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源市豐田肥業(yè)有限公司副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師 劉帆
[個(gè)人簡(jiǎn)介]
劉帆,男,1971年生,河南省濟(jì)源市人,鄭州大學(xué)工商管理碩士,華中科技大學(xué)在讀管理學(xué)博士,高級(jí)會(huì)計(jì)師,高級(jí)經(jīng)濟(jì)師,注冊(cè)高級(jí)咨詢師。現(xiàn)任濟(jì)源市豐田肥業(yè)有限公司董事、副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師,濟(jì)源市第八屆政協(xié)委員、濟(jì)源職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)電算化專業(yè)建設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)委員、濟(jì)源市地方稅務(wù)研究會(huì)副秘書長(zhǎng)等。為河南省總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事、濟(jì)源市首屆學(xué)術(shù)技術(shù)帶頭人。
1978年,我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革。三十年來(lái),在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,企業(yè)確立了現(xiàn)代法人治理機(jī)構(gòu),可以說(shuō)是一件里程碑式的大事。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域,伴隨著現(xiàn)代公司治理模式的確立,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)也如火如荼地展開(kāi),而剛發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也可以說(shuō)是會(huì)計(jì)乃至財(cái)經(jīng)領(lǐng)域又一里程碑式的事件。
那么,公司治理究竟與內(nèi)部控制有何關(guān)系呢?要回答這個(gè)問(wèn)題,就有必要在改革開(kāi)放的大背景下去追溯我國(guó)企業(yè)改革的歷史,尋蹤我國(guó)內(nèi)控發(fā)展的脈絡(luò),從而探析二者之間的關(guān)系。
一、我國(guó)的公司治理概述
了解我國(guó)的公司治理模式,就有必要對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展及改革做一回顧,而通過(guò)這種回顧與追溯,從而去捕捉內(nèi)部控制制度發(fā)展的影子。
1.我國(guó)企業(yè)發(fā)展的歷史沿革
l949年,我國(guó)建立起了國(guó)有企業(yè)。
在這種計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,企業(yè)是政府的附屬物,沒(méi)有自己獨(dú)立的法人地位,沒(méi)有特殊的激勵(lì)與約束機(jī)制,也沒(méi)有明確的內(nèi)控體系。這一階段的“企業(yè)”與現(xiàn)代意義上的“企業(yè)”的概念差別很大。
1978年,黨的十一屆三中全會(huì)提出了要擴(kuò)大企業(yè)的自主權(quán)。通過(guò)這一改革,企業(yè)有了一定的生產(chǎn)自主權(quán),開(kāi)始成為相對(duì)獨(dú)立的利益主體。
1984年10月,黨的十二屆三中全會(huì)提出要建設(shè)“社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)”,決定全面推進(jìn)以增強(qiáng)企業(yè)活力、特別是增強(qiáng)國(guó)有大中型企業(yè)活力為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革,國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)是使企業(yè)真正成為具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。圍繞國(guó)家所有權(quán)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,從1984年年底開(kāi)始,大中型企業(yè)開(kāi)始普遍推行企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制。
這樣的治理模式,客觀上為企業(yè)內(nèi)控的發(fā)展增加了動(dòng)力。
1992年10月,黨的十四大明確提出,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。l993年11月,黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》,指出我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度。
2.早期我國(guó)公司治理存在的問(wèn)題
我國(guó)早期的公司治理存在著諸如內(nèi)部治理弱化、外部治理缺失等的一系列問(wèn)題。在這種公司治理模式下,必然缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)展的內(nèi)生力與外推力。
內(nèi)部治理方面存在的主要問(wèn)題:
(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。上市公司的國(guó)有股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中,不利于經(jīng)理層在更大范圍內(nèi)接受監(jiān)督和約束。(2)董事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)。董事會(huì)主要被控股股東的代表和公司高級(jí)管理人員把持,公司內(nèi)部缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和規(guī)范的授權(quán)與約束機(jī)制。(3)監(jiān)事會(huì)的作用得不到發(fā)揮,與董事會(huì)平行的監(jiān)事會(huì)僅有部分監(jiān)督權(quán)。(4)經(jīng)理層缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)和約束機(jī)制。薪酬結(jié)構(gòu)比較單一,不能對(duì)董事和高級(jí)管理人員起到足夠的激勵(lì)作用。(5)上市公司信息披露不充分。公司往往忽視作為公眾公司進(jìn)行信息披露的義務(wù),在信息披露方面存在不及時(shí)披露、不全面披露和虛假披露的問(wèn)題。(6)中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)。
外部治理方面存在的主要問(wèn)題:
?。?)尚未形成公司控制權(quán)市場(chǎng)。由于國(guó)家股和法人股高度集中,積極的并購(gòu)市場(chǎng)沒(méi)有形成,很難通過(guò)在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買流通股獲得公司的控制權(quán),沒(méi)有真正起到約束經(jīng)理層的作用。(2)缺乏一個(gè)公開(kāi)、公平的經(jīng)理人市場(chǎng)。(3)利害相關(guān)者對(duì)公司治理的參與程度低,對(duì)公司實(shí)施的監(jiān)控作用小。
3.我國(guó)公司治理的改革
對(duì)我國(guó)公司治理中存在的問(wèn)題,政府管理部門進(jìn)行了有針對(duì)性的改革。我國(guó)公司治理改革,是以內(nèi)部治理為切人點(diǎn),并逐步建立和強(qiáng)化外部治理機(jī)制而進(jìn)行的。
內(nèi)部治理的改革:(1)進(jìn)行股權(quán)分置改革。通過(guò)國(guó)有股股權(quán)的流動(dòng)來(lái)改變“一股獨(dú)大”的局面,并推進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的建立。(2)加強(qiáng)董事會(huì)的功能建設(shè)。從完善董事選聘、考核評(píng)價(jià)制度和發(fā)揮董事會(huì)內(nèi)設(shè)專業(yè)委員會(huì)的作用等方面下功夫,使董事會(huì)發(fā)揮戰(zhàn)略管理的職能。(3)強(qiáng)化激勵(lì)與約束機(jī)制的建設(shè)。通過(guò)對(duì)公司高管人員實(shí)施股票期權(quán)等方法,使其自身利益與公司的業(yè)績(jī)掛鉤,與股東的利益掛鉤,與企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展掛鉤。(4)建立健全公司的內(nèi)部控制體系??茖W(xué)的內(nèi)控制度,更有利于確立所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的監(jiān)督與制衡機(jī)制。
外部治理的改革:(1)轉(zhuǎn)變政府職能。從全能型政府變?yōu)椤坝邢拚?、“服?wù)型政府”,并致力于為企業(yè)提供一個(gè)規(guī)范、有序、有利的市場(chǎng)環(huán)境。(2)培育經(jīng)理人市場(chǎng)。對(duì)經(jīng)理人員實(shí)行公開(kāi)選聘機(jī)制,改變行政任命方式,將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入經(jīng)理選聘中。(3)大力培育資本市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)投資者,發(fā)揮他們?cè)诠局卫碇械淖饔谩?br />
?。?)充分發(fā)揮員工等的監(jiān)督作用,共同推動(dòng)我國(guó)公司治理文化建設(shè)。
二、公司治理的發(fā)展對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)的推動(dòng)
由于我國(guó)近代在研究企業(yè)內(nèi)部控制方面遠(yuǎn)落后于西方諸國(guó),所以要談到我國(guó)的內(nèi)控建設(shè),還是有必要追溯西方內(nèi)部控制的發(fā)展史。而從世界范圍來(lái)看,內(nèi)控理論的發(fā)展史也是一部公司治理的發(fā)展史,在內(nèi)控體系的發(fā)展建設(shè)中也處處可以看到公司治理的身影。從總體上看,委托代理關(guān)系的產(chǎn)生直接推動(dòng)了內(nèi)控理論的研究與發(fā)展。
1.委托代理關(guān)系的產(chǎn)生
公司經(jīng)營(yíng)者只要不是公司財(cái)產(chǎn)百分之百的所有者,就存在委托代理關(guān)系,而這一關(guān)系正是構(gòu)成公司治理的重要理論基礎(chǔ)之一。在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則下,作為公司所有者的股東,需要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)交由專業(yè)管理人員來(lái)執(zhí)行,此種股東與管理人員之間的關(guān)系,即為委托人與代理人的關(guān)系??梢?jiàn),代理問(wèn)題的產(chǎn)生首先是由于資本所有權(quán)與管理權(quán)的分離,其次是由于代理人和委托人目標(biāo)的不一致。
2.代理問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的推動(dòng)
在存在代理問(wèn)題的情況下,如果出資人能和經(jīng)理人簽訂一個(gè)完整的契約,規(guī)定經(jīng)營(yíng)者的各種行為,代理問(wèn)題也就迎刃而解。但現(xiàn)實(shí)中,人們卻無(wú)法簽訂這樣一個(gè)完整的契約。所以,在存在代理問(wèn)題的背景下,就必須借助于一整套公司治理機(jī)制來(lái)解決代理問(wèn)題。而企業(yè)內(nèi)部控制體系因其系統(tǒng)的構(gòu)思、出色的可操控性而被當(dāng)作解決這一問(wèn)題的“殺手锏”之一。
伴隨著公司治理的發(fā)展,西方內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展經(jīng)過(guò)了“內(nèi)部牽制”階段、“內(nèi)部控制”階段、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段和“內(nèi)部控制整體框架”階段。而從我國(guó)的公司治理的產(chǎn)生與發(fā)展來(lái)看,也是一個(gè)逐漸推進(jìn)、逐步完善的過(guò)程。綜觀我國(guó)的內(nèi)控體系建設(shè),其發(fā)展歷程主要包括了內(nèi)部牽制階段、會(huì)計(jì)控制階段和全面風(fēng)險(xiǎn)控制階段。
特別需要指出的是,進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、貫徹實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略成為時(shí)代的主流。
以財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為標(biāo)志,我國(guó)的內(nèi)控體系建設(shè)取得了重要的階段性成果。
三、公司治理模式的演化趨勢(shì)及企業(yè)內(nèi)控體系的構(gòu)架展望
1.公司治理模式的演化趨勢(shì)
在全球公司的治理模式中,英美公司治理模式、德日公司治理模式、東南亞家族企業(yè)治理模式等是典型的具有代表性的公司治理模式。客觀上說(shuō),各種模式都有其本身固有的優(yōu)勢(shì)和缺陷;從理論上來(lái)說(shuō),能保證持續(xù)為公司帶來(lái)良好的業(yè)績(jī)的治理模式就是較好的治理模式。
20世紀(jì)90年代以后,隨著全球化浪潮日益高漲,公司治理模式具有明顯的趨同化趨勢(shì)。在全球金融市場(chǎng)的不斷整合下,全球治理模式的趨同化應(yīng)無(wú)懸念,但方向應(yīng)該是混合型的。只有綜合各種模式的優(yōu)點(diǎn),并契合了所處環(huán)境的客觀要求,這種公司治理模式才能有效地保護(hù)股東權(quán)益,實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化,才能有生命力。
2.我國(guó)內(nèi)控制度建設(shè)的發(fā)展展望
在全球公司治理模式趨同的大趨勢(shì)下,世界各國(guó)的內(nèi)控發(fā)展也必然要趨同。當(dāng)然,我國(guó)內(nèi)控的發(fā)展也要趨同,不可能閉門造車??上驳默F(xiàn)實(shí)是,我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在趨同,我國(guó)的內(nèi)控體系也在趨同。目前,我國(guó)內(nèi)控體系建設(shè)的基本目標(biāo)也正體現(xiàn)了“立足國(guó)情、國(guó)際趨同”的基本原則。
總之,企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作,是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性、社會(huì)性都很強(qiáng)的工作。在國(guó)際公司治理模式總體趨同的背景下,我國(guó)的公司治理乃至內(nèi)控體系建設(shè)在推進(jìn)過(guò)程中,要把握內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)所擬定的基本原則的精神,立足國(guó)情,國(guó)際趨同。公司治理與內(nèi)部控制,二者就是這樣前仆后繼,如影隨形,共生共榮。
[點(diǎn)評(píng)]
內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理機(jī)制的重要組成部分。一個(gè)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部治理是與相應(yīng)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起的。
本文以我國(guó)改革開(kāi)放三十年為主要背景,以公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)度為基礎(chǔ),結(jié)合國(guó)際企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展脈絡(luò),對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體制機(jī)制的思路與歷程進(jìn)行了比較系統(tǒng)的反思和展望。