摘 要 普遍存在的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，給使用者提供了虛假情況，給決策者帶來了不利影響，已嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行，成為當(dāng)前會計(jì)改革的重要內(nèi)容。會計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對策進(jìn)行綜合治理，做到標(biāo)本兼治。
關(guān)鍵詞 會計(jì)信息 失真動機(jī) 會計(jì)規(guī)范
會計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動過程中運(yùn)用會計(jì)理論和方法，通過會計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會計(jì)狀況的一種經(jīng)濟(jì)信息。目前普遍存在的會計(jì)信息失真現(xiàn)象，給使用者提供了虛假情況，給決策者帶來了不利影響，已嚴(yán)重地影響了經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)行。復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會因素，使經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)失真成為一種歷史性與國際性現(xiàn)象，也成為當(dāng)前會計(jì)改革的重要內(nèi)容。
1 會計(jì)信息失真的成因分析
所謂會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息沒有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動，使會計(jì)信息在管理部門不能掌握企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)情況，從而使決策部門難以制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和做出合理的經(jīng)濟(jì)布局，也使內(nèi)控系統(tǒng)失效，會計(jì)秩序混亂，甚至滋生腐敗和犯罪。這既是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果，也是主觀上偽造會計(jì)資料、提供虛假會計(jì)報(bào)告的表現(xiàn)。
1.1 利益驅(qū)動
具體是指會計(jì)信息生產(chǎn)者受某種利益的驅(qū)使。一是企業(yè)自身的利益驅(qū)動，企業(yè)經(jīng)營總有起伏，有時(shí)還可能會陷于經(jīng)營或財(cái)務(wù)的危機(jī)之中，這就會影響企業(yè)的利潤甚至威脅企業(yè)的生存，為了局部利益，企業(yè)會提供虛假的會計(jì)信息，虛報(bào)浮夸，粉飾業(yè)績；二是領(lǐng)導(dǎo)個人的利益驅(qū)動，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營不佳甚至危機(jī)時(shí)，最終也會使經(jīng)營者的個人目標(biāo)落空，于是，單位負(fù)責(zé)人就存在違背會計(jì)規(guī)則提供虛假會計(jì)信息來增加自己收益（報(bào)酬、升遷等）的動機(jī)，并授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員弄虛作假，有的甚至同流合污；三是會計(jì)人員的利益驅(qū)動。部分會計(jì)人員出于對自身工作、報(bào)酬、職務(wù)等個人利益的考慮，屈從領(lǐng)導(dǎo)，討好領(lǐng)導(dǎo)，私設(shè)賬戶，隱瞞收入，謀求私利，提供虛假的會計(jì)信息。這也正是審計(jì)之所以產(chǎn)生并不斷發(fā)展的根本原因。
1.2 素質(zhì)不高
具體指部分會計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。一是缺乏職業(yè)道德。一些會計(jì)人員職業(yè)道德意識淡薄，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險(xiǎn)，通過各種手段偽造、隱匿、毀損會計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，將國家和集體的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，中飽私囊，以至走向犯罪；二是缺乏業(yè)務(wù)知識，對新會計(jì)制度知之甚少，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神，墨守陳規(guī)，不思進(jìn)取，工作拖拉，會計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，財(cái)務(wù)混亂，無法提供真實(shí)的會計(jì)信息；三是缺乏法律意識，對會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)故作不懂，玩忽職守，違法亂紀(jì)，主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，變造假賬、建賬外賬，設(shè)“小金庫”，躲避監(jiān)控，逃避稅收，提供虛假的會計(jì)信息。
1.3 制度不全
具體是指內(nèi)部制度保障存在缺陷。一是企業(yè)制度的缺陷，目前我國企業(yè)大部分沒有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，為會計(jì)造假提供了客觀條件，使會計(jì)人員淪為管理者造假的工具；二是會計(jì)準(zhǔn)則的缺陷。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，需要與之相適應(yīng)的會計(jì)管理制度，而目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，會計(jì)基礎(chǔ)工作差，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在漏洞，部分法規(guī)的出臺嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展；三是治理結(jié)構(gòu)的缺陷。為了使會計(jì)信息更符合企業(yè)實(shí)際，現(xiàn)代公司合約與會計(jì)規(guī)則都給經(jīng)營者留有一定的信息控制權(quán)。利益驅(qū)動產(chǎn)生造假的動機(jī)，而治理結(jié)構(gòu)不完善和經(jīng)營者信息控制權(quán)的存在，則給經(jīng)營者進(jìn)行會計(jì)操縱甚至舞弊提供了機(jī)會，如總公司挪用下屬企業(yè)資產(chǎn)、侵害下屬企業(yè)利益、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。1.4 監(jiān)督不力
具體指會計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的力度不大。一是會計(jì)監(jiān)督弱化，單位會計(jì)受制于領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)給的，只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，否則“頂?shù)米 ⒄静环€(wěn)”，受排擠、遭報(bào)復(fù)，致使會計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)；二是內(nèi)部監(jiān)督弱化，內(nèi)部牽制制度不健全，權(quán)責(zé)利界線不明確，內(nèi)部監(jiān)督不能獨(dú)立發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去“監(jiān)督”，無法從根本上遏制會計(jì)造假現(xiàn)象；三是外部監(jiān)督弱化，包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、法律監(jiān)督。如：財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，其審查驗(yàn)證的廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢的要求，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制；會計(jì)立法體系不完善，不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用，當(dāng)國家、集體和個人利益發(fā)生沖突時(shí)，容易誘發(fā)企業(yè)造假行為等等。
1.5 懲罰不夠
具體指《刑法》、《會計(jì)法》對會計(jì)造假行為執(zhí)法不嚴(yán)、懲治不力、處罰不重。一是對會計(jì)造假行為懲罰不重，造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時(shí)甚至片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是對會計(jì)造假行為懲罰不準(zhǔn)，往往重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政刑事處罰，重單位處罰，輕個人處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟(jì)處罰由造假單位來承擔(dān)責(zé)任，最終要落到投資者的頭上，影響的是單位廣大職工的切身利益，對造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會計(jì)人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為；三是對會計(jì)造假行為懲罰不公，由于會計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會成本過于高昂，也正由于會計(jì)造假成本低、風(fēng)險(xiǎn)小而使會計(jì)造假現(xiàn)象有禁不止、違法不究，更使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無所顧忌，在一定程度上縱容了會計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。
2 治理會計(jì)信息失真的主要對策
應(yīng)當(dāng)看到，會計(jì)信息失真是通過會計(jì)工作表現(xiàn)出來的，但影響會計(jì)信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會計(jì)領(lǐng)域。從目前來看，會計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對策進(jìn)行綜合治理，做到標(biāo)本兼治。
2.1 加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，營造良好社會環(huán)境
一是加強(qiáng)會計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。要求會計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，上頂住壓力，下?lián)踝≌T惑，自覺抵制會計(jì)造假行為的發(fā)生；二是加強(qiáng)會計(jì)人員后續(xù)教育。樹立會計(jì)人員終身教育觀念，按崗施教，學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，幫助會計(jì)人員更新會計(jì)知識，熟悉會計(jì)處理程序和核算辦法，精通會計(jì)法規(guī)和會計(jì)制度，準(zhǔn)確判斷會計(jì)事項(xiàng)，恰當(dāng)進(jìn)行會計(jì)處理，使其切實(shí)履行法定責(zé)任，堅(jiān)持原則，忠于職守；三是完善會計(jì)人員任職資格和考核制度。每年進(jìn)行從業(yè)資格的年審、考核、獎懲、培訓(xùn)，將會計(jì)職業(yè)道德納入會計(jì)從業(yè)資格考試范疇，不斷完善會計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化，并將考核結(jié)果記入個人誠信檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其從業(yè)資格，營造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境，促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德的遵守。
2.2 規(guī)范單位領(lǐng)導(dǎo)行為，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識
一是加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)人會計(jì)知識的培訓(xùn)。除進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)外，尤其是加強(qiáng)對其誠信意識、道德和法律意識教育，以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識，爭取其對會計(jì)工作的理解和支持，以此規(guī)范會計(jì)的核算工作；二是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人為會計(jì)信息第一責(zé)任人。要按照新《會計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人的會計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會計(jì)管理；三是加強(qiáng)對單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督管理。健全和完善對單位領(lǐng)導(dǎo)人的離任審計(jì)制度和三位一體（內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會監(jiān)督）的會計(jì)監(jiān)督體系，真正實(shí)行財(cái)務(wù)公開，自覺接受群眾監(jiān)督，追究造假單位領(lǐng)導(dǎo)人和直接責(zé)任人的責(zé)任，尤其是追究指使、脅迫、強(qiáng)令會計(jì)人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任，要讓造假者從各方面都受到損失，讓人們感到造假得不償失，增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任意識。
2.3 完善內(nèi)部控制制度，提高會計(jì)規(guī)范程度
一是加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)。不斷規(guī)范和完善單位內(nèi)部會計(jì)管理活動的各項(xiàng)制度、措施和辦法，有效地維護(hù)會計(jì)管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對會計(jì)信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制；二是明確各自的分工和職責(zé)。單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員要明確各自的具體分工和職責(zé)范圍，合理確定單位內(nèi)部會計(jì)核算形式，不斷強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠；三是建立并完善單位內(nèi)部的各種制度。如內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、稽核制度、內(nèi)審制度等，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤，防范財(cái)務(wù)造假，有效堵塞漏洞，充分發(fā)揮會計(jì)控制的作用，不斷提高會計(jì)主體行為的規(guī)范程度。
2.4 健全會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能
一是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督職能。在完善內(nèi)部會計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上，健全監(jiān)督內(nèi)部約束機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)管理體系，配備政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的會計(jì)人員并賦予其一定的責(zé)職權(quán)限，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，同時(shí)建立并完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)審人員相對獨(dú)立地位，明確單位負(fù)責(zé)人與內(nèi)審機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員的制約關(guān)系，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的作用，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生；二是強(qiáng)化政府監(jiān)督職能。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，形成監(jiān)督合力，加強(qiáng)對執(zhí)行新《會計(jì)法》的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)會計(jì)信息的客觀性和公允性；三是強(qiáng)化社會監(jiān)督職能。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，通過注冊會計(jì)師的驗(yàn)資、評估等工作，對會計(jì)行為和會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以此提高會計(jì)工作水平和質(zhì)量，制止和約束會計(jì)舞弊行為。
