隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息將起著越來(lái)越重要的作用，科學(xué)地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)，正確地理解與運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息，有利于證券市場(chǎng)的規(guī)范運(yùn)作，有利于信息提供者與使用者之間的責(zé)任劃分，有利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和發(fā)展。本文運(yùn)用西蒙的有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)理論，就財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析和論述，以求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確使用有所裨益。
一、有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)的概念
理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)分完全理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)和有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)。在西蒙之前，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家把人的行為抽象為經(jīng)濟(jì)人的行為，并用它作為經(jīng)濟(jì)分析的前提條件。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)人具備關(guān)于其所處環(huán)境各有關(guān)方面的知識(shí)，而且這些知識(shí)即使不是絕對(duì)完備，至少也相當(dāng)豐富、相當(dāng)透徹；同時(shí)，經(jīng)濟(jì)人還被設(shè)想為具備一個(gè)很有條理的、穩(wěn)定的偏好體系，并擁有很強(qiáng)的計(jì)算技能，依靠這類技能，經(jīng)濟(jì)人能夠計(jì)算出在他的備選行動(dòng)方案中，哪個(gè)方案可以達(dá)到其偏好尺度上的最高點(diǎn)[1]，也即經(jīng)濟(jì)人具有能夠評(píng)價(jià)各種措施結(jié)果的某種價(jià)值體系的“效用函數(shù)”或“優(yōu)先選擇的次序”的能力，這種函數(shù)和次序是經(jīng)濟(jì)人將所有的結(jié)果按照其最愿意出現(xiàn)或最不愿意出現(xiàn)的次序加以排列，并進(jìn)行最大化選擇。按照這一思想?？梢哉J(rèn)為，經(jīng)濟(jì)人的行為都是理性的，是以追求利益最大化為目標(biāo)的。
上述這種完全理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)是以全部可供選擇的方案都是已知的、能真實(shí)地反映客觀實(shí)際，且每一方案的后果是完全能預(yù)測(cè)為前提條件。然而，西蒙認(rèn)為，首先，人的知覺范圍是有限的。這一有限性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一，人的知覺范圍不可能窮盡所有事物；其二，對(duì)于同一對(duì)象，由于每個(gè)人的活動(dòng)任務(wù)和知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的不同，知覺范圍也就不一樣，一般對(duì)某一知覺對(duì)象知識(shí)經(jīng)驗(yàn)比較豐富的，則對(duì)該知覺對(duì)象的知覺范圍也就大。或者說(shuō)，受圖式與再認(rèn)對(duì)直觀決策的限制（注：西蒙提出直觀決策的問(wèn)題是用來(lái)說(shuō)明，人的決策并非是完全理性的，人類之所以能作出日常決策，大多歸于人類具有的直覺思維能力，而這種直覺能力來(lái)自于人類對(duì)經(jīng)驗(yàn)的積累與再認(rèn)。經(jīng)驗(yàn)在認(rèn)知心理學(xué)中叫做圖式，人們頭腦中已有圖式在一定情境中能夠被激活，是人腦的再認(rèn)功能。這種再認(rèn)源于平日?qǐng)D式的積累。），人們直觀決策的正確性受圖式積累和再認(rèn)能力的影響，圖式積累得越多，越復(fù)雜，再認(rèn)能力也就越強(qiáng)，直觀決策的正確性也越高。然而，無(wú)論知識(shí)經(jīng)驗(yàn)有多么豐富，人的知覺范圍相對(duì)于世界萬(wàn)物而言還是有限的。正是由于人類知覺的這種心理限度決定了人們不可能認(rèn)識(shí)事物的全部；也正是由于不同的人具有不同的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于同一事物不可能有完全一致的認(rèn)識(shí)；其次，人的記憶系統(tǒng)是有限的。有實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明：人的短時(shí)記憶不能記12個(gè)項(xiàng)目。1956年米勒(G.A.Miller)提出人的短時(shí)記憶的容量是7±2，實(shí)際上，人能記住的數(shù)量還要少些。只有接受訓(xùn)練后，才能提高短時(shí)記憶容量。人的記憶的有限性決定了人們不可能在短時(shí)期內(nèi)儲(chǔ)存所有遇到的事件。第三，人腦思維活動(dòng)是有限的，也即由于人的計(jì)算能力有限，人的神經(jīng)傳遞速度有限，決定了人在搜索時(shí)不能同時(shí)發(fā)現(xiàn)和考慮到解決問(wèn)題的各種可能性，并對(duì)各種可能性進(jìn)行比較。與此同時(shí)，客觀世界的無(wú)限性和不斷發(fā)展性，決定了人們無(wú)法事事作出完整、充分的理解判斷，也即由于人類獲取信息的不完全性，決定了人們不可能窮盡所有的知識(shí)和備選方案，也不可能存在絕對(duì)意義上的對(duì)客觀事物的真實(shí)反映和最佳方案，并且，由于事物都是在發(fā)展變化著的，所有方案未來(lái)結(jié)果都是不確定的，無(wú)法事先完全知曉?？傊?，人的認(rèn)識(shí)能力和知識(shí)的有限性，環(huán)境的極其復(fù)雜和變化性，決定了經(jīng)濟(jì)人的理性是有限的，而不是完備的。
西蒙還運(yùn)用達(dá)爾文的進(jìn)化論對(duì)人的有限理性提出了進(jìn)一步的解說(shuō)，他認(rèn)為，達(dá)爾文說(shuō)的核心就是用適應(yīng)去解釋一切。無(wú)論是生物進(jìn)化，還是人類的行為，沒有任何東西能保證系統(tǒng)達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，它只能是適應(yīng)，而且大多數(shù)情況下不是最好的。由此得出：人類是在適應(yīng)環(huán)境中發(fā)展，人們的有限理性是為了適應(yīng)環(huán)境的需要，是有效適應(yīng)，是在一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜、不斷發(fā)展的世界上求得生存的方法。根據(jù)這一觀點(diǎn)，有限理性經(jīng)濟(jì)人則是在一定的環(huán)境中，根據(jù)自己對(duì)客觀世界的認(rèn)知，運(yùn)用一定的程序和方法尋求次優(yōu)方案和滿意方案，以適應(yīng)環(huán)境，并且這種適應(yīng)是一種動(dòng)態(tài)的適應(yīng)，是一種隨著環(huán)境變化而變化的適應(yīng)，以求得生存和發(fā)展。
二、有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)的經(jīng)濟(jì)意義
有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)理論對(duì)經(jīng)濟(jì)工作的指導(dǎo)意義體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
知識(shí)具有時(shí)間和主體的相對(duì)性。知識(shí)的時(shí)間相對(duì)性是指知識(shí)永遠(yuǎn)是某一具體時(shí)間段人們經(jīng)驗(yàn)的積累及研究的結(jié)果。這種結(jié)果會(huì)隨著環(huán)境的改變，人們經(jīng)歷的經(jīng)驗(yàn)的增加發(fā)生改變，有些知識(shí)變得更為深入、具體和豐富；有的則成為過(guò)時(shí)而無(wú)用；有的則被修正；有的則屬新的發(fā)現(xiàn)而成為新的知識(shí)。因此，某一特定時(shí)間下的知識(shí)，不僅有賴于先輩們的知識(shí)積累，也有賴于當(dāng)時(shí)人們的實(shí)踐。知識(shí)主體的相對(duì)性，是指無(wú)人愿意也不可能獲取當(dāng)期的全部知識(shí)，這一方面是由于人的認(rèn)知能力有限，另一方面，是因?yàn)樾畔⒊杀緩囊粺o(wú)所有變?yōu)闊o(wú)所不知的成本，極少有交易者能負(fù)擔(dān)得起這一全過(guò)程，并且，受個(gè)人對(duì)知識(shí)具有不同領(lǐng)悟能力的限制，有許多人就其必需的知識(shí)還不能從現(xiàn)存中接受而要打折扣，這也就決定了不同的人對(duì)同一知識(shí)的認(rèn)識(shí)、把握程度或深度相去甚遠(yuǎn)。知識(shí)的時(shí)間性和主體的相對(duì)性，決定了人們不可能“真實(shí)”地反映外界事物，反映一定會(huì)存在誤差，只是這種錯(cuò)差程度在不同的人之間大小不一，并可能會(huì)隨著人們的研究和經(jīng)驗(yàn)的積累逐步縮小，但永遠(yuǎn)不會(huì)消除。
在有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)條件下，一般人們發(fā)現(xiàn)和選擇的只能是滿意的方案而不是最優(yōu)方案，只有在例外情況下，才能發(fā)現(xiàn)和選擇最優(yōu)方案。所謂滿意的方案，西蒙認(rèn)為是能夠達(dá)到人們欲望水平的方案，人們一旦發(fā)現(xiàn)了符合其欲望水平的備選方案，便會(huì)終止搜索選定該方案。滿意方案的選擇是人們由于受到來(lái)自客觀世界的極端復(fù)雜性和條件的局限性以及個(gè)人心理和生理能力有限性的影響，無(wú)法取得最優(yōu)方案，轉(zhuǎn)而求其次的做法。當(dāng)人們所要完成的任務(wù)比較簡(jiǎn)單時(shí)，欲望水平就會(huì)高些；當(dāng)任務(wù)比較復(fù)雜時(shí)，欲望水平就會(huì)低些。當(dāng)然，人們的欲望水平不是固定不變的，它一般隨體驗(yàn)的變化而變化。
有限理性經(jīng)濟(jì)人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)尋求滿意方案時(shí)，一般遵循的是程序理性(Procedural rationality)而非結(jié)果理性(Rationality of outcome/product)。程序理性一般要求在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)遵循必要的規(guī)則、規(guī)范和制度，以求結(jié)果的公平，即取得滿意方案。程序理性強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)生或行為的過(guò)程理性。而結(jié)果理性則是要求結(jié)果要達(dá)到既定的目標(biāo)，它強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果的公平。然而，結(jié)果總是一定行為的結(jié)果，只要保證了行為程序的理性，一般可達(dá)到結(jié)果的理性，即取得滿意方案。結(jié)果理性由于受到環(huán)境不確定性的影響，人們無(wú)法準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)未來(lái)，從而也就無(wú)法根據(jù)結(jié)果理性采取保證。因此，程序理性是人們用來(lái)減少不確定性程度，盡可能實(shí)現(xiàn)結(jié)果公平的一種有效的適應(yīng)環(huán)境以求發(fā)展的方法。然而，在現(xiàn)實(shí)中可能會(huì)存在按一定的程序理性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生結(jié)果的不公平或不理性，即為不滿意方案，這也就意味著，程序由于環(huán)境等因素的變化和事物的發(fā)展可能產(chǎn)生了不理性的環(huán)節(jié)，這時(shí)，就需要人們根據(jù)結(jié)
果不公平的事實(shí)分析程序不合理的方面，從而進(jìn)行修正和完善，以求結(jié)果的公平。人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)包括其它各方面就是這樣求得發(fā)展的。如在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)代審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，即根據(jù)對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度的調(diào)查和測(cè)試情況決定審計(jì)抽查的范圍和重點(diǎn)，以達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。這一審計(jì)中的程序理性在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中曾發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著環(huán)境的改變、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，情況發(fā)生了變化，這一程序理性已不能有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)這一程序進(jìn)行深入分析和研究的基礎(chǔ)上，導(dǎo)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，也即首先對(duì)被審單位所處行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)及該單位在行業(yè)中所處地位進(jìn)行充分調(diào)查評(píng)估后，再結(jié)合內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，決定審查的重點(diǎn)和范圍，從而達(dá)到有效降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
無(wú)論是完全理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，還是有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，其本質(zhì)都是經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)，經(jīng)濟(jì)人的行為動(dòng)機(jī)一定是追求利益最大化，只是在完全理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)條件下，這種利益最大化體現(xiàn)為絕對(duì)利益最大化（因?yàn)?，它假定?jīng)濟(jì)人可以找到最優(yōu)方案）；而在有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)條件下，這種利益最大化體現(xiàn)為相對(duì)利益最大化（因?yàn)?，?jīng)濟(jì)人無(wú)法找到最優(yōu)方案而轉(zhuǎn)而求滿意方案——次優(yōu)方案）。人們?cè)谶x擇滿意方案時(shí)，必然會(huì)考慮成本效益原則，只要利益超過(guò)成本，就可以認(rèn)為是滿意的方案，超過(guò)的差額越大，則滿意程度就越高。應(yīng)該說(shuō)，在有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)條件下，人們所選擇的滿意方案一般是指根據(jù)欲望水平和成本效益進(jìn)行權(quán)衡后，達(dá)到平衡點(diǎn)的那個(gè)方案?？梢?，有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)的經(jīng)濟(jì)意義在于：人們?cè)跊Q策過(guò)程中要重視程序理性，允許認(rèn)知誤差，最大限度減少信息搜尋成本，追求滿意方案?！∪?、有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)下的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和使用
有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)對(duì)如何進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)，以及正確地理解、把握和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息提供了理論上的指導(dǎo)。
首先，財(cái)務(wù)報(bào)告賴以編制的依據(jù)——會(huì)計(jì)規(guī)則是人們根據(jù)當(dāng)時(shí)的認(rèn)知水平所作出的人為制造會(huì)計(jì)信息的秩序。會(huì)計(jì)域秩序是利益相關(guān)者以其所投資的資源為依據(jù)進(jìn)行的利益沖突與協(xié)調(diào)的結(jié)果，按照會(huì)計(jì)規(guī)則所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息，其是否具有真實(shí)性，應(yīng)以它是否與會(huì)計(jì)域秩序是否一致為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而不是以“客觀事實(shí)”為判斷標(biāo)準(zhǔn)。這是因?yàn)?，“客觀事實(shí)”固然存在，但受人們認(rèn)知能力限制，同一“客觀事實(shí)”對(duì)不同人而言會(huì)產(chǎn)生不同的認(rèn)知，實(shí)際上也就不存在大家認(rèn)識(shí)一致的“客觀事實(shí)”，也就無(wú)法將其作為判斷標(biāo)準(zhǔn)；然而，一定時(shí)期內(nèi)一定的利益集團(tuán)的利益沖突和協(xié)調(diào)所形成的會(huì)計(jì)域秩序則是一定的，會(huì)計(jì)規(guī)則體現(xiàn)了這個(gè)會(huì)計(jì)域秩序的要求，被人們普遍接受。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告只能按照會(huì)計(jì)規(guī)則的要求進(jìn)行編制。
其次，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程執(zhí)行的是程序理性，而非結(jié)果理性，也即它是根據(jù)即定的會(huì)計(jì)規(guī)則，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等要求處理和生產(chǎn)財(cái)務(wù)信息。受環(huán)境的復(fù)雜性、多變性以及人們認(rèn)知能力有限性的限制，將會(huì)計(jì)域秩序轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)規(guī)則的過(guò)程中一定會(huì)存在偏差和不能窮盡所有事項(xiàng)，也即會(huì)計(jì)規(guī)則與會(huì)計(jì)域秩序一定是不吻合的，這種不吻合是由會(huì)計(jì)規(guī)則本身所造成的，是客觀存在的，我們稱之為“規(guī)則性失真”[2]?？梢姡瑫?huì)計(jì)規(guī)則本身一定會(huì)存在“失真”現(xiàn)象。因此，根據(jù)這一會(huì)計(jì)規(guī)則所生成的財(cái)務(wù)信息也一定是“失真”的，即程序的完全理性不一定就能帶來(lái)結(jié)果的完全理性。這時(shí)就有必要有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)下的財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和使用識(shí)別“失真”的性質(zhì)是屬“規(guī)則性失真”還是“操縱性失真”。規(guī)則性失真應(yīng)該被認(rèn)為是客觀存在的正?，F(xiàn)象，一般不會(huì)影響人們的決策，因?yàn)樗c人們當(dāng)時(shí)的認(rèn)知水平，包括對(duì)問(wèn)題分析、決策等能力相適應(yīng)，根據(jù)這些信息人們可以找到滿意的答案；但“操縱性失真”則是一種舞弊行為，意欲誤導(dǎo)人們的決策，具有以坑害他人為目的不良動(dòng)機(jī)，應(yīng)予以治理和防范。
由于經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，知識(shí)也在不斷更新，人們的認(rèn)知水平也在不斷提高，有些會(huì)計(jì)規(guī)則會(huì)隨著時(shí)間的推移，被認(rèn)定為不合適或不正確的，也即遵循程序的完全理性產(chǎn)生了結(jié)果的完全不理性，產(chǎn)生了不滿意結(jié)果，這時(shí)就必須以當(dāng)時(shí)人們認(rèn)為科學(xué)的、正確的會(huì)計(jì)規(guī)則予以取代，使財(cái)務(wù)信息不斷地逼近“真實(shí)”。
此外，會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定了財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息主要是已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于未來(lái)以及不確定的事項(xiàng)只能盡其所能地根據(jù)現(xiàn)有資料的分析判斷提供解釋和說(shuō)明，這些解釋和說(shuō)明只能作為決策者進(jìn)行相關(guān)決策的參考，而不宜作為重要的依據(jù)，因?yàn)樗牟淮_定性成份太大。
總之，財(cái)務(wù)報(bào)告不可能提供完全“真實(shí)的”的財(cái)務(wù)信息，而只能根據(jù)適時(shí)的會(huì)計(jì)規(guī)則提供相對(duì)可靠的相關(guān)信息。因此，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息所作出的決策一般是滿意的方案，而不是最優(yōu)方案，并且，滿意方案也會(huì)隨著人們認(rèn)知水平的提高、環(huán)境改變而變化。
第三，財(cái)務(wù)報(bào)告信息提供者——企業(yè)，是經(jīng)濟(jì)人，因此，他的行為必定要遵守成本效益原則。作為財(cái)務(wù)報(bào)告信息供給者，其成本主要是指財(cái)務(wù)報(bào)告的加工、處理、編制過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的對(duì)企業(yè)不利的信息成本，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解和掌握不利于企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)；其收益則是投資者、債權(quán)人及企業(yè)職員由于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果良好而決定繼續(xù)持有企業(yè)的股票和債權(quán)，與此同時(shí)吸引潛在投資者的投資，進(jìn)而使企業(yè)股票價(jià)格攀升、企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)。企業(yè)必定要在這兩者之間進(jìn)行比較，只有在確定了收益大于成本的條件下，才會(huì)自愿提供財(cái)務(wù)信息。成本效益原則也是會(huì)計(jì)的一條重要原則，在會(huì)計(jì)規(guī)則的制定上，處處都體現(xiàn)了這一原則。成本效益原則也決定了企業(yè)所提供的是使用者所共同需要的財(cái)務(wù)信息，一般不可能針對(duì)使用者的不同信息需求，分類或單獨(dú)提供財(cái)務(wù)信息，除非使用者可以支付提供信息所需的費(fèi)用。會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)的重要性原則也是成本效益原則的具體運(yùn)用。會(huì)計(jì)上的重要性原則是指如果某信息錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，會(huì)引起使用者的誤解并導(dǎo)致決策的失誤，則稱該事項(xiàng)或信息是重要的。在會(huì)計(jì)核算與報(bào)告過(guò)程中，一般根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度，采用不同的核算與列報(bào)方法：重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映、力求正確，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中單獨(dú)列示；而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，合并反映，以達(dá)到節(jié)約成本的目的。
重要性原則實(shí)際上還體現(xiàn)了在人們記憶系統(tǒng)局限性條件下，在最短時(shí)間內(nèi)讀懂并掌握最重要的與決策相關(guān)信息的要求。不分主次的面面俱到的信息，不利于人們?cè)诙虝r(shí)間內(nèi)抓住關(guān)鍵和要點(diǎn)，有時(shí)還可能產(chǎn)生誤導(dǎo)。更何況受知覺范圍有限性的制約，人們也不可能獲得面面俱到的信息。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告生成的是有土次之分的財(cái)務(wù)信息。
第四，有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)是以經(jīng)濟(jì)人掌握了必要的相關(guān)知識(shí)為前提條件的。運(yùn)用有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的分析是以經(jīng)濟(jì)人掌握了現(xiàn)階段開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所必須的相關(guān)知識(shí)，并能進(jìn)行合理的分析和判斷為前提，否則，理性將成為不理性。為此，財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者是假定信息使用者掌握了必要的相關(guān)知識(shí)，能夠根據(jù)提供的財(cái)務(wù)信息作出合理的分析和判斷。這也就意味著財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的是那些具有良好經(jīng)濟(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)學(xué)以及其他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的，并有合理分析和判斷問(wèn)題能力的使用者所能運(yùn)用的信息。否則，會(huì)計(jì)信息就成為一堆讀不懂的數(shù)字，就更談不上與決策相關(guān)了。
綜上所述，在有限理性經(jīng)濟(jì)人假說(shuō)理論下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（為信息使用者提供決策所需信息）要
求，在會(huì)計(jì)規(guī)則包括成本效益原則指導(dǎo)下所生成的有主次之分的財(cái)務(wù)信息?？陀^地說(shuō)，這一財(cái)務(wù)信息存在“規(guī)則性失真”和信息的不完全性。此外，會(huì)計(jì)規(guī)則內(nèi)容在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生改變，以適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段不同利益集團(tuán)利益協(xié)調(diào)的改變。這一結(jié)論的現(xiàn)實(shí)意義是：人們使用財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，首先，必須具備必要的經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)知識(shí)；其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，包括預(yù)測(cè)性信息不能求全責(zé)備，應(yīng)允許有一定范圍（規(guī)則性）的失真；第三，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的不全面性和不完整性及內(nèi)容的變動(dòng)要有充分的估計(jì)和思想準(zhǔn)備；只有這樣，才能正確理解和運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，使決策盡可能地正確。
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