會計文摘2001.10
留存收益的核算
史文銘
留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。
一、留存收益的內容
企業(yè)盈利扣除國家規(guī)定上交所得稅后，一般稱為凈利潤。凈利潤可以在企業(yè)所有者之間進行分配，作為企業(yè)所有者投資所得；也可以為了擴充企業(yè)實力追加投資；或出于以盈抵虧、預先作準備的考慮，或出于某些特殊目的，如集體福利設施的準備等，將其中一部分留下不作分配，這部分留在企業(yè)的凈利潤與企業(yè)所有者投入的資金屬性一致，均為所有者權益，在會計上可稱為留存收益。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金，盈余公積根據用途不同可以分為法定公益金和一般盈余公積兩類，一般盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定公益金專門用于企業(yè)職工福利設施的準備，一旦職工集體福利設施購建完成后，應將法定公益金轉入一般盈余公積中的任意盈余公積。一般盈余公積可以用于彌補以后年度虧損，或補充實收資本等，盈余公積按其提取方法可分為三種：一是法定盈余公積，按凈利潤的10％提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按超出10％的比例提?。隧椆e金已達注冊資本的50％時可不再提??；二是任意盈余公積（主要是公司制的企業(yè)提取此項基金），按股東會決議提??；三是法定公益金，按凈利潤的5％－10％提?。ǚ枪局破髽I(yè)可按不超過提取法定盈余公積的比例提?。髽I(yè)的法定盈余公積和任意盈余公積的用途主要有以下二項：第一、彌補虧損。第二、轉增資本（或股本）。法定公益金主要用于集體福利設施，如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。末分配利潤是指未作分配的凈利潤。凈利潤中留在企業(yè)的部分，分為盈余公積和未分配利潤。而未分配利潤是尚未指定用途的凈利潤部分。
二、留存收益的核算
企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目，用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積轉入”科目，用盈余公積轉增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。盈余公積的核算，應注意的問題是：理論上講，企業(yè)實現的凈利潤即是所有者權益，應由所有者安排使用。但為了保證企業(yè)職工的集體福利設施所需的資金，國家又統(tǒng)一作了規(guī)定，要求各企業(yè)從凈利潤中劃出一部分專門用于集體福利設施，但其產權關系不變，這部分法定公益金仍屬所有者權益。為了反映這種有特定用途的資金，在會計上，采用了在“盈余公積”中單設“法定公益金”明細科目進行核算的方法。按規(guī)定提取此項資金時，借記“利潤分配”科目，貸記“盈余公積——提取法定公益金”科目，待這部分資金按規(guī)定用途使用，即購建了職工宿舍或托兒所、理發(fā)室等，在固定資產完工交付使用后，就應從“法定公益金”明細科目中轉為一般盈余公積中的任意盈余公積。但待處置原用法定公益金購置的固定資產時，仍應將其原始支出從一般盈余公積中的任意盈余公積轉回法定公益金。一般而言，盈余公積本身是劃轉的具有特定用途的留存利潤，這種特定用途的準備主要是限制企業(yè)不再將其分配給投資者。而法定公益金則是在這種已限定不能再分配給投資者的留存利潤中，再指定專門用途，即劃轉一部分作職工集體福利設施的準備資金，這種準備是相對一般盈余公積而言的。年度終了，企業(yè)將全部實現的凈利潤，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配——本分配利潤”科目，如為盈利，應借記“本年利潤”科目；貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為虧損，作相反分錄。同時，將利潤分配科目下的其他明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。在進行未分配利潤的會計核算時，應注意以下兩個問題：第一、“末分配利潤”明細科目的余額，反映企業(yè)累計未分配利潤或累計未彌補虧損。由于各種原因，一些企業(yè)的利潤不能在年度終了時全部分配完畢。比如有的需經董事會審議并經股東會批準；有的需經董事會批準；有的需經有關部門批準，等等，需要將上一年度的部分利潤留待以后年度進行分配。另外，出于平衡各會計年度的投資回報水平，以豐補歉，留有余地等原因，企業(yè)可能留有一部分利潤不予分配，上年的未分配利潤也可能有一部分留下不予分配，一年年的存下來，因此，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，反映的是歷年積累的末分配
利潤。同樣道理，上一年度末彌補虧損，留待以后年度彌補，第二年有利潤可以彌補，若無利潤，或又發(fā)生了虧損，第一年虧損加上第二年虧損并繼續(xù)滾存下去，所以，“未分配利潤”明細科目的借方余額反映的是歷年累計的虧損。第二、用利潤彌補虧損無需專門作會計分錄，企業(yè)發(fā)生了虧損，如同實現凈利潤一樣，均從“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。結轉后，“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補的虧損，第二年實現了凈利潤，用同樣的方法自“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目，結轉后自然抵減了上年轉來的借方余額，即彌補了虧損，無需作專門補虧的會計分錄。這里還應注意，無論是稅前利潤補虧，還是稅后利潤補虧，會計處理方法都是一樣，區(qū)別在于企業(yè)申報交納所得稅時，前者可以作為應納稅所得額的調整數，而后者則不能。
摘自《山西財稅》
