對外經(jīng)貿(mào)財會2001.10
“賬銷案存”利弊談
——談談逾期應收賬款的管理
蔣大新
按有關規(guī)定，企業(yè)發(fā)生尚未收回的逾期應收賬款，經(jīng)批準可以采取“賬銷案存”的方法進行賬務處理。在對國有企業(yè)改革采取的政策中，經(jīng)批準還允許從企業(yè)資產(chǎn)中剝離出來。移交原投資主體或由原投資主體委托企業(yè)代為管理。在這里，我們就“賬銷案存”的利弊作一分析，談談化弊為利的看法。
一、“賬銷案存”利弊分析
（一）有利方面
1．可以減少企業(yè)虛資產(chǎn)。逾期應收贓款時間有長有短，審批核銷的除債權(quán)單位已倒閉、破產(chǎn)等終極企業(yè)（單位）不受期限限制外，其他的都應是逾期3年以上的，而3年以上的應收賬款幾乎都很難收回，長期掛在資產(chǎn)項下，使企業(yè)資產(chǎn)“虛胖”，“賬銷”可以使表現(xiàn)為應收賬款的資產(chǎn)相對較實。
2．可以減輕企業(yè)“包袱”。國有企業(yè)改革中把逾期應收賬款從企業(yè)剝離出來把所有權(quán)轉(zhuǎn)移給原投資主體，減少企業(yè)占有的國有資產(chǎn)，可以減輕企業(yè)不良資產(chǎn)“包袱”，推進國有企業(yè)改革。
3．如債權(quán)單位是破產(chǎn)、倒閉企業(yè)，可以賬銷案也銷。
（二）主要弊端
1．企業(yè)壓力輕了，動力小了。逾期應收賬款無論是企業(yè)自身核銷還是剝離給投資主體，無疑減輕了企業(yè)追討的壓力，但同時由于這部分流動資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營已無關緊要，必然弱化追討的動力。
2．“案”存很可能不了了之。企業(yè)“賬銷”’后“案”存在哪里，由誰負責管理？雖然審批時都寫明要“案存”，但“案”由誰來負責審查、清理不明確。要求企業(yè)另記備查賬，一是貼有沒有記、記在何處，有無監(jiān)督部門；二是僅是記載一本“死賬”又有什么意義，且最終由誰來檢查、管理都不明確，所以這個“案存”很可能不了了之。
3．已經(jīng)核銷，但企業(yè)追收回來的款項雖然也明確所有權(quán)已不屬于企業(yè)，但操作不明確。一些企業(yè)將收回來的款項又算作當年利潤，凈得一塊只支付追收費用后的利潤，不僅要交納企業(yè)所得稅，對經(jīng)營者業(yè)績考核也不實。因為一般采取的考核方法是當年利潤用于消化壞賬的視同經(jīng)營者當年利潤，不僅不追究經(jīng)營者造成壞賬的經(jīng)濟責任，而且本來就應收回的應收賬款等作利潤反而有獎，實在不可思議。而用凈資產(chǎn)核銷卻直接減少了國有資產(chǎn)。因此，無論采取哪種方式核銷，都沒有理由再計算為經(jīng)營者業(yè)績。
4．投資主體接收后，追討和管理不落實。有些行業(yè)在改革大潮中，建立了國有資產(chǎn)經(jīng)營公司（控股公司），在推進所屬國有企業(yè)改革過程中，國有企業(yè)的逾期應收賬款剝離后。由控股公司接收，但追討和管理同樣存在問題，一是對債務人來說，改變債主的認可依據(jù)不足，它不是通過司法或企業(yè)登記管理機關實施關閉和破產(chǎn)而產(chǎn)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，缺少法律手續(xù)和依據(jù)；二是產(chǎn)生這些應收賬款的原因和來龍去脈不清楚，且往往原始依據(jù)不全，接收方人員都不是當事人，同樣可能成為一本“死賬”。
5．對造成這些大部分將成為壞賬的逾期應收賬款的企業(yè)和當事人不追究責任，不作懲處，其負面影響是明顯的。一是對企業(yè)和當事人的放縱；二是國有資產(chǎn)損失不了了之；三是對后者起不到引以為戒的作用，使國有企業(yè)的逾期應收賬款，出現(xiàn)前賬未清后賬又生的局面，對企業(yè)加強經(jīng)營管理，防止壞賬發(fā)生觸動不大。
二、解決“賬用實存”弊端的措施
（－）防止一銷了之
批準企業(yè)自身核銷逾期應收賬款，除通過司法程序認定確為壞賬的應收賬款可以賬銷案銷外，對其他逾期應收賬款，作為國有資產(chǎn)所有者代表的單位應責成專門部門將核銷的應收漲款項目、負債單位、金額等記錄在案，同時落實企業(yè)負責管理的對口部門，防止企業(yè)“賬銷”一銷了之，“案存”一句空話。
（二）制定追收的鼓勵措施
對企業(yè)已被核銷的逾期應收賬款追收處理應采取必要的手段：
1．必須明確收回的款項所有權(quán)屬原投資主體；
2．收回的款項可以首先用于支付追收的成本或辦案成本；
3．為鼓勵企業(yè)千方百計采取措施追收，對收回的款項扣除追收成本后的余額，原投資主體可預先與企業(yè)簽訂分成協(xié)議，根據(jù)追收的難易和金額的大小確定不同的分成比例；
4．屬于原投資主體應得的部分必須收入賬內(nèi)。
（三）托管要明確責任和義務
剝離后仍委托企業(yè)管理、追收的逾期應收賬款，應明確委（受）托雙方的責任和義務。可參照上述第3款操作，但回收款項應適當提高企業(yè)分成的比例，即委托方應向受托方支付一定的托管費。
（四）全面接收應具體詳實
剝離后完全由原投資主體全面接收的逾期應收賬款，不僅要有雙方交接的清單，而且要與債務單位逐筆核對，重新確立債權(quán)債務關系，并辦委書面確認手續(xù)。
（五）產(chǎn)生原因應認真分析，追究責任
企業(yè)發(fā)生的逾期應收賬款大部一分是經(jīng)營失誤造成的，而每筆款項都有其具體的原因，必須認真調(diào)查和分析，搞清楚是經(jīng)辦人失職、領導決策失誤、缺乏保障措施、操作不規(guī)范還是人情放賬、內(nèi)外勾結(jié)侵吞企業(yè)資產(chǎn)等因素所致，從而逐筆認定其性質(zhì)，追究有關單位、部門或個人應負的責任，作出相應的行政、經(jīng)濟處罰，直至追究法律責任。只有這樣，才能起到以儆效尤的作用，減少和杜絕類似事件的發(fā)生。
