一、公共財(cái)政與會(huì)計(jì)管理關(guān)系公共財(cái)政是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下國(guó)家或政府提供公共物品滿足社會(huì)公共需要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或分配活動(dòng)。公共財(cái)政不僅是財(cái)政問(wèn)題,實(shí)際上涉及的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育和完善過(guò)程中的政府、市場(chǎng)、企業(yè)、居民等各方面的利益關(guān)系,是關(guān)于社會(huì)發(fā)展觀的根本,更涉及到社會(huì)發(fā)展中能夠在多大程度上推進(jìn)和諧及公平的政治問(wèn)題(呂煒,2005)。會(huì)計(jì)是財(cái)政分配的基礎(chǔ),我國(guó)《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作,縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作,這表明了會(huì)計(jì)行業(yè)管理是公共財(cái)政的職責(zé),也明確了財(cái)政部門在會(huì)計(jì)管理中的地位。公共財(cái)政理念賦予了會(huì)計(jì)管理新的內(nèi)容。我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)政是建立在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上的,構(gòu)建的是“生產(chǎn)建設(shè)型”財(cái)政模式,從宏觀調(diào)控到微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng),重點(diǎn)放在社會(huì)生產(chǎn)建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上,而不是為社會(huì)大眾提供公共物品的服務(wù)上。
二、公共財(cái)政框架下會(huì)計(jì)管理的特征
(一)會(huì)計(jì)管理的公平性隨著財(cái)政管理模式的轉(zhuǎn)變,財(cái)政服務(wù)對(duì)象的公共性增強(qiáng),要求政府會(huì)計(jì)管理人員要轉(zhuǎn)變觀念,對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理與監(jiān)督,要打破所有制界限,對(duì)全社會(huì)各類企業(yè)、單位實(shí)行一視同仁的規(guī)范化、法制化的服務(wù),為各類企業(yè)、單位創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件。公共財(cái)政的公共性要求財(cái)務(wù)收支會(huì)計(jì)信息公開,建立政府會(huì)計(jì)信息共享系統(tǒng)(孫洪波,2003)。信息公開、透明,便于公眾監(jiān)督,才能達(dá)到資源共享、服務(wù)公平的目的
(二)會(huì)計(jì)管理的效益性公共財(cái)政效益性要求必須追求管理效益最大化,必須以最低的成本提供最優(yōu)的公共產(chǎn)品和最佳的公共服務(wù)(李思思,2006)。對(duì)于政府直接提供服務(wù)和監(jiān)管的成本與效果,要根據(jù)效益分析結(jié)果,選擇最佳的會(huì)計(jì)管理方式。公共財(cái)政效益性要求改革會(huì)計(jì)管理體制,結(jié)合實(shí)際采用靈活多樣的會(huì)計(jì)管理方式,對(duì)不同單位、部門,和不同所有制及管理層次的會(huì)計(jì)實(shí)施有效監(jiān)督。
(三)會(huì)計(jì)管理的服務(wù)性建立在監(jiān)督基礎(chǔ)上的我國(guó)會(huì)計(jì)管理體系要體現(xiàn)服務(wù)功能,要為會(huì)計(jì)人提供就業(yè)指導(dǎo)工作機(jī)會(huì)、稅收專項(xiàng)培訓(xùn)、法律咨詢、個(gè)案分析、教育培訓(xùn)、技術(shù)咨詢等服務(wù);要利用政府資源積極與社會(huì)溝通,讓社會(huì)了解行業(yè)的服務(wù)、行業(yè)的能力、行業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn),為行業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
(四)會(huì)計(jì)管理的配套性在公共財(cái)政建設(shè)過(guò)程中,會(huì)計(jì)管理應(yīng)該與公共財(cái)政建設(shè)的相配套,形成有機(jī)體系、發(fā)揮整體效果。預(yù)算統(tǒng)編、國(guó)庫(kù)集中收付等財(cái)政改革措施的實(shí)施,理論上要求改革會(huì)計(jì)管理方式,設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算,能將政府采購(gòu),收支兩條線、工資統(tǒng)發(fā)、部門預(yù)算等源頭控管工程融于一體,為財(cái)政改革措施搭建平臺(tái)。政府采購(gòu)和集中支付,減少中間環(huán)節(jié),既保證?？顚Ｓ?又提高了資金的使用效益,為最終公共財(cái)政體系的建立奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。部門預(yù)算的實(shí)施也要求會(huì)計(jì)管理改革與之相適應(yīng)。各單位按零基預(yù)算方法編制部門預(yù)算后,要求將預(yù)算編制及預(yù)算執(zhí)行相分離,將業(yè)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理權(quán)與會(huì)計(jì)核算權(quán)分離。需要專門機(jī)構(gòu)代表財(cái)政審查監(jiān)督各單位資金支出,對(duì)預(yù)算資金撥付、銀行結(jié)算、資金使用、資金直達(dá)全程監(jiān)控,促使各單位加強(qiáng)以編制預(yù)算為起點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理工作。
(五)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范性和法制性會(huì)計(jì)管理的規(guī)范性和法治性表現(xiàn)在財(cái)政主管部門的會(huì)計(jì)管理活動(dòng),必須在法律法規(guī)的約束規(guī)范下進(jìn)行。在公共財(cái)政體系下,財(cái)政部門的各項(xiàng)事權(quán)是通過(guò)立法程序來(lái)規(guī)定,通過(guò)相關(guān)的法律來(lái)加以明確界定的。無(wú)論是制定會(huì)計(jì)的法律法規(guī)和開征稅收項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn),還是會(huì)計(jì)的監(jiān)督檢查、會(huì)計(jì)人員的資格考核等,均需按照一定的法律程序行事。社會(huì)公眾也有權(quán)根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定,要求政府會(huì)計(jì)主管部門提供相關(guān)服務(wù),對(duì)其管理行為進(jìn)行監(jiān)督。
三、公共財(cái)政框架下會(huì)計(jì)管理的現(xiàn)狀
(一)會(huì)計(jì)管理主體缺位與越位并存一方面政府主管部門由于受人力及管理成本限制,政府的基層會(huì)計(jì)管理主要職能集中在會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳、教育、組織會(huì)計(jì)人員考試、后續(xù)教育方面。政府在推動(dòng)法規(guī)的實(shí)施、會(huì)計(jì)服務(wù)等方面還存在很多缺失,出現(xiàn)監(jiān)管不力,控制弱化現(xiàn)象。另一方面,一些基層會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)熱衷于搞會(huì)計(jì)培訓(xùn)、考試輔導(dǎo)等創(chuàng)收活動(dòng),存在某種程度的越位。
(二)會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度缺失在《行政許可法》實(shí)施后,原來(lái)以監(jiān)督為主的制度被取消,如政府主管部門取消會(huì)計(jì)證年審后,對(duì)貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育相關(guān)規(guī)定缺乏手段。在我國(guó)目前的整體會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下,由過(guò)去的強(qiáng)制培訓(xùn)轉(zhuǎn)為主動(dòng)培訓(xùn)缺乏條件。這也要求新的相關(guān)會(huì)計(jì)行業(yè)管理制度盡快出臺(tái),以填補(bǔ)制度交替變革期間的制度空白和漏洞。
(三)會(huì)計(jì)管理手段單一、管理效果差目前的企業(yè)單位會(huì)計(jì)行為管理除執(zhí)法檢查這一手段外,其他辦法不多,即使在行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)中,財(cái)務(wù)管理較亂,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題還很嚴(yán)重。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下,各行政事業(yè)單位分散理財(cái),財(cái)政收支不透明現(xiàn)象依然存在,財(cái)政資金使用效益偏低,公共產(chǎn)品成本過(guò)高。會(huì)計(jì)行業(yè)自我約束的能力弱化、組織單位內(nèi)部管理制度不完善,約束力不強(qiáng)。而政府的直接管理,成本高、效果不理想。
四、公共財(cái)政框架下的會(huì)計(jì)管理模式
(一)貫徹會(huì)計(jì)管理法規(guī),強(qiáng)化法制約束我國(guó)會(huì)計(jì)法強(qiáng)調(diào)了財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能,但要強(qiáng)化會(huì)計(jì)法規(guī)的約束作用,還必須完善幾方面的工作:一是轉(zhuǎn)變檢查職能,突出檢查重點(diǎn),實(shí)行綜合治理。在保證財(cái)政部門對(duì)各會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)工作普遍監(jiān)督的同時(shí),對(duì)重要部門或行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)管理,加強(qiáng)與其他部門或職業(yè)中介機(jī)構(gòu)溝通與合作,如稅務(wù)機(jī)關(guān)、工商管理部門、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。二是應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作宏觀管理的重要性。針對(duì)本地區(qū)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行中存在的突出問(wèn)題,研究會(huì)計(jì)法規(guī)配套協(xié)調(diào)問(wèn)題,制定整頓會(huì)計(jì)工作循序、促進(jìn)會(huì)計(jì)管理改革的規(guī)劃。三是要積極摸索財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效途徑,將會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等到結(jié)合起來(lái),寓監(jiān)督于管理之中,實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)督。研究違法違規(guī)會(huì)計(jì)行為處理的政策規(guī)定,加大處罰力度。
(二)構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)管模式,提高管理效率首先,行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度,會(huì)計(jì)和出納分設(shè)在單位和財(cái)政部門,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制。設(shè)立國(guó)庫(kù)集中支付中心“,集中賬戶、集中資金、集中收付”,建立以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金劃撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的國(guó)庫(kù)管理制度,使收入繳庫(kù)和支出撥付的整個(gè)過(guò)程都處于有效的監(jiān)督管理之下。改變過(guò)去資金各自為政,分散使用,效益過(guò)低、賬外設(shè)賬的不良局面,克服濫開銀行賬戶和私設(shè)“小金庫(kù)”等違法亂紀(jì)行為,增強(qiáng)了政府的宏觀調(diào)控能力。每筆支出由核算中心專人審核,會(huì)計(jì)信息規(guī)范、透明,從而制止會(huì)計(jì)作假。其次,國(guó)有企業(yè)、財(cái)政性投資基本建設(shè)項(xiàng)目委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制。為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)和財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督,保證資金的安全,由政府主管部門向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、國(guó)有集團(tuán)企業(yè)以及常年承擔(dān)建設(shè)任務(wù)的建設(shè)單位派駐財(cái)務(wù)總監(jiān),進(jìn)一步理順資產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者的委托關(guān)系,把財(cái)務(wù)監(jiān)督的實(shí)施融于企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。財(cái)務(wù)總監(jiān)屬委派人員,可較好地實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督的統(tǒng)一,克服現(xiàn)有管理體制下會(huì)計(jì)人員不敢管,不愿管的弊端,為掌握國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)數(shù)量和財(cái)務(wù)狀況提供可靠保證。第三,鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門集中核算制。財(cái)會(huì)集中核算制將鄉(xiāng)鎮(zhèn)、主管部門屬的行政事業(yè)單位的所有收支一并納入管理,逐步建立起“統(tǒng)一收付,統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理模式。會(huì)計(jì)人員統(tǒng)一管理,有利于會(huì)計(jì)依法理財(cái),規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為,提高財(cái)務(wù)管理透明度。以大型信息網(wǎng)絡(luò)支撐的集中核算制,將規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。第四,開展民營(yíng)企業(yè)年度報(bào)表審計(jì),建立年審公開報(bào)告制度,接受社會(huì)監(jiān)督。目前,民營(yíng)企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表還沒(méi)有納入社會(huì)常規(guī)審計(jì)的范圍,總的來(lái)講民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作秩序比較混亂,財(cái)政部門除了對(duì)所有企業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)資格管理外,還應(yīng)對(duì)民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng),將民營(yíng)企業(yè)納入規(guī)范化、法制化的宏觀會(huì)計(jì)管理框架。另外,對(duì)個(gè)體、小規(guī)模企業(yè)可實(shí)行代理記賬制,財(cái)政部門通過(guò)對(duì)代理記賬公司的監(jiān)督檢查,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高個(gè)體、小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。第五,進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制,加大自我監(jiān)督力度。
(三)會(huì)計(jì)管理信息化,搭建服務(wù)平臺(tái)推行會(huì)計(jì)管理新模式,必須建立適合組織發(fā)展和變革的信息系統(tǒng),搭建新的工作平臺(tái),達(dá)到內(nèi)部信息資源共享、優(yōu)化管理提高效率的目的。一方面,以信息化推進(jìn)會(huì)計(jì)管理的變革。開發(fā)應(yīng)用能及時(shí)提供會(huì)計(jì)管理所需的信息系統(tǒng),構(gòu)建工作網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),包括知識(shí)共享系統(tǒng)與遠(yuǎn)程控制系統(tǒng)。提高信息傳遞的效率,利用互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)傳遞優(yōu)勢(shì),以快捷、高效、準(zhǔn)確、方便的操作,為會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)提供一個(gè)強(qiáng)大的辦公平臺(tái),實(shí)現(xiàn)在線管理,提高管理的時(shí)效性與高效性。另一方面,應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù),實(shí)行會(huì)計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)化。目前的會(huì)計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)主要局限于會(huì)計(jì)資格考試數(shù)據(jù)庫(kù)。為滿足會(huì)計(jì)人員的服務(wù)需要和配合會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略,要開發(fā)會(huì)計(jì)人員信息管理系統(tǒng)軟件,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位信息管理,包括會(huì)計(jì)注冊(cè)登記、繼續(xù)教育、資格證書年檢。把會(huì)計(jì)從業(yè)資格證申報(bào)、會(huì)計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考的辦事程序、辦事指南在網(wǎng)上公開,并實(shí)施初步的網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上預(yù)審、網(wǎng)上咨詢和網(wǎng)上批復(fù)。建立財(cái)會(huì)人員的網(wǎng)上論壇,為廣大財(cái)會(huì)人員與政府主管部門提供一個(gè)互動(dòng)的交流平臺(tái)。建立“會(huì)計(jì)人才庫(kù)”,錄入社會(huì)上在職和非在職的會(huì)計(jì)人員,為促進(jìn)人員的調(diào)配和合理流動(dòng)打下基礎(chǔ),培訓(xùn)和選撥會(huì)計(jì)工作中的優(yōu)秀人才。設(shè)置網(wǎng)上舉報(bào)、網(wǎng)上投訴、網(wǎng)上建議等功能,提供必要的在線服務(wù)、回復(fù)公眾咨詢、及時(shí)處理有關(guān)投訴。(四)引導(dǎo)民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)參與會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)管理工作涉及的范圍非常廣,幾乎有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方就有財(cái)政的管理存在,而且工作復(fù)雜、難度大,所以要把公共財(cái)政下的會(huì)計(jì)管理搞好,除了政府部門的直接管理,還要求社會(huì)民間力量的合作。民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)具有專業(yè)知識(shí)和能力方面的優(yōu)勢(shì),在會(huì)計(jì)管理中可以發(fā)揮著重要作用。一方面,加強(qiáng)政府主管部門與民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)的溝通與合作。我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是非營(yíng)利組織,如會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)具有宣傳財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)法規(guī),調(diào)查研究會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和有關(guān)對(duì)策,開展國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流和友好往來(lái),介紹和研究國(guó)外會(huì)計(jì)理論、方法和工作經(jīng)驗(yàn)等職能。我國(guó)社會(huì)會(huì)計(jì)管理的監(jiān)督主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循“獨(dú)立、客觀、公正”的執(zhí)業(yè)原則,以第三者的身份,接受客戶的委托,依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,依法進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督(孔慶林,2000)。政府主管部門在加強(qiáng)對(duì)民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu)的管理指導(dǎo)的同時(shí),也要充分利用他們的力量,發(fā)揮其專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)。阮梓坪陳學(xué)進(jìn):公共財(cái)政下會(huì)計(jì)管理模式研究與分析
