核算的高效運(yùn)行。
3.缺乏專業(yè)的財務(wù)人員。高校成本核算雖然有了制度指引，但尚處于試行起步階段，政 府會計制度的改革尚未完全成熟，成本核算是完善的政府會計核算的延伸，同時部分高校成 本核算缺乏經(jīng)驗與相關(guān)組織人員作為智力支撐。成本核算以大量的財務(wù)數(shù)據(jù)為依托，情況多 樣，而高校一時很難將政府會計制度運(yùn)用的游刃有余，大多成本核算需求的數(shù)據(jù)，還需要財 務(wù)人員手工去歸集整理、辨別分類，工作量大大增加，會計信息的準(zhǔn)確性也不能得到保證。
高校在實(shí)施政府會計制度時，應(yīng)充分考慮成本核算所需的數(shù)據(jù)、口徑等，建立財務(wù)數(shù)據(jù) 和成本核算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，在統(tǒng)計時統(tǒng)一口徑與標(biāo)準(zhǔn)，建立完善的成本和核算流程， 形成符合內(nèi)控要求和信息化標(biāo)準(zhǔn)流程的制度文件，規(guī)范高效開展高校成本核算。
（四）政府采購方面
高校政府采購的預(yù)算編制普遍粗糙、靈活性差，執(zhí)行過程中調(diào)劑項目內(nèi)容多、調(diào)整采購 金額隨意、存在較多臨時采購情況，監(jiān)督環(huán)節(jié)形同虛設(shè)、缺乏相關(guān)的績效評價、無法進(jìn)行責(zé) 任追究。
高校應(yīng)提高預(yù)算意識，形成“事前預(yù)算、事中監(jiān)督、事后評價”的體系，科學(xué)編制采購 預(yù)算，盡量減少臨時性的采購，盡可能發(fā)揮政府采購的規(guī)?；?yīng)，降低采購成本，加強(qiáng)政 府采購政府監(jiān)督，強(qiáng)化政府采購工作的績效評價，建立評價體系，事后及時分析評價，建立 獎懲機(jī)制。

五、提升策略分析
（一）提高會計核算水平
加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，全面提高會計核算水平。加強(qiáng)資產(chǎn)類往來項目核算，精簡會計科目， 對歷史往來賬目及時處理，實(shí)施項目管理；使用“庫存物品”科目核算，完善庫存物品的出 入庫登記、建立使用臺賬，實(shí)現(xiàn)“庫存物品”在財務(wù)賬面上的反映；應(yīng)依據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性 質(zhì)劃分應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)收賬款，避免一攬子計入“其他應(yīng)收款”科目。對應(yīng)收 賬款每年進(jìn)行專業(yè)評估，選擇合適的計提壞賬方法，對其計提壞賬準(zhǔn)備，準(zhǔn)確反映應(yīng)收款的 賬面凈值。
固定資產(chǎn)在驗收合格后，按購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸 屬于該項資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用入賬，對有多項固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)一項費(fèi)用的，要采用合適的分配比 例分配給各項固定資產(chǎn)；對固定資產(chǎn)按期計提折舊，后續(xù)支出嚴(yán)格按照制度要求，能夠資本 化的支出計入固定資產(chǎn)的價值，同時在資產(chǎn)系統(tǒng)增加價值，不能資本化的支出作費(fèi)用化處理； 定期資產(chǎn)清查，對于盤盈盤虧、報廢毀損的固定資產(chǎn)，及時走流程進(jìn)行賬務(wù)處理，做到賬實(shí) 相符，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全生命周期的實(shí)時化管理；解決“在建工程及時轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”問題，未 辦理竣工結(jié)算的達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的，按照暫估價入賬處理，對于歷史遺留在建工程，成立 專項小組，核算在建工程的價值或者根據(jù)中標(biāo)金額，辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
職工薪酬的核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制下應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，對于延期支付的款項， 可設(shè)置過渡科目，保證財務(wù)會計和預(yù)算會計的匹配性；收入的核算，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求， 提前收款的通過“預(yù)收賬款”核算，未收到款項屬于當(dāng)期收入的通過“應(yīng)收賬款”核算，根 據(jù)收入的歸屬期計入歸屬期的收入；對公提前支付的預(yù)付款，通過“預(yù)付賬款”核算，待收 到發(fā)票時，計入相關(guān)資產(chǎn)費(fèi)用等科目，再作沖減“預(yù)付賬款”；對于暫存款，定期通知相關(guān) 人員進(jìn)行對賬認(rèn)領(lǐng)往來款，不認(rèn)領(lǐng)款項也需及時記賬處理；增值稅一般納稅人嚴(yán)格區(qū)分免稅 項目的費(fèi)用和應(yīng)稅項目的費(fèi)用；個人所得稅按照稅法要求，做好勞務(wù)報酬的代扣代繳，規(guī)避 稅務(wù)風(fēng)險。
（二）構(gòu)建部門之間和諧的財務(wù)會計關(guān)系
高校內(nèi)部財務(wù)、內(nèi)審、預(yù)算、招標(biāo)采購、教學(xué)科研、招生就業(yè)、學(xué)管資助、后勤基建、 資產(chǎn)管理、實(shí)訓(xùn)實(shí)驗、圖書管理部門以及各教學(xué)單位等應(yīng)協(xié)調(diào)與配合，全面提升高校整體財 務(wù)管理水平。新政府會計制度的實(shí)施，財政預(yù)算績效資產(chǎn)一體化系統(tǒng)建設(shè)啟動，財務(wù)新問題、 新情況不斷涌現(xiàn)，加上疫情等不確定因素的影響，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展受到影響和沖擊，因資金緊 張、國庫直接支付系統(tǒng)不能及時將款項撥付給供應(yīng)商單位、個人等結(jié)算不及時的問題，導(dǎo)致

財務(wù)工作存在重大輿情風(fēng)險。財務(wù)風(fēng)險問題成為高校管理核心問題之一，和諧財務(wù)關(guān)系創(chuàng)建 十分重要。
內(nèi)部和諧關(guān)系構(gòu)建上， 以高校資產(chǎn)清查為例，需要資產(chǎn)處、總務(wù)處、招標(biāo)辦、采購辦、 實(shí)驗實(shí)訓(xùn)部門、使用部門的配合多部門協(xié)作才能完成。清產(chǎn)工作之前，需要制定全面清查方 案，并明確財務(wù)處、總務(wù)處以及使用部門等各方相應(yīng)的責(zé)任。在清查盤點(diǎn)過程中，需要各方 配合工作，提供資產(chǎn)采購、審查、后續(xù)支出以及處置的相關(guān)材料，并對各個環(huán)節(jié)承擔(dān)相關(guān)責(zé) 任義務(wù)。需要對固定資產(chǎn)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集整理，核對賬面價值與實(shí)務(wù)資產(chǎn)的一致性。各 部門團(tuán)結(jié)協(xié)作才能將資產(chǎn)的清算工作做好。落實(shí)部門間的權(quán)責(zé)劃分，加強(qiáng)各部門之間的團(tuán)結(jié) 合作， 以便新會計制度能順利的開展。
（三）加強(qiáng)復(fù)合創(chuàng)新型會計隊伍建設(shè)
加強(qiáng)財務(wù)工作重要性的認(rèn)識。從高校內(nèi)部治理架構(gòu)，著力提升各部門對財務(wù)會計工作重 要性的認(rèn)識，從人力資源、設(shè)備配置、信息化建設(shè)等方面為財務(wù)會計工作創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條 件。對于新政府會計制度的銜接、完善、執(zhí)行等過程，只有通過總體設(shè)計、完善部門之間的 協(xié)作，才能形成高效的財務(wù)工作機(jī)制。
重視對財務(wù)人員高素質(zhì)培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)時代信息化高速發(fā)展的今天，財務(wù)人員必須向復(fù)合 型、管理型、甚至是跨界型的專業(yè)能力方向轉(zhuǎn)型。一方面，通過對個人考核機(jī)制，保證每個 財務(wù)人員主動學(xué)習(xí)最新規(guī)章制度和財經(jīng)紀(jì)律，及時更新拓寬知識體系；另一方面，多方面提 供交流學(xué)習(xí)的機(jī)會，并有針對性地開展一些實(shí)用型前沿專業(yè)與管理知識培訓(xùn)，適時實(shí)行輪崗 制度，使每位會計人員熟悉不同崗位業(yè)務(wù)。提升財經(jīng)團(tuán)隊整體治理水平，保障財經(jīng)事業(yè)可持 續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展。
（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計與財會監(jiān)督的有效協(xié)同
個別高校對審計工作不夠重視，高校缺乏財會監(jiān)督、內(nèi)部審計的方法、范圍、流程的具 體規(guī)定。高校內(nèi)部評價監(jiān)督不到位，審計人員專業(yè)能力不足、人員力量薄弱，高校的內(nèi)部審 計監(jiān)督評價工作沒有真正發(fā)揮作用。審計部門大多是事后審計，忽視事前、事中審計監(jiān)督的 重要性，高校內(nèi)部控制風(fēng)險防控能力較弱，不利于高校財務(wù)管理建設(shè)水平的提高。
高校應(yīng)明確業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，制定與完善報銷、收費(fèi)、創(chuàng)收、合同、預(yù)算、政府采購、往來款 項、成本核算、資產(chǎn)管理、內(nèi)部審計等各項制度，為政府會計實(shí)施提供制度保障。高校應(yīng)加 強(qiáng)財會監(jiān)督，將財會監(jiān)督與內(nèi)部審計建立協(xié)同機(jī)制，制定相關(guān)制度體系，提升內(nèi)部控制水平， 將高校的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)管理、政府采購、預(yù)算、績效管理、成本核算、合同管 理、內(nèi)部審計等確定標(biāo)準(zhǔn)和流程，形成制度文件。

政府會計制度實(shí)施后，財政部陸續(xù)頒布了關(guān)于高校預(yù)算管理制度、成本核算制度、績效 評價體系、內(nèi)部審計制度等一系列文件，都要求高校健全財務(wù)管理水平，高校應(yīng)逐漸實(shí)現(xiàn)業(yè) 財協(xié)同的管理體系。
（五）全面實(shí)施業(yè)財一體化，提升財務(wù)管理信息化應(yīng)用水平
提升會計核算水平，加強(qiáng)會計信息化建設(shè)，與政府會計準(zhǔn)則緊密結(jié)合，主要有以下兩個 方面。
1.建立智能財經(jīng)一體化平臺，全面實(shí)施業(yè)財一體化。將資產(chǎn)、網(wǎng)報、收費(fèi)、項目、合同 集于一體，使財務(wù)與學(xué)校教務(wù)、學(xué)工、后勤、資產(chǎn)、人事等各部門數(shù)據(jù)互通，資源共享。優(yōu) 化頂層設(shè)計，精細(xì)設(shè)置財務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)多維度查詢，打通財務(wù)預(yù)算、會計核算、財務(wù)決算、 收費(fèi)、資產(chǎn)管理、政府采購、支付系統(tǒng)、合同管理、教務(wù)管理、學(xué)生管理、后勤、食堂、醫(yī) 院等各個部門模塊銜接，做到數(shù)據(jù)共享，為更好的實(shí)施政府會計制度提供信息化保障。
2.實(shí)施全面預(yù)算績效管理、成本核算、業(yè)審一體化。從預(yù)算的制定、執(zhí)行、分析到費(fèi)用 的申請、報銷、記賬再到成本的核算、預(yù)決算報告、成本報告，將內(nèi)部審計模塊貫穿業(yè)務(wù)的 始終，高校的信息化系統(tǒng)應(yīng)將報銷、預(yù)算、績效、成本、內(nèi)審貫通，融合到一個信息系統(tǒng)即 信息共享中心平臺，提升財務(wù)管理效率。
（六）將作業(yè)成本法運(yùn)用到高校成本管理
當(dāng)前，我們國家教育投入比例每年都在增加，只有準(zhǔn)確的核算教育成本，才能更合理確 定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為績效評價提供數(shù)據(jù)支撐進(jìn)而提升高校財務(wù)管理水平。
第一步，高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校的不同情況，確定不同層次的成本核算對象，可以以二級學(xué)院、 專業(yè)為核算對象， 以學(xué)生培養(yǎng)周期為核算周期。
第二步，根據(jù)重要性原則將高校作業(yè)分為，教學(xué)中心、教學(xué)輔助中心、科研中心、資產(chǎn) 后勤作業(yè)中心、學(xué)生管理作業(yè)中心、黨政管理中心等六大作業(yè)中心。
第三步，將資源費(fèi)用計入作業(yè)成本。根據(jù)政府會計核算成本具體內(nèi)容，高校成本分為工 資福利支出、商品服務(wù)支出、對個人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)利息和費(fèi)用支出、資本性支出 （基本建設(shè)）、其他資本性支出、其他支出。在所有經(jīng)濟(jì)分類里，要區(qū)分資本性支出和收益 性支出，收益性支出是需要核算的成本，而資本性支出（基本建設(shè)）、資本性支出無需考慮。 因工資福利支出、商品服務(wù)支出、對個人和家庭補(bǔ)助支出、債務(wù)利息和費(fèi)用支出、其他支出 與教育服務(wù)有聯(lián)系，應(yīng)直接或間接計入教育成本。
第四步，分配資源費(fèi)用，先將資源費(fèi)用分配到作業(yè)中心。工資福利支出、商品服務(wù)支出、 對個人和家庭的補(bǔ)助支出、債務(wù)利息支出、其他支出，對于能區(qū)分不同處室部門消耗的，直

接列入相關(guān)部門處室支出，并計入相關(guān)的作業(yè)成本。二級院校的支出直接計入教育成本，對 于不能準(zhǔn)確區(qū)分二級院校、處室耗用的，選擇合理的作業(yè)動因，如教職工人數(shù)、消耗量等， 分配計入不同二級院校、處室的相關(guān)作業(yè)成本，對于一些特殊的經(jīng)濟(jì)分類，如（1） 工資福 利支出，先按教職工人數(shù)分別計入二級院?；蛳嚓P(guān)處室，相關(guān)處室的職工福利費(fèi)支出，再具 體區(qū)分哪些是兼職教師，哪些是管理人員，對于管理人員的工資薪金，與教育成本無關(guān)，對 于兼職教師的工資福利支出，根據(jù)工作時長的比例，分別計入教育成本和其他作業(yè)成本。（2） 對于共同耗用的水電暖費(fèi)、日常維修、后勤保障、物業(yè)管理、安保服務(wù)費(fèi)支出等，應(yīng)當(dāng)根據(jù) “誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，可選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)，如耗用量、人數(shù)等分配給不同的作業(yè)中心， 對于后勤報賬人員的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)等與教育服務(wù)無關(guān)，則不計入相關(guān)教育成本。 （3）債務(wù)利息支出，對于債務(wù)利息支出，要區(qū)分基于什么用途的債務(wù)，專門用于某項房屋 建筑物構(gòu)建而發(fā)生的成本、為購置某項教學(xué)設(shè)備、實(shí)訓(xùn)設(shè)備等發(fā)生的債務(wù)利息，應(yīng)當(dāng)將利息 計入相關(guān)房屋建筑物、設(shè)備的成本，不屬于教育成本，為日常運(yùn)營而發(fā)生的債務(wù)利息應(yīng)當(dāng)根 據(jù)支出用途，計入不同的作業(yè)活動中心。
第五步，按照不同的作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配給成本核算對象。（1）教學(xué)中心，教學(xué)中 心屬于直接作業(yè)中心，所有計入相關(guān)教學(xué)中心的成本，無需二次分配。（2）教學(xué)輔助中心， 將教學(xué)輔助中心的成本根據(jù)學(xué)生人數(shù)進(jìn)行分配。如附屬醫(yī)院，分配公式為教學(xué)輔助中心作業(yè) 成本/學(xué)院各個學(xué)科專業(yè)下學(xué)生人數(shù)和。假定 Z 高校所有學(xué)生均為大專學(xué)生，無需折算， 系 數(shù)均為 1。對于實(shí)驗實(shí)訓(xùn)中心教輔機(jī)構(gòu)，由于不同專業(yè)，差異性過大，都是統(tǒng)一采購，所有 直接根據(jù)采購金額，誰受益，誰負(fù)擔(dān)，直接計入相關(guān)教學(xué)中心的作業(yè)成本。（3）黨政管理中 心，計入黨政管理中心的成本與教育無關(guān)，不計入教育成本。（4）科研作業(yè)中心，科研活動 與教育活動相輔相成，相互補(bǔ)充，科研成本應(yīng)當(dāng)區(qū)分專業(yè)教師和管理人員的科研支出，對于 教師的科研支出按 60%計入教育成本，管理人員的不計入教育成本。（5）資產(chǎn)后勤作業(yè)中心， 資產(chǎn)后勤作業(yè)成本應(yīng)當(dāng)區(qū)分用于教學(xué)和管理的金額，用于教學(xué)的計入教育成本，用于管理的 不計入教育成本。（6）學(xué)生管理作業(yè)中心，學(xué)生管理中心成本應(yīng)當(dāng)按照作業(yè)動因分配給不同 二級學(xué)院，計入教育成本。經(jīng)過兩次分配，各教學(xué)中心的總作業(yè)成本等于直接成本加上教輔 機(jī)構(gòu)和黨政管理機(jī)構(gòu)分配的間接費(fèi)用之和，再將成本除以各教學(xué)中心學(xué)生人數(shù)，就可以得到 生均成本。
（七）構(gòu)建符合“放管服”改革要求的國資管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)績效
財政部 2020 年 8 月印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財資[2020]97 號）， 2021 年 4 月 1 日《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理條例》（國務(wù)院令第 738 號）正式實(shí)施。

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，選擇適合的資產(chǎn)盤活方式，提升資產(chǎn)的利用效率。一是優(yōu)化在用資 產(chǎn)，高校應(yīng)最大限度發(fā)揮在用資產(chǎn)使用價值，減少增量資產(chǎn)的配置，對于功能性狀有所損壞 的資產(chǎn)，根據(jù)成本效益原則，盡可能的選擇修復(fù)等途徑延長使用期限。二是推進(jìn)資產(chǎn)共享共 用，建立國有資產(chǎn)共享中心，盡可能提升資產(chǎn)使用效率，減少閑置。三是最大化發(fā)揮資產(chǎn)功 效，及時關(guān)注并追蹤閑置、低效的資產(chǎn)，通過資產(chǎn)共享中心平臺進(jìn)行調(diào)劑。四是實(shí)施公物倉 管理，縣級財政部門可以設(shè)置公物倉，將政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位低效閑置等資產(chǎn)納入公物倉， 優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)各類資產(chǎn)節(jié)約集約利用。五是開展資產(chǎn)出租或處置，簡化流程，優(yōu)化資產(chǎn)處
置出租程序，實(shí)行市場化管理，整合閑置低效資產(chǎn)，盤活資產(chǎn)利用，提高資產(chǎn)績效。
（八）建立健全預(yù)算管理制度，強(qiáng)化預(yù)算績效管理
財政預(yù)算管理改革的重點(diǎn)，是從預(yù)算一體化建設(shè)與推動完善預(yù)算績效管理兩方面發(fā)力。 對預(yù)算全流程的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行整合與規(guī)范，為現(xiàn)代預(yù)算制度確立、預(yù)算管理向縱深推進(jìn) 提供了方向遵循。強(qiáng)化預(yù)算績效管理作為積極財政政策“加力提效”的重要抓手，需要強(qiáng)化 完善全過程預(yù)算管理鏈條，抓好鏈條“兩頭”，一是加強(qiáng)事前績效評估，二是妥善運(yùn)用績效 評價結(jié)果。同時做好“中間”過程評價監(jiān)管。高校應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，結(jié)合當(dāng)前最急于解決的 主要問題是從采購預(yù)算的編制、采購預(yù)算的執(zhí)行和采購預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績效評價等方面明確 操作規(guī)范，跟蹤預(yù)算執(zhí)行過程，使采購預(yù)算管理有跡可循。因為采購牽涉花錢大小項目。例 如，在采購預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)嚴(yán)格按照支出項目和進(jìn)度撥付資金，對采購預(yù)算調(diào)整必須堅持由 高校的項目相關(guān)單位提交可行性報告、舉行調(diào)整或追加采購預(yù)算聽證會的形式，建立聽證準(zhǔn) 備、聽證會議、聽證確立和指標(biāo)公示制度，規(guī)范相關(guān)部門審查、審批的程序，嚴(yán)禁隨意調(diào)整 和變更預(yù)算，確保預(yù)算的“剛性”。
六、結(jié)語
基于高校貫徹落實(shí)新政府會計核算制度背景下，結(jié)合高校財務(wù)管理實(shí)踐，研究剖析政府 會計實(shí)施后，高校在會計核算、財務(wù)風(fēng)險、成本核算等財務(wù)管理方面存在的問題，總結(jié)提煉 出加強(qiáng)會計核算與監(jiān)督、構(gòu)建和諧財務(wù)關(guān)系、盤活存量資金與資產(chǎn)管理提質(zhì)增效、制度建設(shè) 與提升會計隊伍信息化管理水平、實(shí)施作業(yè)成本法開展高校教育成本核算等系列改進(jìn)措施、
路徑，從財務(wù)管理體制、會計核算、教育成本核算等方面，多維度探討高校財務(wù)管理水平提
升策略，達(dá)到實(shí)現(xiàn)高校財務(wù)管理水平提升之目標(biāo)。
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