商業(yè)會計2001.11
關(guān)于上市公司中期所得稅會計處理的建議
喻 煉
《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《企業(yè)會計制度》將企業(yè)的報告按照時間明確分為中期報告和年度報告,并且對披露的要求有所規(guī)定。而對上市公司而言,按照上市公司會計信息披露條例的規(guī)定,中期報告是屬于強制性的,因此,與強制的中期財務(wù)報告披露相關(guān)的一個特殊的會計問題———所得稅會計的處理和披露則不得不予以考慮。目前,實務(wù)中關(guān)于中期所得稅的會計處理的主要方法有兩種,一種是中期報告不披露所得稅的會計處理方法,簡稱“忽略法”。該種方法基于企業(yè)所得稅形成的基礎(chǔ),按照規(guī)定稅率計算得出全年的所得額,而中期財務(wù)報告僅僅是在時間上大致地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并且,所得稅對中期財務(wù)報告影響的重要程度也比較小;另一種是中期報告披露所得稅會計處理的方法,簡稱“與年度處理一致的方法”。該種方法是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則的需要,按照“配比原則”的要求,準(zhǔn)確反映企業(yè)中期財務(wù)報告的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其所得稅披露和計算的基礎(chǔ)是企業(yè)的中期會計利潤,但在實際中也存在著對時間性差異和永久性差異是否調(diào)整的問題。從我國上市公司披露的中報情況看,對于中期財務(wù)報告關(guān)于所得稅的會計處理采用了第二種方法。筆者以為,這種披露的做法值得探討。
一、會計信息的實質(zhì)決定了目前上市公司的中期所得稅會計披露“形同虛設(shè)”。會計信息追求的最高目標(biāo)———“決策的有用性”,正是企業(yè)會計基本原則———“重要性”原則的具體運用。因此,目前上市公司中期所得稅的會計問題的處理,相對于整個會計信息而言,已顯得不很重要,特別是這種因調(diào)整差異方法的不同更加重了這種信息披露的低效益。
二、報表使用者獲取上市公司所得稅會計信息的低成本決定了上市公司中期所得稅的信息披露不符合“成本———效益”原則。一般而言,企業(yè)只要告訴報表使用者本企業(yè)適用的所得稅率就可以滿足報表使用者的信息需求,在中期財務(wù)報告的披露中尤其如此;而“嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹敝衅谒枚惖挠嬎?、調(diào)整和披露不僅增加了會計處理的復(fù)雜程度,在一定程度上還容易形成誤導(dǎo),特別是對于大量的非專業(yè)財務(wù)信息的使用者更是如此。
三、與新《企業(yè)會計制度》的精神有出入。企業(yè)不斷創(chuàng)新的業(yè)務(wù)已遠非一部制度所能規(guī)范的,因此,在“重要性”原則的要求下,企業(yè)的會計信息披露與否、何時披露以及如何披露等問題,制度將更多的選擇權(quán)要求企業(yè)在不違背基本原則的情況下作出判斷。因此,企業(yè)在選擇會計信息的披露時,只要滿足會計信息“決策的有用性”和披露的“成本———效益”原則兩方面的要求即可。
為提高上市公司中期所得稅會計信息披露的質(zhì)量,統(tǒng)一其披露的方法,筆者建議作如下處理:
一、對于中期不存在重大調(diào)整事項(包括兩個差異的調(diào)整、重大會計政策或會計方法的變更等)的上市公司,應(yīng)遵循簡化原則,即上市公司中期所得稅=中期會計利潤×適用的所得稅稅率,并以此為基礎(chǔ)進行會計處理和信息披露即可。
二、對于中期存在重大調(diào)整事項的上市公司,除直接采用方法1計算所得稅外,還應(yīng)披露重大差異對公司中期所得稅的影響程度,方法是在上市公司主要財務(wù)指標(biāo)摘要欄增加“扣除重大調(diào)整因素后的所得稅”項目。這樣披露的好處在于報表使用者在使用中期財務(wù)報告時了解了重大差異對中期所得稅的影響程度,更為主要的是,為上市公司年度報告披露中的所得稅調(diào)整提供了統(tǒng)一的口徑,簡化了會計處理,同時降低了所得稅會計信息披露的成本,也符合“重要性”原則在會計信息披露中的運用。
(作者單位:首都經(jīng)貿(mào)大學(xué))
