中鐵十六局集團(tuán)有限公司廣昆鐵路工程指揮部財(cái)務(wù)部部長(zhǎng) 卿仲謀
[個(gè)人簡(jiǎn)介]
卿仲謀，男，會(huì)計(jì)師。1998年7月畢業(yè)后，長(zhǎng)期在施工一線從事財(cái)務(wù)工作，先后在國(guó)家大型鐵路項(xiàng)目西安-合肥鐵路、鄭州-西安客運(yùn)專(zhuān)線等任出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)主管等職。
現(xiàn)任中鐵十六局集團(tuán)有限公司廣昆鐵路工程指揮部財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)。
作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革最重要的部分，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一經(jīng)問(wèn)世，就受到了理論界、實(shí)務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。此次我國(guó)基本建立了完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。如此大規(guī)模的準(zhǔn)則變動(dòng)，勢(shì)必會(huì)對(duì)施工企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和特點(diǎn)
1．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2個(gè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次組成：一是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的總體要求等，相當(dāng)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》；二是38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)我國(guó)目前各行業(yè)企業(yè)中存在的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確了會(huì)計(jì)處理的具體原則和規(guī)范；三是金融類(lèi)、非金融類(lèi)兩大類(lèi)會(huì)計(jì)科目和報(bào)表體系。作為整個(gè)準(zhǔn)則體系共同的應(yīng)用指南，規(guī)范了新準(zhǔn)則體系下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)處理報(bào)表體系的構(gòu)成，報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容、報(bào)表格式等。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的三個(gè)層次逐級(jí)遞進(jìn)、互相配合、共同作用，形成了一個(gè)層次分明、科學(xué)合理、全面系統(tǒng)完整的體系。
2．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，經(jīng)多次修訂后的新體系不但借鑒了國(guó)外寶貴經(jīng)驗(yàn)，在內(nèi)容體系、會(huì)計(jì)政策選擇運(yùn)用上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，體現(xiàn)了“國(guó)際趨同”；同時(shí)在關(guān)聯(lián)方交易披露、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回等方面保持了“中國(guó)特色”，使之更符合我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的思維模式與業(yè)務(wù)素質(zhì)要求。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系總的來(lái)說(shuō)，具有以下顯著特點(diǎn)：一是實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求。從體系結(jié)構(gòu)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，通常都有“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，我國(guó)新在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中加以體現(xiàn)；從項(xiàng)目構(gòu)成看，除個(gè)別項(xiàng)目未被納入外，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大多數(shù)項(xiàng)目；在我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，除個(gè)別項(xiàng)目外，充分采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和主要方法，在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。二是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)理念、內(nèi)容的創(chuàng)新。首先，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便使其做出正確的決策。其次，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則、2個(gè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。最后，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在形式上。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中包含的舉例等解釋說(shuō)明性材料，我國(guó)把這些內(nèi)容寫(xiě)入正在起草的應(yīng)用指南中，以幫助使用者正確理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則應(yīng)用指南的兩個(gè)部分從不同角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了細(xì)化，以解決實(shí)務(wù)操作問(wèn)題。三是體現(xiàn)了適合國(guó)情的中國(guó)特色。趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)壞境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)趪?guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)研究制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國(guó)際通行做法相銜接，又能保持中國(guó)特色。
4．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在高風(fēng)險(xiǎn)、新業(yè)務(wù)方面有所突破
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)年金基金》、《套期保值》、《金融工具列報(bào)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新修訂的內(nèi)容《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的公允價(jià)值計(jì)量，在會(huì)計(jì)計(jì)量上有了重大突破。對(duì)一些重要業(yè)務(wù)和行業(yè)，制定了《租賃》、《原保險(xiǎn)合同》、《再保險(xiǎn)合同》、《石油天然氣開(kāi)采》、《企業(yè)合并》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響
新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1．對(duì)公司利潤(rùn)的影響
在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可能對(duì)公司利潤(rùn)產(chǎn)生影響的準(zhǔn)則主要包括：《第1號(hào)——存貨》、《第8號(hào)——資產(chǎn)減值》、《第12號(hào)——債務(wù)重組》、《第22號(hào)——股票計(jì)價(jià)》。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)中，取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，從理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì)造成企業(yè)毛利的波動(dòng)。第8號(hào)準(zhǔn)則第17條明確規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。這樣準(zhǔn)則對(duì)于公司想通過(guò)資產(chǎn)減值來(lái)控制利潤(rùn)，應(yīng)該從長(zhǎng)短期兩個(gè)角度來(lái)分析：短期利好，長(zhǎng)期利空。第12號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。這樣，一旦債權(quán)人讓步，上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。
2．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同的變化對(duì)會(huì)計(jì)工作的影響
由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》規(guī)定利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入由原來(lái)的按主營(yíng)業(yè)務(wù)收支和其他業(yè)務(wù)收支分別列示改為合并為營(yíng)業(yè)收入列示，并在第27條中將原“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目更改為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)支出”，為了同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》的規(guī)定相一致，在建造合同科目設(shè)置時(shí)，也將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出”科目分別更改為“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)支出”，但它們核算的內(nèi)容同以前一樣，其它會(huì)計(jì)科目沒(méi)有變化。
3．對(duì)公司編報(bào)合并報(bào)表的影響
合并報(bào)表側(cè)重實(shí)體理論的變革所帶來(lái)的影響是深遠(yuǎn)的。與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。特別是所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對(duì)施工企業(yè)的合并報(bào)表利潤(rùn)將產(chǎn)生較大影響。
4．新準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的規(guī)定對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。如果嚴(yán)格按照這一規(guī)定執(zhí)行，那么地產(chǎn)公司長(zhǎng)期未開(kāi)發(fā)的土地儲(chǔ)備所包含的借款費(fèi)用將不能再資本化，這樣如果這部分支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)極大影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。
5．新準(zhǔn)則對(duì)存貨管理取消“后進(jìn)先出”法的影響
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。在“后進(jìn)先出”法下，企業(yè)在核算成本時(shí)，考慮的是最近購(gòu)入的原材料存貨的價(jià)格，而“先進(jìn)先出”法下，考慮的是最早購(gòu)入的原材料存貨價(jià)格。原先采用“后進(jìn)先出”法、存貨較多、存貨周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤(rùn)將可能出現(xiàn)不正常的波動(dòng)。
總之，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范有利于企業(yè)提高核算水平、減小或者消除對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響、促進(jìn)管理工作和業(yè)務(wù)水平不斷提高。
