湖南有色金屬研究院副院長 劉懿
湖南有色金屬研究院 劉煒莎
隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，會計監(jiān)督在各種經(jīng)濟活動中的作用越發(fā)顯得重要，并且已經(jīng)成為經(jīng)濟監(jiān)督體制的核心。同時，國有企業(yè)的發(fā)展也對會計監(jiān)督提出了更高的要求，建立有效的會計監(jiān)督體制，使其發(fā)揮應(yīng)有作用，是我國目前國有企業(yè)公司治理中亟待研究和解決的問題。
本文將著重就完善國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督體制問題進(jìn)行探討，以求不斷強化企業(yè)管理，保證會計監(jiān)督權(quán)利的實施。
一、國有企業(yè)公司治理和會計監(jiān)督體制的基本內(nèi)容
1．國有企業(yè)公司治理的基本內(nèi)容
國有企業(yè)公司治理是公司股東、董事會、經(jīng)營管理層和其他相關(guān)利益主體的權(quán)利、責(zé)任及其相互制衡的關(guān)系。國有企業(yè)公司治理在內(nèi)部的基本形式是：出資者退出生產(chǎn)經(jīng)營過程，組成股東大會，行使企業(yè)的最高決策權(quán)，包括選聘資產(chǎn)經(jīng)營者的決策權(quán)、對受托經(jīng)營者的最終監(jiān)督權(quán)；董事會作為股東大會的直接受托者，掌管公司法人財產(chǎn)所有權(quán)，負(fù)責(zé)公司重大的生產(chǎn)經(jīng)營決策和對公司生產(chǎn)經(jīng)營者執(zhí)行董事會決策的監(jiān)督；總經(jīng)理及其班子負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的各項決策及日常經(jīng)營管理活動，監(jiān)督下屬嚴(yán)格按指令行事；監(jiān)事會向股東大會負(fù)責(zé)，對公司董事會和總經(jīng)理及其班子的行為進(jìn)行監(jiān)督。
以上四方面形成相互制衡的關(guān)系，維持著公司內(nèi)部經(jīng)營管理的順利運行，而會計監(jiān)督作為財務(wù)治理的一個重要組成部分，也成為國有企業(yè)公司治理制度的重要內(nèi)容。
2．會計監(jiān)督體制的基本內(nèi)容
會計監(jiān)督有兩層含義：一是指會計機構(gòu)和會計人員在利用真實的會計信息對經(jīng)濟活動進(jìn)行正確地反映的同時，實現(xiàn)對會計資料的真實性和完整性的監(jiān)督；二是指對會計工作和會計行為本身的監(jiān)督，即會計工作不僅要接受本企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的監(jiān)督，還要接受來自其他各公司治理主體以及財政、國家審計等政府有關(guān)部門的監(jiān)督。
會計監(jiān)督體制由單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督三部分組成，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。其中，單位內(nèi)部會計監(jiān)督是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風(fēng)險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式；國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)等政府機關(guān)代表國家對各單位財務(wù)會計工作進(jìn)行的監(jiān)督，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體制的重要組成部分，與單位內(nèi)部監(jiān)督起互補作用。
3．會計監(jiān)督對于國有企業(yè)公司治理的作用
國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的支柱，國有企業(yè)公司治理的成敗直接關(guān)系到社會主義市場經(jīng)濟體制改革的成敗。而會計監(jiān)督對國有企業(yè)公司治理起著重大作用，表現(xiàn)在：一是會計監(jiān)督是國有企業(yè)邁向現(xiàn)代國有公司的重要保證；二是會計監(jiān)督是國有公司內(nèi)部運作管理的重要工具；三是會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代國有企業(yè)制度、處理各種利益關(guān)系的神經(jīng)中樞。
4．加強會計監(jiān)督與完善國有企業(yè)公司治理的關(guān)系
國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)外部所有者對其資源的代理人——經(jīng)營者績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，對國有企業(yè)公司治理要依靠多方面的共同努力。會計監(jiān)督在這一整套治理中充當(dāng)信息提供者的角色，會計監(jiān)督與國有企業(yè)公司治理間有著密切的關(guān)系。國有企業(yè)公司治理的好壞會，直接影響著會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量也會對公司治理的成敗構(gòu)成約束。
二、國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督體制的現(xiàn)狀
1．現(xiàn)行會計監(jiān)督體制的現(xiàn)狀及主要問題
會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過三十年的改革開放，經(jīng)濟生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體制逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。目前，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，尤其在國有企業(yè)公司治理中，會計工作違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益。同時，也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行；另一方面，會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。因此，強化國有企業(yè)在治理中的會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。
2．現(xiàn)行會計監(jiān)督體制存在問題的原因
國有企業(yè)公司治理中現(xiàn)行會計監(jiān)督不力，究其原因主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，我國會計監(jiān)督法律約束體制不全，使得會計不能有效地行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督不力；其次，國有企業(yè)公司管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)；再次，國有企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的約束體制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督；最后，會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強。
三、完善國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督體制的對策
1．會計監(jiān)督體制的重新構(gòu)造
會計監(jiān)督的層次結(jié)構(gòu)、空間結(jié)構(gòu)就是針對監(jiān)督的不同層次、不同主體而言的。重構(gòu)后的國有企業(yè)公司治理中的會計監(jiān)督體制，如圖1所示。
2．健全國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督體制的對策措施
我國現(xiàn)已加入WTO，會計工作與國際接軌力度將會加強。因此，要防范經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的上述種種弊端，以及國有企業(yè)在公司治理過程中遇到的問題就必須從以下幾個方面著手，力圖實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)督：一是加快法律體系建設(shè)，加強違法處罰力度，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障；二是形成國有企業(yè)自覺、自律的內(nèi)部會計監(jiān)督機制；三是以會計委派制為契機，構(gòu)建國有企業(yè)事中會計監(jiān)督機制；四是構(gòu)建國有企業(yè)事后會計監(jiān)督機制；五是明確會計責(zé)任主體，加強單位負(fù)責(zé)人在會計監(jiān)督中的責(zé)任。另外，輿論監(jiān)督的威懾作用也是不可缺少的，需要不斷加大。
四、完善國有企業(yè)公司治理，進(jìn)一步加強會計監(jiān)督體制
1．會計監(jiān)督的實質(zhì)是增加“透明度”
進(jìn)行“會計委派制”、“委派財務(wù)總監(jiān)”的實質(zhì)就是增加國有企業(yè)公司治理中會計信息的“透明度”。其具體做法就是建立“標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)系統(tǒng)”，通過計算機智能系統(tǒng)，將國有企業(yè)公司治理中會計活動產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)與審計智能系統(tǒng)對接。
2．進(jìn)行會計監(jiān)督的前提是建立規(guī)范的“內(nèi)控制度”
現(xiàn)代國有企業(yè)制度是我國國有企業(yè)公司治理的主流方向。我國國有企業(yè)公司治理當(dāng)務(wù)之急是建立“股東大會、董事會和監(jiān)事會”的公司法人治理結(jié)構(gòu)。
委派財務(wù)總監(jiān)就是針對目前公司制監(jiān)事會乏力而提出的一種行之有效的措施。
3．會計監(jiān)督的根本落腳點是“人”
我國國有國有企業(yè)的情況十分復(fù)雜，其中關(guān)鍵的一點是“人”的問題。
應(yīng)根據(jù)“授權(quán)批準(zhǔn)控制”制度，改革我國國有企業(yè)的用人制度，應(yīng)將國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督制度與國有企業(yè)激勵機制相結(jié)合，使國有企業(yè)負(fù)責(zé)人、中層管理人員、基層干部和國有企業(yè)員工都自覺地接受會計監(jiān)督。
4．會計監(jiān)督應(yīng)與國有企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系
國有企業(yè)的目標(biāo)是生存、發(fā)展和獲利。國有企業(yè)改革的目標(biāo)決定了國有企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，國有企業(yè)財務(wù)目標(biāo)影響著管理階層對會計監(jiān)督重視程度。為解決我國會計監(jiān)督不力的現(xiàn)實國情，必須系統(tǒng)整合國有企業(yè)管理子系統(tǒng)，將國有企業(yè)公司治理中會計監(jiān)督寓于國有企業(yè)公司治理系統(tǒng)之中。
5．會計監(jiān)督應(yīng)走“群眾監(jiān)督”路線
由于國有企業(yè)公司治理、利益關(guān)系和內(nèi)部控制制度的缺陷，國有企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督往往會失去其應(yīng)有的作用，會計人員出于種種利益考慮，往往會同流合污，更何況《會計法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，取消了連帶責(zé)任。
而“群眾監(jiān)督”是我國長期以來行之有效的一種監(jiān)督形式，俗話說“群眾的眼睛是雪亮的”，許多大案、要案的最初線索基本上是群眾舉報的。
五、總結(jié)
從國有企業(yè)公司治理變化發(fā)展的趨勢看，進(jìn)一步完善國有公司財務(wù)監(jiān)督體制，是一個不斷深化改革的過程。這個過程不可能在短期內(nèi)完結(jié)，只能隨著經(jīng)濟形勢的變化和時間的推移而不斷延展，并需要不斷解決新的問題。同時，國有國有企業(yè)公司治理也使會計行業(yè)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競爭，但也有很大的發(fā)展機會與空間。會計監(jiān)督必須引起國家和會計學(xué)界的高度重視，避免我國經(jīng)濟體制改革和改革開放過程中經(jīng)濟效益和社會效益的大量流失。同時，要加大執(zhí)法力度，做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，通過一個階段的法律的強制性被動執(zhí)行，最終變成被監(jiān)督者的自覺行動，真正落實會計監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)。
