由于納稅人進(jìn)行稅收籌劃的角度和目標(biāo)不同，所采用的納稅方案也就不同。但是，任何稅收籌劃必須遵循合法、合理、適用的原則，真正達(dá)到減輕稅負(fù)、增加經(jīng)濟效益的目的
稅收籌劃是指納稅人自行組織或委托稅務(wù)代理人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、融資、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的事先安排和策劃，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，使企業(yè)本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種經(jīng)濟活動。
本文中，筆者擬就我國企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)問題做簡要的分析，希望為企業(yè)的稅收籌劃工作提供一些思路和借鑒。
一、稅收籌劃的基本理論分析
?。ㄒ唬┒愂栈I劃的含義
從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃包括以下三個方面的內(nèi)容：
1．明確了稅收籌劃的主體
一般認(rèn)為，稅收籌劃的主體是納稅人。其實，更準(zhǔn)確的說法是應(yīng)納稅義務(wù)人，可以是個人也可以是企業(yè)法人，即其本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅收顧問代理。由于聘請稅務(wù)顧問代理稅收籌劃也是接受企業(yè)的委托，站在企業(yè)的角度進(jìn)行稅收籌劃。因此，本文將忽略兩種方式的具體差別，都把企業(yè)作為稅收籌劃主體。
2．明確了稅收籌劃的首要前提
稅收籌劃采取的手段是合法的，是在遵守稅法及其他法律的前提下，通過對經(jīng)營活動與財務(wù)活動的安排或是采用政府給予的稅收優(yōu)惠或選擇性機會達(dá)到稅收籌劃的目的。
3．明確了稅收籌劃的目標(biāo)
或是減少納稅義務(wù)，或是減輕納稅負(fù)擔(dān)，或是稅負(fù)最小化，即最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值。
?。ǘ┒愂栈I劃的特征
1．合法性
這是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避稅款行為的基本標(biāo)志。所謂合法性，一方面是指稅收籌劃不違反國家的稅收法規(guī)和反避稅條款；另一方面，是指不但不違法，而且還符合國家的立法意圖。當(dāng)存在多種納稅方案可以合法合理地進(jìn)行選擇時，納稅人用自己的聰明才智和專業(yè)知識選擇稅收利益最大的方案。
2．超前性
超前性表示稅收籌劃是事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。企業(yè)的納稅行為相對于其各項經(jīng)營行為而言，具有滯后性的特點。企業(yè)交易行為發(fā)生之后，才有繳納增值稅或營業(yè)稅的義務(wù)；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅。
3．綜合性
企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不是著眼于個別稅種稅負(fù)的輕重。這是因為，一種稅少交納了，另一種稅就可能要多繳，整體稅負(fù)不一定減輕。另外，納稅支出最小化的方案不一定等于資本收益最大化方案。
（三）稅收籌劃的意義
1．有助于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控
稅收是政府取得財政收入和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的重要手段，并通過稅種設(shè)置、稅率確定、課稅對象選擇和課稅環(huán)節(jié)規(guī)定體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟政策。而稅法中稅額減免、起征點、稅收扣除、優(yōu)惠稅率、優(yōu)惠退稅、盈虧互抵、稅收抵免、稅收遞延、加速折舊等規(guī)定的差異以及稅收優(yōu)惠的區(qū)別對待，正是政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要表現(xiàn)。
2．有助于企業(yè)納稅意識的全面提高
企業(yè)減輕稅負(fù)的欲望客觀存在，而且隨著市場競爭的加劇，這種欲望愈加強烈。如果在理論上和實踐中已經(jīng)有了合法減輕稅負(fù)的空間，那么企業(yè)就沒有必要不擇手段鋌而走險，會自覺地把自己的減稅行為控制在法律允許的范圍內(nèi)。
3．有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平
資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計，因而會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。
二、企業(yè)稅收籌劃的實施
?。ㄒ唬┢髽I(yè)實施稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
稅收籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)利的一種復(fù)雜的決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。企業(yè)在實際操作時，應(yīng)遵循以下基本原則：
1．深入研究國家政策的發(fā)展趨勢
企業(yè)的稅收籌劃必須符合國家法律法規(guī)的要求。對同一納稅人而言，在不同年度，往往會由于主觀條件及客觀環(huán)境的變化，使原先所選擇運用的籌劃方案失去效用，甚至與法律相抵觸。這就要求企業(yè)必須密切注意自身所處的稅收法律壞境的變化，并對稅收籌劃方案不斷地進(jìn)行修訂和發(fā)展，謀求稅收籌劃帶來的長久利益。
2．事前性原則
企業(yè)要在深入研究國家政策發(fā)展趨勢的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，只有在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
3．實事求是的原則
稅收籌劃的方案要適應(yīng)本企業(yè)的具體要求，符合本企業(yè)的實際情況，即籌劃人員除了精通現(xiàn)行稅收政策法規(guī)、具有極高的稅收專業(yè)水平和相關(guān)的綜合分析能力外，還應(yīng)在籌劃中深入了解和掌握企業(yè)類型、經(jīng)營范圍、資金實力、技術(shù)狀況、產(chǎn)品銷售市場、成本核算等信息，從事行業(yè)和所處經(jīng)營環(huán)境的稅收政策，以及籌劃期間的籌劃目的等。
（二）稅收籌劃的實施過程
1．收集信息
收集信息是稅收籌劃的基礎(chǔ)，只有充分掌握了信息，才能進(jìn)一步制定稅收籌劃策略。
（1）稅收環(huán)境信息。包括企業(yè)涉及的稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠規(guī)定、各稅種之間的相關(guān)性、稅收征納程序和稅務(wù)行政制度、涉稅風(fēng)險、稅收環(huán)境的變化趨勢及內(nèi)容等等。
?。?）政府涉稅行為信息。稅收籌劃博弈中，企業(yè)先行動，因此，在行動之前，必須預(yù)測政府可能對自身行動產(chǎn)生的反應(yīng)。主要包括政府對稅收籌劃的態(tài)度、政府的主要反避稅法規(guī)和措施、政府反避稅的運作規(guī)程。
?。?）實施主體信息。任何稅收籌劃策略必須基于企業(yè)自身的實際經(jīng)營情況。因此，在制定策略時，必須充分了解企業(yè)自身的相關(guān)信息，這些信息包括企業(yè)理財目標(biāo)、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及對風(fēng)險的態(tài)度等。
?。?）反饋信息。企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中，會不斷獲取企業(yè)內(nèi)部新的信息情況。同時，實施結(jié)果需要及時反饋給相應(yīng)部門，以便對稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整和完善。
2．明確稅收籌劃的目標(biāo)
稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，決定了稅收籌劃要達(dá)到的在一定稅負(fù)狀態(tài)下經(jīng)濟利益的狀況。因此，不同的稅收籌劃目標(biāo)必然帶來不同的籌劃結(jié)果，必然對納稅人的經(jīng)濟利益有不同的影響。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要關(guān)注減少納稅的事項，還要進(jìn)一步考慮企業(yè)自身的實際情況及企業(yè)發(fā)展策略。
3．制訂備選方案并進(jìn)行可行性分析
在掌握相關(guān)的信息和確立目標(biāo)之后，就可以著手設(shè)計稅收籌劃的具體方案。方案列示以后，必須進(jìn)行一系列的分析，主要包括：
（1）合法性分析。稅收籌劃策略的首要原則是法定原則，任何稅收籌劃方案都必須從屬于法定原則。因此，對設(shè)計的方案首先要進(jìn)行合法性分析，以控制法律風(fēng)險。
?。?）可行性分析。稅收籌劃的實施，需要多方面的條件，企業(yè)必須對方案的可行性做出評估，這種評估包括實施時間的選擇、人員素質(zhì)以及未來的趨勢預(yù)測。
?。?）籌劃目標(biāo)分析。每種設(shè)計方案都會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，這種納稅結(jié)果是否符合企業(yè)既定的目標(biāo)，是籌劃策略選擇的基本依據(jù)。因此，必須對方案進(jìn)行目標(biāo)符合性分析，優(yōu)選最佳方案。此外，目標(biāo)分析還包括評價稅收策略的合理性。
4．反饋修正
在實施過程中，可能因為執(zhí)行偏差、環(huán)境改變或者由于原有方案的設(shè)計存在缺陷，從而與預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生差異，這些差異要及時反饋給策略設(shè)計者，并對方案進(jìn)行修正或者重新設(shè)計。同時，在修正稅收籌劃方案時，應(yīng)該關(guān)注國家法律的發(fā)展趨勢，審查目前本企業(yè)稅收籌劃所依據(jù)的法律是否有變化的因素，然后決定以后的稅收籌劃方案是否可以繼續(xù)實施。
三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制對策（一）實施恰當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險處理措施
企業(yè)在稅收籌劃時如果意識到風(fēng)險的存在，就需要及時采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理措施。企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的控制目標(biāo)包括：減輕和消除企業(yè)經(jīng)營運作中不確定因素的影響，提高企業(yè)的財務(wù)處理能力、水平和效果；盡可能地控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和擴散，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生和轉(zhuǎn)移；增強企業(yè)資金運動的效益性和持續(xù)性，保障企業(yè)的生存與發(fā)展。
在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的各種目標(biāo)中，減輕或消除不確定因素的影響是控制財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生、擴散和風(fēng)險狀態(tài)轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。
?。ǘ┙⒂行У娘L(fēng)險預(yù)警機制
單純從財務(wù)報表上的數(shù)字來分析企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，顯然是凌亂的、缺少系統(tǒng)性，難以形成統(tǒng)一的概念。必須從整體上把握企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)建立一套科學(xué)、快捷的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。一個有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)該具備良好的信息收集功能和危險預(yù)知功能，當(dāng)稅收籌劃可能發(fā)生潛在風(fēng)險時，該系統(tǒng)能及時找到風(fēng)險產(chǎn)生的根源，并通過制定有效的措施遏止風(fēng)險的發(fā)生。
（三）其他風(fēng)險的控制
除了財務(wù)風(fēng)險以外，企業(yè)在稅收籌劃中的風(fēng)險還有其他的表現(xiàn)形式，稅收籌劃的這些風(fēng)險與企業(yè)的外部環(huán)境是分不開的。由于企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，在進(jìn)行風(fēng)險控制時就要及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。
