簡介： “財務(wù)資本保全”是傳統(tǒng)會計(jì)模式所遵循的原則之一。按照這一原則，會計(jì)核算是建立在歷史成本的基礎(chǔ)上，即以幣值不變?yōu)榧俣l件。但隨著近年來通貨膨脹的持續(xù)、周期性發(fā)生及其影響的加劇與擴(kuò)展，會計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖，財務(wù)報告暴露出嚴(yán)重的缺陷，本文就通脹對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響及減輕影響的方法作出膚淺的論述。
通貨膨脹是指由于流通中紙幣數(shù)量超過需要所引起的貨幣購買力下降和物價普通上漲的一種社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。通貨膨脹的持續(xù)發(fā)生使傳統(tǒng)會計(jì)受到嚴(yán)重沖擊。眾所周知，在會計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展過程中，由于過去相當(dāng)長的時期內(nèi)一般物價水平大體保持相對地穩(wěn)定，所以，傳統(tǒng)的會計(jì)模式遵循“財務(wù)資本保全”原則，會計(jì)核算的基礎(chǔ)是建立在歷史成本上，即以幣值不變?yōu)榧僭O(shè)條件，傳統(tǒng)的會計(jì)核算資料基本上能真實(shí)地描述企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金運(yùn)轉(zhuǎn)的狀況。但是，隨著通貨膨脹影響的加劇與擴(kuò)展，會計(jì)核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖，按歷史成本計(jì)價已不能適應(yīng)物價不斷上漲的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，財務(wù)報表所提供的會計(jì)信息受到嚴(yán)重扭曲，這些被扭曲的會計(jì)的信息包括資金、成本、利潤等方面的信息，從而可能使財務(wù)報表使用者的決策失誤，給企業(yè)和社會帶來極大的危害。
一、通貨膨脹條件下傳統(tǒng)財務(wù)報表的缺陷
在通貨膨脹的條件下，傳統(tǒng)的財務(wù)報表暴露出一些嚴(yán)重的缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源被扭曲
一般認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價值反映企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的大小和能力的高低，只有建立在這種基礎(chǔ)上的財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況才具有現(xiàn)實(shí)意義。但是，傳統(tǒng)的會計(jì)是以歷史成本原則作為會計(jì)核算的基本計(jì)量原則，它要求對企業(yè)取得的資產(chǎn)按其當(dāng)時的取得價格入帳，且一經(jīng)入帳不予變動，在物價穩(wěn)定的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表中所計(jì)列的資產(chǎn)價值，能夠有效地反映企業(yè)的規(guī)模、能力和真實(shí)的財務(wù)信息。然而，在通貨膨脹條件下，資產(chǎn)的帳面價值不變，其實(shí)際價值卻因貨幣購買力下降而受到損失。資產(chǎn)估價不實(shí)，作為歷史的財務(wù)信息，使財務(wù)報表的使用者難以了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價值和做出正確的經(jīng)營決策，財務(wù)報表不能客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，直接影響到企業(yè)及其投資者和債權(quán)人的利益?！?br />
2.產(chǎn)品成本不真實(shí)
在通貨膨脹環(huán)境下，物價上漲，使得按歷史成本計(jì)算的補(bǔ)償價值不足以補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營過程所耗用的原材料及廠房、設(shè)備等生產(chǎn)要素。在損益表中所列的費(fèi)用，除工資費(fèi)用和其他本期營業(yè)費(fèi)用所反映的是現(xiàn)時成本外，其他費(fèi)用項(xiàng)目，如折舊費(fèi)和銷售成本等反映的是歷史成本。而且，資產(chǎn)購進(jìn)和耗用的時間間隔越長，現(xiàn)時成本與歷史成本的差額就越大。因此，在通貨膨脹條件下，產(chǎn)品成本必然會低于其產(chǎn)出或銷售時的實(shí)際成本，按照歷史成本計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊也不足以補(bǔ)償固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，不能保證資產(chǎn)更新所需資金，企業(yè)無法維持原有的生產(chǎn)能力水平。
由于在傳統(tǒng)會計(jì)中，產(chǎn)品的成本基本上是按照歷史成本原則計(jì)算確定的，財務(wù)報表所提供的信息可能導(dǎo)致決策者作出錯誤的決策。在通貨膨脹下，原料等資源的浪費(fèi)難以引起有關(guān)人員重視，而陳舊過時、效率低下的機(jī)器設(shè)備，則會由于其折舊費(fèi)用較低，表現(xiàn)出似乎采用較高效率的先進(jìn)技術(shù)設(shè)備更經(jīng)濟(jì)合理的假象，既影響企業(yè)的當(dāng)期利益又損害了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。
3.利潤指標(biāo)不可靠
在通貨膨脹條件下，企業(yè)的營業(yè)收入是現(xiàn)實(shí)的物價水準(zhǔn)來計(jì)量反映的。而在傳統(tǒng)會計(jì)下的損益表所提供的利潤是現(xiàn)實(shí)的物價水平計(jì)量的收入與按過去的物價水準(zhǔn)所計(jì)量的成本、費(fèi)用相配比的結(jié)果，出現(xiàn)低估成本、虛增利潤的現(xiàn)象，并非真正的經(jīng)營成果。虛增的利潤是不可以分配的收益，如果將其分配給投資者，其結(jié)果將使企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模逐漸縮小，生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重不足，從而削弱了企業(yè)的經(jīng)營能力。
利潤是評價企業(yè)經(jīng)營好壞和征收所得稅的依據(jù)，同時也是企業(yè)在籌資、投資和發(fā)放股利等方面進(jìn)行決策的依據(jù)。利潤變得不真實(shí)，結(jié)果是企業(yè)得多交所得稅，股東要求更多的股利，職工要求更高的工資，企業(yè)會虛利實(shí)分，現(xiàn)金嚴(yán)重不足，企業(yè)無償債能力，甚至面臨破產(chǎn)的危機(jī)。
綜上所述，通貨膨脹所引起的傳統(tǒng)財務(wù)報表的缺陷，都使得人們對企業(yè)財務(wù)報表可靠性的信賴程度逐步下降。
二、通貨膨脹對財務(wù)報表的影響
通貨膨脹之所以對財務(wù)報表產(chǎn)生很大的影響，歸根結(jié)底是由于通貨膨脹能夠形成某些與企業(yè)基本業(yè)務(wù)無關(guān)的損益，即使企業(yè)不進(jìn)行任何生產(chǎn)經(jīng)營活動，也會由于貨幣貶值和物價上漲對構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表的各類資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用項(xiàng)目產(chǎn)生不同的影響，從而使企業(yè)得到利益或遭到損失。
為了揭示通貨膨脹對財務(wù)報表的影響，應(yīng)將名目繁多的會計(jì)事項(xiàng)劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目兩大類，分別加以分析和研究。
1.對貨幣性項(xiàng)目的影響
貨幣性項(xiàng)目的指在通貨膨脹條件下，其金額保持不變，只是它的實(shí)際購買力發(fā)生變動的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目。這些項(xiàng)目本身的實(shí)際價值會自動地隨著幣值的變化而變化。它包括貨幣性資產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)及債權(quán)投資；貨幣性負(fù)債，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券及其它應(yīng)用貨幣清償?shù)呢?fù)債等等。
貨幣性項(xiàng)目是以固定的貨幣金額來確定的，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣項(xiàng)目的期末數(shù)所反映的就是現(xiàn)行價值。但是，在通貨膨脹下，用不變的貨幣量去購買價格已上漲的商品，本身就說明貨幣購買力的下降。持有貨幣性資產(chǎn)，可以隨時用以購取各種貨物或勞務(wù)，但如果不加以使用，必然會遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。持有貨幣性資產(chǎn)越多，幣值損失越大。持有貨幣性負(fù)債，則意味著企業(yè)承擔(dān)了在今后時期支付一定量貨幣的義務(wù)，因而，在發(fā)生通貨膨脹以后，就可以用購買力降低的貨幣去償付債務(wù)，從而使企業(yè)獲得了因貨幣購買力下降而帶來的實(shí)際利益。持有貨幣性負(fù)債越多，幣值利得越大。
2.對非貨幣性項(xiàng)目的影響
非貨幣性項(xiàng)目是指在通貨膨脹條件下，其本身的實(shí)際價值不會因幣值變動而發(fā)生變化，其以貨幣為尺度反映的帳面價值，卻會隨著一般物價水平的上漲或下降而與實(shí)際價值發(fā)生差異的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目的帳面價值，在幣值變動時就會高于或低于其實(shí)際價值。除了貨幣性項(xiàng)目外，其余項(xiàng)目均屬于非貨幣性項(xiàng)目，包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債和非貨幣性股東權(quán)益。 二、通貨膨脹對財務(wù)報表的影響
在通貨膨脹條件下，非貨幣性項(xiàng)目不會發(fā)生購買損益。但由于物價水平變動，以歷史成本原則計(jì)量的有關(guān)資產(chǎn)帳面價值已與變化了的價格水平出現(xiàn)較大差異，稱為持有損益，而這種持有損益不會增強(qiáng)或削弱企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，因而不是真正的損益。持有損益一般可以作為資本項(xiàng)目的調(diào)整額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，也可以作為當(dāng)期反映在損益表中。同時，由于企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)形態(tài)各異，特定項(xiàng)目的價格波動水平不一，這就使得對按歷史成本確認(rèn)的帳面價值進(jìn)行分析所得出的結(jié)論與企業(yè)資產(chǎn)當(dāng)期的實(shí)際價值相差甚遠(yuǎn)，據(jù)此所作出的決策也會帶有很大的盲目性。
總之，通貨膨脹對財務(wù)報告的影響主要表現(xiàn)在三個方面：一是資產(chǎn)的表述脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；二是以原始成本與現(xiàn)行收入相配比，物價上漲就會造成虛計(jì)利潤；三是貨幣性項(xiàng)目因貨幣內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財務(wù)報表上加以揭示。此外，按歷史成本原則計(jì)價的貨幣性項(xiàng)目期末金額是以期末購買力表示的，而非貨幣項(xiàng)目的期末金額則不是按期末購買力表示的，它就使按不同時點(diǎn)貨幣購買力表現(xiàn)出的各項(xiàng)目數(shù)字之間的簡單相加失去了真實(shí)意義，以此為基礎(chǔ)所作的任何分析都可能導(dǎo)致使用者作出錯誤的判斷。
三、減輕通貨膨脹對財務(wù)報表影響的方法
通貨膨脹對財務(wù)報表的影響，主要是由于物價上漲所產(chǎn)生的幣值損益和持有損益所造成的。為了減輕通貨膨脹對財務(wù)報表的影響，必須采用一定的方法對財務(wù)報表加以調(diào)整，以提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。
目前的實(shí)際情況是，會計(jì)管理和會計(jì)核算水平不高，會計(jì)工作人員尤其是企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)不高，國家通過制訂合理、科學(xué)的會計(jì)政策，去消除物價變動的影響，我國的《企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則》中就針對通貨膨脹影響和企業(yè)成本補(bǔ)償不足等問題作出相應(yīng)的規(guī)定：
1.在存貨計(jì)價方法上，鼓勵企業(yè)采用后進(jìn)先出法。存貨采用后進(jìn)先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補(bǔ)償不足而引起的虛盈實(shí)虧，一定程度上消除因存貨價值變動而產(chǎn)生的損益，使計(jì)量的收益較為接近實(shí)際。后進(jìn)先出法雖然可以避免虛增利潤的現(xiàn)象，但在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目則以早期低成本填列，在物價上漲幅度較大時與存貨的當(dāng)期成本可能相差很大，從而對存貨價值造成極大的歪曲。同時，這一方法也無法衡量通貨膨脹對企業(yè)影響的程度。
2.在固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算上，鼓勵采用加速折舊法。采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用年限的前期多提折舊，在后期則逐年遞減。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補(bǔ)償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁。但固定資產(chǎn)折舊總額仍然是歷史成本而低于重置成本，資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)也不反映其現(xiàn)行價值。 二、通貨膨脹對財務(wù)報表的影響
可見，傳統(tǒng)會計(jì)中的方法并沒有從根本上解決通貨膨脹問題。根據(jù)我國目前的實(shí)際情況，可采用一般物價水平會計(jì)的方法，按照政府公布的一般物價指數(shù)，對資產(chǎn)負(fù)債中的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以及損益表中的銷售收入和費(fèi)用加以換算、調(diào)整，從而消除一般物價水平持續(xù)上升的影響。目前，歷史成本原則仍然是我國企業(yè)編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)，要想使會計(jì)信息繼續(xù)保持其應(yīng)有的可靠性，必須在企業(yè)對外報送財務(wù)報表仍以歷史成本報表為主的同時，在會計(jì)年度終了時企業(yè)應(yīng)提供有關(guān)通貨膨脹的補(bǔ)充信息，使企業(yè)的財務(wù)報表反映出真實(shí)可靠的情況。
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本文轉(zhuǎn)載自《暨南學(xué)報》
